Отчисления в резерв по сомнительным долгам проводка

Резерв по сомнительным долгам — проводки, отличия бухгалтерского от налогового учета

Все организации сегодня обязаны создавать резервы по сомнительным догам, если сомнительна дебиторская задолженность предприятия, и признана ею. Дебиторская задолженность сомнительна в случае ее непогашения, либо высокой вероятности невозврата в ближайшем будущем в срок, обозначенный в договоре.

Резерв по сомнительным долгам– это своего рода фонд для ликвидации убытков, созданный организацией в случае:

1. Отсутствия возврата по каким-либо причинам денежных средств на счет предприятия за проданный товар.
2. Непредоставление товара или невозврат денежных средств поставщиками после получения аванса за поставленный товар.

Создать резерв, значит отразить в бухгалтерской документации достоверные сведения о долгах. Ложная информация в бухгалтерской отчетности – это нарушение законодательства РФ.

Благодаря резерву на просроченные выплаты, возможно уменьшение налогов, ведь организация недополучает прибыль за оказанные услуги, или отгруженный товар, также нарушаются сроки договоров, причем на долги нет никакой гарантии от банка, поручителей, или залога.

Только создание резервного запаса ограждает предприятие от лишнего налогообложения в результате недополученной прибыли. Налог уплачивается только с суммы реальной прибыли, именно с нее и рассчитывается размер налога.

Основные понятия

1. Сомнительная задолженность может быть признана в случае непогашения ее контрагентами в установленный по договору срок, или когда вероятность возврата средств крайне мала. При этом, нет залога, иных поручительств от предприятия-должника. Чтобы выявить сомнительную задолженность, необходимо провести инвентаризацию расчетов с учетом вложенных контрагентами авансов.
2. Просроченная задолженность признается, когда не выплачена в срок по окончанию действия договора. Фиксируется в резерве, как сомнительная.
3. Безнадежная задолженность – как такового понятия в законодательстве нет, решает вопрос юридическое лицо и признается безнадежность задолженности в случае:
   • Истечения времени по исковой давности.
   • Ликвидации обязательств со стороны должника по выплатам по причине невозможного их выполнения.
   • Прекращения действующего договора на основании решения государственных органов.
   • Утраты силы заключенного договора по причине ликвидации предприятия или компании.
4. Реструктуризированная задолженность имеет шансы на поэтапное погашение долгов.

   Между контрагентом и предпринимателем определятся порядок выплат на основании соответствующего постановления Правительства РФ.

Нк рф

а именно ст.266 гласит, что налогоплательщиком возможно создание или проведение отчислений по задолженности за исключением процентов по кредитам. создавать резерв по догам можно только после инвентаризации дз в самом конце отчетного периода, но никак не раньше срока по уплате налогов.

до начала налогового года нужно определиться, будет ли создавать предприятие резерв, или нет. внесение изменений в учет в процессе текущего периода запрещено. основная цель инвентаризации –определить сроки по просрочкам долгов. после чего, рассчитывается сумма просрочки, определяется сомнительной, безнадежной, или реструктуризированной.

приказ минфина рф

утвержден 29 июля 1998 г. за номером 34 о высокой вероятности непогашения долгов контрагентами по причине:

1. постоянного нарушения ими сроков оплаты за товар по договору.
2. наличия проблем с финансами у должников. в резерв отчисляется сумма задолженности полностью или частями, которые, по мнению поставщиков, вряд ли будут погашены.

положение по бухгалтерскому учету

создание сомнительного долга, возможно при возникновении задолженности по расчетам:

1. по истечении срока по погашению задолженности, указанного в договоре.
2. при отсутствии гарантий на погашение задолженности.

отличия бухгалтерского от налогового учета

1. По праву создания, описанному в ст. 313 и 266 НК РФ. Согласно бухгалтерскому учету, предприятие обязано создать резерв по долгам на основании ПБУ п.70. Налоговый кодекс не обязывает предприятия создавать резерв и только лишь дает им это право. Но создать РПСД предпринимателям нужно во избежание проблем по налогообложению доходов
2. По предмету задолженности. Резерв создается по дебиторской задолженности независимо от того, как она возникла.

