Передача имущества в залог проводки

Бухгалтерский и налоговый учет залога

Задолженность ЮЛ может быть обеспечена залогом. Если лицо не погасит свой долг, придется отдавать кредитору предмет обеспечения. В качестве его могут выступать самые разные ресурсы: денежные средства, имущество, акции, права собственности (пункт 1 статьи 336 ГК РФ). Залоговые обязательства нужно правильно отражать в учете.

Учет у дебитора

Учет у сторон сделки будет отличаться. Приведем особенности учета у дебитора.

Бухучет

Предмет обеспечения остается собственностью дебитора. То есть его нужно фиксировать в балансе в качестве актива. Объект включается в детализированный учет. В нем же указывается информация о том, что объект получил статус залога. Гарантии исполнения обязательств нужно отразить на ДТ забалансового счета 009. Соответствующее правило содержится в Инструкции по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. Стоимость залоговой собственности фиксируется на счете 009 в размере оценки залога, произведенной участниками соглашения.

Если обеспечение передается держателю залога, изменение статуса нужно прописать в инвентарных картах учета этой собственности или в детализированном учете. Все записи выполняются на базе акта приема-передачи.

В бухучете передача обеспечения не считается расходами субъекта. Объясняется это тем, что эта передача не предполагает снижение финансовых выгод. Основание – пункт 2 ПБУ 10/99.

При покрытии долга предмет залога нужно списать со счета 009. Также в бухучет вносятся записи по субсчетам счетов. Выполняются записи, обратные записям при передаче объектов в залог. То есть происходит закрытие субсчетов, которые прежде были открыты для обособленного учета обеспечения.

Налоговый учет

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что предметом обложения НДС является продажа продукции. Сюда входит и реализация залога. В статье 39 НК РФ указано, что реализацией считается передача прав на собственность или предоставление услуг на безвозмездной основе. При направлении объекта в залог не выполняется перехода прав собственности. Значит, объекта начисления НДС не образуется.

В пункте 32 статьи 270 НК РФ указано, что стоимость залога не входит в структуру расходов. То есть объекта для начисления налога на прибыль также не возникает.

Учет у кредитора

Держатель залога также должен вести учет.

Пример

Кредитор предоставил дебитору заем с обеспечением в виде собственности на период 1 мая-31 августа. Проценты за пользование услугой начисляются в размере 1% в месяц. Выплачиваются они каждый месяц. Залоговое имущество – это материалы, переданные держателю. Итоги их оценки должны быть зафиксированы в соглашении об обеспечении. 31 августа 2016 года задолженность была возвращена. В эту же дату обеспечение было прекращено из-за прекращения обязательств.

Заемщик в своем бухучете фиксирует эти проводки на 1 мая:

• ДТ51 КТ66. Получение средств на основании соглашения о займе. Первичкой считается соглашение о займе, выписка по р/с из банковского учреждения.
• ДТ10 КТ10. Передача материалов в качестве обеспечительной меры. Первичкой считается соглашение о залоге.
• ДТ009. Отражение передачи предметов в залог.

С 31 мая до 31 августа заемщик вносит эти записи:

• ДТ91 КТ66. Начисление процентов в размере 1%. Первичка: соглашение о займе, справка-расчет.
• ДТ66 КТ51. Уплата процентов по долгу.

31 августа выполняются эти проводки:

• ДТ66 КТ51. Фиксация возврата задолженности.
• ДТ10 КТ10. Учет стоимости залога, который был возвращен его держателем.
• КТ009. Списание размера погашенной задолженности по соглашению о займе.

Займодатель вносит эти проводки за 1 мая:

• ДТ58, субсчет 3 «Выданные займы» КТ51. Выдача займа на основании соответствующего соглашения.
• ДТ008. Учет за балансом стоимости залога.

С 31 мая по 31 августа в завершении каждого месяца указываются эти проводки:

• ДТ58, субсчет 3 «Займы» и субсчет «Проценты по задолженности» КТ91, субсчет 1 «Прочие доходы». Начисление процентов по долгу (в месяц).
• ДТ51 КТ58, субсчет 3 и субсчет «Проценты». Ежемесячное получение процентов по долгу.