   При любой просрочке можно сформировать РСД, даже если вносились авансы за неполученную продукцию, товары оплачены, но не отгружены, имеются штрафы по недостаче, нарушены условия, прописанные в договоре.

3. По сроку возникновения задолженности. При низкой платежеспособности контрагента, может быть признана сомнительная задолженность, даже если нет просрочек, а договор не подкреплен никакими гарантиями. Но сомнительный долг для налоговой инспекции считается лишь просроченным, пока дебиторы не признают факт своего банкротства и не зафиксируют это.

   Предприятие до этого времени будет продолжать платить налоги на прибыль в полном объеме.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: отражение в отчетности

Расчеты по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете формируются разными методами. Порядок расчета БУ устанавливает самостоятельно.

Сформировать сумму по невыплаченным долгам по законам БУ можно тремя способами.

1. Определить сумму затрат, не оплаченную контрагентами, включить ее в запас удерживаемых долгов за все прошедшие периоды в совокупности.
2. Определить удельный вес от суммы задолженности, то есть в процентном соотношении за все прошлые года.
3. Рассчитать сумму каждого долга пропорционально времени просрочки по дням.

Выбранный способ внесения зависшей суммы в резерв должен быть четко обозначен и зафиксирован в отчете. Сумму по задолженности нужно указать по минимуму для выполнения обязательств предприятия перед законом и оставления нетронутыми инвестиционных компаний.

На каждый контрагент, имеющий просроченные обязательства по долгам, записывается в учете сумма согласно ст. 63 РПСД. При появлении перечислений по долгам они будут отражены в ст.91 “Прочие затраты”.

После оформления проводок, руководитель должен постоянно отслеживать все перечисления и передвижения денежных средств, фиксировать это в документации.

Если должник погасит задолженность перед предприятием, то возможно применение проводок:

• Д51 К62;
• Д63 К91;
• Д63 К91;
• Д63 К62;

Отдельно отражать остаток при составлении баланса под номером 63 не нужно. Активная же часть баланса оформляется с учетом сведений о дебиторской задолженности(объеме за минусом суммы по долгам, уходящей в резерв).

Пример

Рассмотрение резервных отчислений в бух.учете простое, но все примеры создаются главным бухгалтером в индивидуальном порядке:

Это результаты на текущий период согласно плану БУ за номером 34. При не списании сальдона конец 4-ого текущего квартала отчет переносится на счет 91 b будет относиться к “прочим тратам”. Резерв СД создается в конце текущего года.

Суммы удобно корректировать в меньшую сторону. Временные периоды в отчетности требуют отдельного внимания. Каждый день просрочки и работа с должниками должны фиксироваться, журнал  вестись ежедневно.

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете: отражение в отчетности

Согласно ст. 266 НК РФ, отчисление налогоплательщиками может быть по любой задолженности, кроме процентов по кредитам. Инвентаризация проводится для определения сроков задолженности и только тогда, когда возникнут налоговые обязательства. Перед тем, как начнется новый отчетный год, руководитель должен создать резерв (запас), либо отказаться от него.

Определяется сумма невыплаченных долгов, фиксируется как безнадежная или сомнительная.

При ликвидации должником, сумма долга списывается за счет РСПД путем включения в резерв суммы невозврата.

Возникновению сомнительного долга согласно закону НК РВ могут служить 2 причины:

1. Неперечисление контрагентом денег за товарв установленный срок.
2. Отсутствие гарантии залога, долгового поручительства на возврат долгов. При осуществлении оплаты налогов на прибыль в виде аванса, расчет проводится в конце месячного периода. Расчет иных налогов можно перенести на конец квартала или года. Определяющий фактор для того, чтобы отчислить размер долгов взапас – это период просрочки.

Сроки создания резерва по сомнительным долгам

Срок создания РСД не указан в налоговом кодексе, чиновники и судьи не могут прийти к единому мнению. Судебные инстанции считают, что создание резерва возможно в любое время на протяжении всего отчетного периода. Бух.Отчет, составленный в 4 квартале, также вполне будет уместным. По суду создавать РПСД можно в любое время и его утверждение в политике БУ для использования не требуется.

По мнению чиновников, резерв по долгам должен обязательно учитываться в политике налогообложения, ведь именно изменения в учетной политике позволят сформировать РПСД в новом отчетном году. Чтобы основать резерв, руководитель предприятия создает соответствующий указ.

Источник: https://homeurist.com/com/ooo-com/nalogooblozhenie/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам в балансе

]]>]]>

В своей практической деятельности компании нередко сталкиваются неоплатой предоставленных услуг или товаров, т. е. с просроченной задолженностью дебиторов. И если просроченный долг объективно становится сомнительным (т.е. не погашен в оговоренные сроки и не обеспечен гарантиями, или возникла уверенность в невозможности его взыскать), то компании необходимо на покрытие этой задолженности, сформировать так называемый резерв по сомнительным долгам. Создают его для обеспечения правдивости финансовой отчетности компании, в частности, задолженности дебиторов. Рассмотрим, как его формируют, учитывают и отражают в отчетности.

Особенности начисления резерва

Выявляются суммы подобных долгов по итогам инвентаризации расчетов. Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается по каждой задолженности исходя из условий заключенных соглашений и перспектив погашения, применяя действующий в компании метод расчета. К примеру, если фирмой установлена задолженность по нескольким контрагентам, то резерв следует сформировать по каждому обязательству каждого из них. То есть, скрупулезное аналитическое сопровождение здесь необходимо.

Приступая к образованию резерва следует учесть существующие различия, предусмотренные законодателями в правилах его организации в налоговом и бухучете. Продемонстрируем их в таблице:

Критерий	Учет	Основания
бухгалтерский	налоговый	в бухучете	в налоговом учете
Право образования	обязанность при наличии долга	право	п. 70 ПБУ№ 34	ст. 266 НК РФ
Предмет долга	резерв формируется по любой «дебиторке», признанной сомнительной	исключительно по долгам за поставленные ТМЦ, услуги, работы
Сроки образования задолженности	сомнительной может быть признана задолженность, время платежа по которой уже прошло или пока не наступило	сомнительными признаются только долги, не погашенные в оговоренные соглашением сроки
Размер резерва	Без ограничений	Не более 1/10 от выручки
Отнесение затрат	Прочие расходы	Внереализационные расходы	П. 11 ПБУ 10/99

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Критерии определения задолженности в разряд сомнительной в налоговом учете мы уже перечислили. Остановимся на деталях, которые необходимо иметь в виду, рассчитывая сумму резерва. Несмотря на то, что инвентаризация расчетов проводится по окончании финансового года, при определении авансовых платежей по налогу на прибыль (если фирма уплачивает авансы), выполнять расчет резервов придется поквартально.

Начисляют резерв по каждому долгу, а размер определяют, ориентируясь на время просрочки:

Когда возник сомнительный долг	% отчислений в резерв от суммы долга
Свыше 90 дней	100
В промежутке 45-90 дней	50
До 45 дней

Законодательно установлен предельный уровень суммы резерва – она не может быть выше 10% от выручки, зафиксированной в периоде, когда резерв создается. Впрочем, компания вправе уменьшить процент, закрепив эту позицию в УП.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв считается оценочным значением (п. 3, 4 ПБУ 21/2008), и его вариации фиксируются в бухучете того периода, когда они происходили. Поэтому начисления в резерв производят с периодичностью предоставления финансовой отчетности. При организации резерва чаще всего предприятия придерживаются требований налогового учета, поскольку порядок его формирования в бухучете строго не определен.