На 31 августа нужно внести в бухучет эти записи:

• ДТ51 КТ58, субсчет 3 «Займы». Возврат дебитором задолженности.
• КТ008. Списание суммы залога с забалансового счета.

Все проводки выполняются на основе первички. Главный первичный документ – это соглашение о залоге.

Дополнительная информация

Соглашение об обеспечении долга оформляется в письменном виде. В нем прописывается предмет, его оценка, структура, сумма, срок возврата задолженности. В документе нужно прописать, у кого именно находится залог (статья 339 ГК РФ).

Залог может быть передан лицу, предоставившему заем.

Но даже при этом у займодателя не образуются налоговые обязательства.

Передача обеспечительного имущества не считается реализацией, не выполняется перехода права собственности.

Когда появляется право залога? В дату передачи обеспечения кредитору. Если в соглашении указана необходимость передать залог заимодавцу, но предмет не был передан фактически, никакого права не появляется. То есть кредитор не сможет взыскать имущество дебитора, если последний не выплатит задолженность. Связано это с тем, что положения соглашения не выполняются в полной мере.

Если дебитор не погасит свой долг, кредитор имеет право обратить взыскание на имущество. Он получает возможность продать предмет залога. При реализации будет начисляться НДС. Налог можно не уплачивать только при продаже этих предметов:

• Медицинская продукция.
• Монеты из драгметалла.
• Акции.
• Продукция из дьюти-фри.
• Уставная доля капитала.
• Доля паевого кооперативного фонда.

Что делать, если при реализации сумма прибыли от продажи оказалась больше задолженности дебитора? Как поступить с образовавшимся остатком? Он направляется принципалу после погашения им всех задолженностей. Основание – пункт 5 статьи 350 ГК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! НДС при продаже залога не будет начисляться в том случае, если имущество принадлежит ЮЛ, освобожденному от НДС.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/zaloga/

Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Одним из способов обеспечения обязательств перед кредитором является залог имущества. Этот способ достаточно широко применяется в практической деятельности не только банков и ломбардов, но и предприятий.

Кредитор (залогодержатель) по обязательству, обеспеченному залогом, имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником своего обязательства получить от залогодателя возмещение понесенных убытков в виде стоимости предмета залога. Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в объеме на момент удовлетворения этого требования. Таковыми могут быть, в частности, проценты, неустойка, возмещение как убытков, так и понесенных залогодержателем расходов, связанных с содержанием предмета залога, с обращением взыскания и его реализацией.

Заложенное имущество, на которое обращено взыскание на основании решения суда, может быть реализовано путем продажи с аукционов, т. е. публичных торгов, в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством, но только в случае, если законом или соглашением между залогодателем и залогодержателем не установлено, что реализация предмета залога осуществляется в порядке, установленном п. 1 ст. 350; абз.абз. 2 и 3 п. 2 ст. 350.1 ГК РФ, а также гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Если стоимость имущества, отчуждаемого третьему лицу, превышает размер неисполненного обязательства, обеспеченного залогом, разница подлежит выплате залогодержателю согласно абз. 4 п. 2 ст. 350.1 ГК РФ.

В результате после проведения торгов и реализации имущества организация-залогодержатель получает сумму, равную задолженности залогодателя. При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обращаем внимание, что предметом залога может быть только собственное имущество. Например, основные средства в виде движимого и недвижимого имущества, а также иные вещи и имущественные права. Исключение составляет лишь то имущество, на которое не допускается обращение взыскания.

Согласно условиям договора, который заключается в письменной форме, должны быть указаны предмет залога и его оценка, размер и срок выполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В обязательном порядке в договоре должна содержаться информация о том, у какой из сторон находится заложенное имущество, ибо согласно пп.пп. 1 и 2 ст. 339 ГК РФ заложенное имущество может находиться как у залогодателя, так и у залогодержателя, либо и вовсе у третьего лица. Это имущество может быть в эксплуатации, а может быть и на ответственном хранении.