Методы расчета резерва применяют разные. Избранный способ следует утвердить в УП, указав критерии, которыми бухгалтер будет руководствоваться при расчете. К примеру, при методе экспертной оценки ориентируются на показатели платежеспособности дебитора, а при расчете резерва по сомнительным долгам, зависящем от периода просрочки устанавливают соответствующий процент отчислений.

При создании резерва, соблюдают такие условия:

1. В него не входят суммы полученных авансов;
2. При определении величины резерва можно ориентироваться на п. 3 ст. 266 НК РФ, придерживаясь установленного 10-типроцентного размера от выручки и условий сроков резервирования. Если же порядок образования резерва будет отличным от продиктованного в НК РФ, то возникают:
   • несоответствия из-за различного установления сроков резервирования, влекущие за собой возникновение временных разниц, следствием которых станет образование отложенных налоговых активов (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02);
   • диссонанс, если резерв превысит 10% от выручки. В этом случае резерв по сомнительным долгам (ПБУ 18/02 пп. 4,7) провоцирует образование постоянных разниц.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

Операции с резервом сопровождаются такими записями:

Операции	Д/т	К/т
Начислен резерв по сомнительным долгам	91	63
Списан безнадежный (ранее признанный сомнительным) долг	63	62 (76)
Списана разница превышения суммы безнадежного долга над зарезервированным	91	62
Списанная задолженность 50 лет учитывается за балансом для отслеживания возможности уплаты	007
При оплате дебитором долга сумма резерва по сомнительным долгам восстанавливается. Такая же проводка составляется при невостребованном резерве, например, когда оплата долга не произошла по прошествии года, наступившего за годом образования резерва	63	91

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Инвентаризируют резерв на последнюю дату налогового периода, проверяя правильность расчета резерва и опираясь на требования п. 3.54 Методических указаний № 49 от 13.06.1995. Но анализировать имеющуюся задолженность на предмет образования резерва предприятию приходится постоянно.

Кроме того, важно контролировать суммы списанных за баланс безнадежных долгов, контролируя изменения финансовой состоятельности дебиторов.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе

Увидеть сумму резерва в балансе нельзя, поскольку отдельной строки под него не отводится. На сумму резерва уменьшают дебиторскую задолженность (строка 1230). Но информацию о нем обязательно раскрывают в приложении – пояснительной записке к отчетным формам. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-balanse

Резервы по сомнительным долгам: что это? Резервы по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете •

Часть 1. Резервы по сомнительным долгам – что это? Резервы по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете

Часть 2. Примеры расчета, создания и учета резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Часть 3.Перенос убытков при создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Часть 4. Учет валютной задолженности и псевдовалютных договоров при создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Часть 5. Резервы по сомнительным долгам при переходе с УСН на ОСН и обратно

Общее понятие резервов по сомнительным долгам

В 2019 году в Налоговый кодексРеспублики Беларусь (далее – НК-2019), а значит и в налоговый учет, после временного отсутствия возвратилисьрезервы по сомнительным долгам.

При этом обязанность создавать такие резервы в бухгалтерском учете уже давно предусмотрена Инструкцией побух.учету доходов и расходов, утвержденной Министерством финансов от 30.09.2011№102 (далее – Инструкция №102).

Как часто и бывает, бухгалтерскийи налоговый учет резервов по сомнительным долгам идут рядом, но не вместе(кроме банков).

Так, например, в НК-2019 (впрочем, как и ранее) содержится норма (п.11 ст.176 НК-2019) о том, что банки для целей налогового учета учитывают (либо как расходы при создании, либо как доходы при уменьшении или аннулировании) резервы, создаваемые в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь (например, не возвратил клиент кредит – банк создал (т.е. отразил в бух.учете) резерв, и учел этот резерв при налогообложении прибыли). Как известно, порядок бухгалтерского учета в банках устанавливается Национальным банком.