Учет у залогодателя

На практике имущество, принадлежащее залогодателю, после заключения договора залога зачастую остается в его собственности и продолжает учитываться на балансе в качестве актива. При этом в аналитическом учете, на котором числится этот вид имущества, должна быть отражена информация о том, что эта собственность находится в залоге. А гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в той сумме, по которой это имущество оценено сторонами в договоре.

В случае изменения местонахождения этого имущества, например, при его передаче залогодержателю на основании акта приема-передачи предмета залога, производятся соответствующие записи в инвентарной карточке и(или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, открытом для учета соответствующего вида имущества.

При этом в бухгалтерском учете такая передача имущества не признается расходом компании, ибо у нее не происходит уменьшение экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

При погашении обязательства, а значит и прекращении залога бухгалтерия организации сумму обеспечения списывает со счета 009 и внутренними записями в бухгалтерском учете закрывает соответствующие субсчета, открытые для ведения обособленного учета этого имущества.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При передаче имущества в залог право собственности на него, как правило, к залогодержателю не переходит, залогодатель по-прежнему остается собственником, поэтому такая сделка не приносит организации-залогодателю дохода для цели исчисления и уплаты УСН. Да и стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя (п. 32 ст. 270 НК РФ). В результате такой сделки организация-залогодатель не только не получает дохода, но и не несет расходов.

Учет у залогодержателя

Имущество, полученное в залог, залогодержатель учитывает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Это имущество оценивается по стоимости, согласованной сторонами и обозначенной в договоре о залоге. При прекращении залога в связи с погашением обязательств стоимость обеспечения списывается со счета 008.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Имущество в залоге для организации-залогодержателя не влечет никаких налоговых последствий по исчислению и уплате УСН, т. к. право собственности на предмет залога согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ сохраняется за залогодателем. Кроме того, при расчете УСН стоимость имущества, полученного организацией в залог, согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ доходом не признается.

Страхование предмета залога

В связи с тем, что на практике существует риск утраты и повреждения предмета залога, залогодатель производит страхование предмета залога.

По договору имущественного страхования страховая организация (страховщик) обязуется за страховую премию в виде платы, обусловленной договором, при наступлении страхового случая (события) возместить лицу, в пользу которого заключен договор страхования (страхователю), причиненные убытки, имеющие место в застрахованном имуществе.

Возмещение убытков производится путем выплаты страхового возмещения в пределах страховой суммы, определенной договором, при соблюдении, конечно же, порядка и сроков, установленных договором страхования (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929; п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Спешим обратить внимание на одну важную для цели налогообложения «упрощенца» особенность.

Так, если заложенное имущество остается у залогодателя, Налоговый кодекс РФ позволяет учитывать расходы на добровольное страхование этого имущества при исчислении единого налога УСН, ибо налогоплательщиком обозначенное имущество используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16; пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Но при этом заметим, что расходы на добровольное страхование предмета залога, понесенные залогодержателем, в состав расходов не включаются. Это связано с тем, что страхование предмета залога не является условием осуществления залогодержателем своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263; п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/255-mart-2017/6397-bukhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-operatsij-po-zalogu-imushchestva

Залоговый счет в банке – что это: принцип работы, порядок открытия, какие есть права у залогодержателя, ЗС и банкротство

В сфере банковской деятельности есть множество реквизитов разного назначения. Одним из таких является залоговый счет. Что это такое? Ответим на данный вопрос в нашей статье.

Что это?

Залоговый счёт – это реквизит, на котором размещают денежные средства, выступающие в качестве залога.

До недавних пор закон в России не предусматривал подобной возможности, однако всё изменил Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Если точнее – статья 358.9, которая и даёт разъяснения по части рассматриваемого нами счёта.