Для других плательщиков, кроме банков, иначе. В НК-2019 содержатся вполне конкретные нормы о том, как именно необходимо учитывать в налоговом учете создаваемые плательщиками (кроме банков) резервы по сомнительным долгам (внер.расходы – п.3.48 ст.175 НК-2019; внер.доходы – п.3.22 ст.174 НК-2019). При этом упоминание «иного» законодательства, коей могла бы являться Инструкция №102, отсутствует.

Рассмотрим вначале общееназначение резервов по сомнительным долгам (на, по возможности, понятномязыке).

На практике во времена отсутствиярезервов по сомнительным долгам в налоговом учете многие организации (дажескорее бухгалтеры, особенно молодые) к созданию резервов по сомнительным долгамотносились без особого энтузиазма. Было 3 основных причины такого отношения:

1 – на налоги не влияет. Ну, с2019 года влияет;

2 – непонятно, что же такоерезервы по сомнительным долгам;

3 – непонятно, зачем это нужно.

На самом деле все не то, чтобы оченьсложно.

Вот пример на компании «А» (дляпростоты учет НДС в примере не рассматриваем):

Есть у компании «А» всего 100рублей: 50 руб. своих (учредителей), 50 руб. заемных (кредит взяли или отсрочкуплатежа получили (коммерческий заем)).

На эти 100 руб. компания «А»приобрела товар, добавила свою наценку (50 руб) и продала с отсрочкой платежа10-ти покупателям – каждому по 15 руб. товара.

Вроде ожидается прибыль 50 рублей.Все будет хорошо.

Но у покупателей проблемы – они неплатят, нарушают сроки оплаты. Оплатили пока только 2-ое покупателей, т.е.получено только 30 рублей. Оплатят ли остальные – пока непонятно…

Так чьи же это 30 рублей?Учредителей? Или банка, который кредит дал?

Как учитывать оставшуюся дебиторкув сумме 120 руб (150-30)? Ведь еще может и погасят…

Да и на доходы мы уже все 150рублей поставили, работаем-то по отгрузке. И налог на прибыль нужно будетзаплатить…

Учредителю, директору и инвесторуанализировать финансовые потоки предприятия нужно? Принимать управленческиерешения нужно?

А если покупателей не 10, а 1000?И у каждого из них своя «история»…

А информация нужна реальная илибудем считать в качестве выручки/дохода все 150 рублей? Просроченная дебиторкабудет на балансе в течение 3 лет и все это время будет числиться в активах, улучшаянам финансовые показатели?

А соблюдать законодательство нужно?В частности, законодательство о банкротстве – не забывайте про субсидиарнуюответственность, ведь её никто не отменял…

Так вот для получения достоверныхданных в бух.учете (принцип осмотрительности) и оценки реального финансовогосостояния предприятия при наличии дебиторки и существуют резервы посомнительным долгам.

Внимание! Тут надо понять:

В денежном выражении создаваемый резерв – эта та сумма дебиторки, которая по результатам проведенной в данный конкретный момент (момент создания резерва) оценки вероятности погашения (об этом ниже) не будет погашена, а потому уже сейчас (а не через 3 года или по другим основаниям) относится на расходы.

На нашем примере. Продали на 150руб. Пока что получили 30 руб.

По покупателям №3, №4, №5 и №6сегодня мы оцениваем вероятность погашения дебиторки как 50% (резерв создадимна 50%).

По покупателям №7, №8, №9 и №10 –только как 30% (резерв создадим на… правильно, 70%)

Создаем резерв и на расходы компании«А» относим 72 рубля (15 руб * 0,5 (вероятность) * 4 покупателя + 15 руб * 0,7* 4).

Все ещё реальной к получениюдебиторки остается 48 рублей (120-72).

Вот баланс компании «А» досоздания резерва:

• в активе – 30 рублей денег (от 2 покупателей) и 120 рублей просроченной дебиторки;

• в пассиве – 50 рублей долг перед банком, 50 рублей уставный фонд, 50 рублей прибыль.

Вот баланс после создания резерва:

• в активе все тоже: 30 рублей денег (от 2 покупателей) и 120 рублей просроченной дебиторки

• пассив изменился: 50 рублей долг перед банком, 50 рублей уставный фонд, -22 рубля убыток (50 руб прибыль – 72 руб расходы по резерву) и 72 рубля созданный резерв по просроченной дебиторке

Ну что? Как ситуация? Как платитьбанку? Прибыли-то нет. Уже и свой капитал «проели» на 22 рубля.

Что дальше с резервом?

Если вероятность погашениязадолженности падает – резервы досоздаем и, сооветственно, расходы увеличиваемна сумму доформирования.

Если вероятность погашениядебиторки возрастает – резервы списываем, относя списываемую сумму на доходы (почему? – да ведь мы создаваемые резервы нарасходы раньше уже относили, прибыль уменьшали. Теперь восстанавливаемсправедливость).

А если покупатель заплатил,погасил дебиторку? В этом случае резерв по сути «аннулируется» – суммусозданного по данному покупателю резерва относим на доходы, восстанавливаяприбыль по сделке.

А если задолженность признанабезнадежной (см. письмо Министерствафинансов Республики Беларусь от 27.02.2017 №15-1-1/62) и списывается сбаланса? Тогда часть задолженности списываем за счет уже сформированногорезерва (ведь этот резерв уже в расходах), оставшуюся часть (если такаяимеется) – за счет расходов.

Итак, с общим пониманием,надеемся, разобрались. Вернемся к законодательству.

Посмотрим на отличия Инструкции№102 и НК-2019 в части бухгалтерского и налогового учета резервов посомнительным долгам и общего понятия «сомнительного» долга:

Понятие резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Резервы создаются по дебиторской задолженности (сомнительные долги):

п.42 Инструкции №102 Минфинап.3.48 ст.175 НК-2019

дебиторская задолженность, которая возникла в результате реализации:	продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг	товаров (работ, услуг)
–	имущественных прав
–	нематериальных активов
дебиторская задолженность, которая не погашена:	в срок, установленный договором или законодательством	в установленный срок
если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности	–
дебиторская задолженность, которая не обеспечена:	соответствующими гарантиями	–

Учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете

– в бухгалтерском учете учитывается вся сумма создаваемого резерва;

– в налоговом учете в составе внереализационных расходов резервы посомнительным долгам учитываются вразмере не более 5 (пяти) процентов выручки отреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальныхактивов с учетом НДС (предельный размер для каждого отчетного иналогового периода, т.е. каждый раз рассчитываем нарастающим итогом с началагода)

Расчет размера резерва по сомнительным долгам

(именно это имелось ввиду под ранее используемым понятием «оценка вероятности погашения»).

Пункт 44 Инструкции №102 предоставляет на выбор организации (сотражением в учетной политике) 3варианта:

– п.44.1. – по каждому дебиторуна основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения имзадолженности полностью или частично и других факторов (самый трудозатратный метод, который, однако, наиболее точно отражаетсостояние дебиторской задолженности. Требует налаженных процессов для получениянеобходимой информации о дебиторах и анализа этой информации. Данный методиспользуется при создании резервов в банках, однако при этом там учитываетсяеще целый ряд факторов, в т.ч. сроки непогашения – см. Инструкцию Национальногобанка №138);

– п.44.2. – по группам дебиторской задолженностина основе ее распределения по срокам непогашения.

Инструкция №102 предлагает организации самостоятельно длякаждой группы установить коэффициент (т.е. процент от просроченной дебиторки),на основании которого будет создаваться резерв по сомнительным долгам;

– п.44.3. – по всей сумме дебиторскойзадолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполненияработ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительнойзадолженности (получил распространение внебольших организациях как самый простой для расчета метод).