Что нужно знать для формирования основательного представления о залоговом реквизите? Основными можно назвать такие положения:

1. В качестве залогодержателя может выступать банковская кредитно-финансовая организация.
2. До создания залогового счёта не обязательно заключать соответствующее соглашение.
3. Договор доступен при нулевом балансе. Зачисление денег можно отложить до некоторого момента. В таких обстоятельствах для банка есть смысл в предоставлении займа – с целью стимуляции будущих поступлений. Т.к. кредитное учреждение является залогодержателем, оно может проводить безакцептное списание средств (т.е. без распоряжения владельца счёта). Такая мера существенно упрощает взаимодействие с клиентурой.
4. Банковские обязательства в контексте ЗС не подтверждаются оформлением ценных бумаг.

Примечание 1. На средства, привлекаемые по залоговым соглашениям, не распространяется функционал страхования, который используется в отношении стандартных вкладов.

Знать общую суть явления – это одно, но важно понимать и схему, по которой работает счёт. Этому моменту и уделим дальнейшее внимание.

Принцип работы

Рассмотрим в качестве примера операцию по приобретению недвижимого имущества. Это типичная ситуация и она хорошо раскрывает суть залогового счёта.

Порядок событий:

1. Стороны принимают решение по покупке недвижимости. Достигается соглашение.
2. Участники сделки заключают договор.
3. Далее в банке оформляется новое соглашение – по оформлению залога. С этого момента кредитно-финансовое учреждение выступает в роли своеобразного посредника.
4. На залоговый счёт перечисляются деньги покупателя. После этого они блокируются, а доступ к ним имеет только банк.
5. Тот, кто продаёт недвижимость, осуществляет переоформление документов на нового владельца.
6. Продавец сдаёт документацию, которая свидетельствует о приобретении права собственности, в банк. Он в свою очередь проводит проверку поданных бумаг.

Если никаких нареканий по итогам нет, залоговый счёт прекращает своё существование. Продавец получает денежные средства, а покупатель – сертификат на недвижимость.

Примечание 2. Разумеется, если какие-либо условия сделки оказываются неисполненными, или есть другие основания для расторжения договора, банк возвращает деньги несостоявшемуся покупателю.

Порядок открытия

Документы, требуемые для открытия ЗС, – те же, что нужны и при открытии других видов реквизитов (паспорт, справка о доходах и т.д.). Однако есть одно серьёзное отличие: необходимы сведения о залогодержателе.

По умолчанию залоговым статусом обладают все деньги, что размещены на балансе счёта. Другие условия могут применяться, но это нужно заранее описывать в соглашении, чтобы в дальнейшем не было расхождений во мнениях между сторонами сделки.

Помимо прочего, устанавливаются лимиты. Что здесь имеется в виду:

• весь текущий остаток – это залог;
• определённая денежная сумма является неприкосновенной – на протяжении всего периода времени, пока актуален залоговый договор.

Примечание 3. Если залогодатель нарушает свои обязательства, может получиться так, что залогодержатель прибегнет к взысканию в связи с правами, закреплёнными соглашением.

Формы залогового договора, которая была бы общепринятым образом официально установлена, не существует. Структура документа определяется внутренним регламентом банка.

Статья 358.10 Гражданского кодекса определяет такие положения, наличие которых обязательно в договоре:

• реквизиты создаваемого ЗС;
• описание обстоятельств взаимодействия банка и сторон сделки;
• сроки, отведённые на выполнение установленных обязательств.

Примечание 4. Залоговые деньги нельзя списать в счёт налогов и оплаты других сборов.

Какие есть права у залогодержателя?

Физлицо/юрлицо, находящееся в статусе кредитора по отношению к обеспеченному залогом обязательству, имеет право:

1. Требовать от банка доступ к информации, которая позиционируется как банковская тайна.
2. Давать согласие на то, что соглашение по ЗС будет частично изменено (по ряду пунктов). То же относится и к ситуации, действиям, основаниям, могущим привести к закрытию договора.
3. Накладывать ограничения на возможности использования залоговых денег владельцем счёта. Тут речь идёт именно о доступе.
4. Давать распоряжения банку по списанию средств в залоге. Эта мера выступает результатом взыскания при условии невыполнения обязательств, предусмотренных договором.

Как видим, принцип использования залогового счёта довольно прост. Это своего рода гарантия для всех участников сделки.

Залоговый счёт и банкротство

Допускается использование ЗС, когда банкротство ограничивает зачёт встречных требований. Федеральный закон от 26 октября 2002 года №127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” описывает все запреты и ограничения на этот случай:

• в статье 81;
• в статье 142.

Ряд ситуаций предусмотривает право оспорить зачёт, осуществленный до начала процедуры банкротства. Это прописано в статье 61.6 упомянутого ФЗ.

Примечание 5. Если клиент начал процедуру инициирования банкротства, банк не может использовать депозит в счёт своих убытков, потому в такой ситуации лучше всего применять ЗС.

Весь процесс взаимодействия в этом случае регулируется следующими положениями:

• сумма, закреплённая как гарантийный депозит, переводится на ЗС (банк сам становится залогодержателем);
• деньги хранятся на счёте даже в случае признанного банкротства;
• держатель залоговой суммы получает от 70% залога;
• если привилегированные кредиторы отсутствуют, залогодержатель получает от 90 до 100 процентов (гарантируется статьёй 138).

ЗС применяется и при финансировании банкротства.

Примечание 6. Тот, кто финансирует банкрота, серьёзно рискует: его деньги могут быть размещены на счёте конкурсного производства. При этом есть опасность использования средств для реализации целей, далёких от изначально заявленных: оплаты налогов, растраты управляющим арбитража и т.д.

Если деньги внесены на ЗС, залогодержатель получает возможность контролировать расходные операции по реквизиту. Это действенный механизм, помогающий вернуть деньги.

Залоговый счёт – это важный инструмент, с помощью которого можно хранить в качестве залога денежные средства. Для сопровождения сделок такой реквизит практически незаменим, поскольку помогает обеспечить определённые гарантии для покупателя.

Источник: https://FininRu.com/banki/scheta/zalogovyj

Кварц

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Бухгалтерский и налоговый учет операций
по залогу имущества

Одним из способов обеспечения обязательств перед кредитором является залог имущества. Этот способ достаточно широко применяется в практической деятельности не только банков и ломбардов, но и предприятий.

Кредитор (залогодержатель) по обязательству, обеспеченному залогом, имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником своего обязательства получить от залогодателя возмещение понесенных убытков в виде стоимости предмета залога. Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в объеме на момент удовлетворения этого требования. Таковыми могут быть, в частности, проценты, неустойка, возмещение как убытков, так и понесенных залогодержателем расходов, связанных с содержанием предмета залога, с обращением взыскания и его реализацией.

Заложенное имущество, на которое обращено взыскание на основании решения суда, может быть реализовано путем продажи с аукционов, т. е. публичных торгов, в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством, но только в случае, если законом или соглашением между залогодателем и залогодержателем не установлено, что реализация предмета залога осуществляется в порядке, установленном п. 1 ст. 350; абз.абз. 2 и 3 п. 2 ст. 350.1 ГК РФ, а также гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Если стоимость имущества, отчуждаемого третьему лицу, превышает размер неисполненного обязательства, обеспеченного залогом, разница подлежит выплате залогодержателю согласно абз. 4 п. 2 ст. 350.1 ГК РФ.

В результате после проведения торгов и реализации имущества организация-залогодержатель получает сумму, равную задолженности залогодателя. При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обращаем внимание, что предметом залога может быть только собственное имущество. Например, основные средства в виде движимого и недвижимого имущества, а также иные вещи и имущественные права. Исключение составляет лишь то имущество, на которое не допускается обращение взыскания.

Согласно условиям договора, который заключается в письменной форме, должны быть указаны предмет залога и его оценка, размер и срок выполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В обязательном порядке в договоре должна содержаться информация о том, у какой из сторон находится заложенное имущество, ибо согласно пп.пп. 1 и 2 ст. 339 ГК РФ заложенное имущество может находиться как у залогодателя, так и у залогодержателя, либо и вовсе у третьего лица. Это имущество может быть в эксплуатации, а может быть и на ответственном хранении.