НК-2019, всвою очередь, определил все достаточно просто и однозначно – сумма создаваемого резерва зависит лишь отсроков непогашения дебиторки (фактически– это вариант, предусмотренный п.44.2 Инструкции №102, только коэффициенты ужеопределены)

– до 45 календарных дней просрочки – резерв не создается;

– от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в суммурезерва включается 50% от суммы просроченной дебиторки этой группы;

– свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается100% от суммы просроченной дебиторки этой группы.

Периодичность создания резервов по сомнительным долгам

Частьпервая пункта 43 Инструкция №102 предусматривает, что:

– резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Подотчетным периодом в рамках Инструкции №102 понимается календарный месяц (частьвторая пункта 2 Инструкции №102);

– периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляетсяв учетной политике организации (можноли закреплять периодичность создания резервов реже, чем на конец каждогокалендарного месяца – непонятно. На практике многие организации (особеннонебольшие) закрепляли периодичность создания резервов по сомнительным долгам –ежегодно на конец отчетного года)

Пункт3.48 ст.175 НК-2019 устанавливает, что резервы посомнительным долгам создаются напоследнее число отчетного (налогового) периода.

Пункт 1 ст. 185 НК-2019 – налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Пункт 2 ст. 185 НК-2019 – отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, если иное не установлено частью второгоданного пункта (там про дивиденды,начисленные белорусскими организациями).

Как видим, отличия в порядке бухгалтерского и налоговогоучета резервов по сомнительным долгам имеются, причем весьма значительные.

Представляется, что в настоящее время оптимальным вариантом является создание резервов ежеквартально по методике, предусмотренной НК-2019 (не забывая все же про отличия в методологии НК-2019 и Инструкции №102).

Либо в налоговом учете резервы создавать (с целью оптимизации налоговой базы налога на прибыль), а в бух.учете – по усмотрению.

Дополнительно отметим, что возвращениеотчислений в резервы по сомнительным долгам в налоговый учет с 2019 года,безусловно, положительное изменение законодательства (даже с учетом того, чтодействует ограничение в 5% от выручки от реализации с НДС).

Право учесть в составевнереализационных расходов часть просроченной дебиторской задолженности доистечения сроков исковой давности либо исключения должника из ЕГР – законный способналоговой оптимизации.

Однако необходимо учитывать, чтосумма созданных резервов по сомнительным долгам, отнесенных в отчетном году квнереализационным расходам организации, не участвует в расчете суммы убыткаорганизации при переносе убытков на будущее (пункт 3.48 ст.175 НК-2019 непоименован в пункте 2 ст.183 НК-2019).

Впрочем,убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковойдавности, истекшим сроком давности для предъявления исполнительных документов кисполнению и от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной)для взыскания (исключение дебитора из ЕГР либо смерти физ.лица), также не указаныв пункте 2 ст.183 НК-2019.

Значит и переноса убытков на будущее по этим внереализационнымрасходам нет.

Поясним на упрощенном примере:

В отчетном году компания «Б»получила прибыль от реализации 50 рублей, с которой должна была бы заплатить 9рублей налог на прибыль (50 * 18%).

Выручка от реализации с НДС заотчетный период составила 2000 рублей.

При этом компания «Б» создаетрезерв по сомнительным долгам (допустим, был только один дебитор, просрочкасвыше 90 дней) в размере 100 рублей и учитывает данный резерв и вбухгалтерском, и в налоговом учете.

В итоге в отчетном году финансовыйрезультат – убыток 50 рублей, налог на прибыль не уплачивается.

Однако в следующем году дебиторпогашает всю сумму задолженности – 100 рублей. Данную сумму в полном объемекомпания «А» включит в налоговом учете в состав внереализационных доходов суплатой налога на прибыль в размере 18 рублей (100 * 18%).

С уважением, ООО «Бухгалтерский центр «Арденна»

Источник: https://ardenna.by/notes/rezervy-o-somnitelnym-dolgam-v-nalogovom-uchete-chto-jeto/