Образован резерв по сомнительным долгам проводка

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

]]>]]>

К сожалению, просроченная задолженность дебиторов – явление, знакомое большинству российских компаний. Просроченный долг приобретает статус сомнительного, если его погашения не произошло в установленные соглашениями сроки, не подкреплено гарантиями или же у кредитора возникла и укрепляется уверенность в невозможности взыскания. Поэтому для обеспечения аутентичности отчетности (в части сведений о дебиторке) предприятия практикуют начисление резерва по сомнительным долгам. Узнаем о правилах его создания и отражения в учете.

Резерв по сомнительным долгам: обязателен или нет

В налоговом учете организация подобного резерва – право компании (ст. 266 НК РФ). В бухучете же это становится обязательным с того момента, как наличие сомнительного долга зафиксировано. Выявляются такие долги при проведении инвентаризаций обязательств и расчетов.

Пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) определяет формирование резерва за счет прибыли компании в случае признания задолженности дебитора сомнительной. Критериями установления сомнительности долга являются:

• Сомнительной должна признаваться задолженность, возникшая по любой хозяйственной операции (сч. 60, 62, 76), в т. ч. долг по выданному займу (сч. 58/3);
• Долг не выплачен в оговоренное время и не имеет гарантийного обеспечения (например, банковской гарантии);
• Высока вероятность неплатежа.

Размер резерва нормативными документами не установлен, оговорено лишь условие расчета резерва по сомнительным долгам отдельно по каждой задолженности методом, принятым в компании и опираясь на условия договоров, кредитоспособность должника и перспективы погашения. Естественно, для грамотного синтетического учета резерва требуется ведение четкой аналитики по каждому долгу.

Существует и требование по ограничению времени использования зарезервированных средств. Если они не израсходованы до окончания отчетного года, наступившего за годом создания резерва, то неиспользованные ресурсы при составлении годовой отчетности переносят в блок финансовых результатов.

Заметим, что требования к образованию резерва в налоговом учете конкретны: создать его можно только по долгам за товары или услуги, а размер не должен превышать десятой части от выручки периода, когда резерв был сформирован. Кроме того, ограничивается срок создания и величина резерва по сомнительным долгам. Образовать его на сумму половины долга можно лишь по прошествии 45 дней с момента признания сомнительности, на полную сумму долга – после 90 дней.

Начисление резерва по сомнительным долгам

Резерв – категория оценочная, все операции по его образованию и движению закрепляются в числе прочих доходов/расходов. Способы организации резерва разнятся. Практикуют его формирование интервальным, экспертным либо статистическим способами.

При интервальном методе размер зарезервированных сумм исчисляется (корректируется) ежемесячно/ежеквартально в процентах от размера долга. Установленный процент зависит и от длительности просрочки. Экспертным подходом сумма резерва определяется на основе обоснованного мнения эксперта фирмы. Применяя статистический метод, компания берет за основу опыт нескольких предыдущих лет, рассчитывая долю неоплаченных долгов в общей массе задолженности. Выбранный способ расчета и его критерии закрепляют в УП.

Создавая резерв, принимают во внимание следующие условия:

• Не включают в него суммы полученных авансов;
• Определяют величину, ориентируясь на НК РФ (10% от выручки и условий времени резервирования), либо опираясь на собственный опыт. Если порядок организации резерва отличается от предлагаемого налоговиками, то могут возникнуть несоответствия:
  • в виде временных разниц с последующим образованием отложенных налоговых активов (п. 8,11,14 ПБУ 18/02) из-за установки различных сроков резервирования;
  • в виде постоянных разниц (п. 4 и 7 ПБУ 18/02) из-за превышения 10-процентного уровня резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам: счет бухучета

Обобщает информацию по образованию и движению средств резерва счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резервирование сумм (начисление) записывается по кредиту счета, а списание — по дебету. В расчете резервов суммы долга учитываются с НДС.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

При операциях по резерву составляются записи:

Операции	Д/т	К/т
Начислен резерв по сомнительным долгам	91/1	63
Списание ранее признаваемого сомнительным, безнадежного долга	63	58/3,60,62,76
Восстановление резерва по сомнительным долгам, если он остался невостребованным (долг возмещен или закончился отчетный период, наступивший за годом образования резерва)	63	91/1
Списание разницы, возникшей из-за превышения суммы безнадежного долга над суммой резерва	91/1	62
Списанные долги учитывают за балансом 5 лет в целях наблюдения за возможностью оплаты	007

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Инвентаризацию зарезервированных сумм проводят на основе п. 3.54 Методуказаний № 49 от 13.06.1995. Проверяют правильность расчета резерва, его расходования, наличия документального обоснования операций. Однако компании постоянно анализируют и контролируют задолженность дебиторов и по вопросу образования резерва при сомнительности долга, но и отслеживают суммы списанных долгов, учитываемых за балансом.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-uchete

Учет резервов по сомнительным долгам шпаргалка

Экономический кризис и недобросовестные контрагенты могут привести к возникновению у организаций долгов, которые вряд ли будут погашены. Чтобы эта задолженность не висела на счетах расчетов тяжелым грузом и не завышала показатели в балансе, компании создают резервы по сомнительным долгам.

Сомнительные долги — дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные соглашением сроки или с высокой степенью вероятности не будет погашена, а также не обеспечена соответствующими гарантиями.

На размер резерва по сомнительным долгам уменьшается сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. По каким правилам создаются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, как их использовать и восстановить читайте в данной статье.

статьи:

1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам

2. Учетная политика по сомнительным долгам

3. Приказ по сомнительным долгам образец

4. Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете

5. Восстановление резерва по сомнительным долгам

6. Использование резерва по сомнительным долгам

7. Пример резерва по сомнительным долгам с проводками

8. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

9. Резервы по сомнительным долгам в 1с 8.3

10. Резерв по сомнительным долгам в балансе

11. УСН резерв по сомнительным долгам

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам

Правила формирования резерва по сомнительным долгам различны для целей бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете применяются следующие нормы:

1. Создание резерва по сомнительным долгам – обязанность организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
2. Резерв формируется по любой дебиторской задолженности, отнесенной к сомнительной. При этом сомнительной можно признать и ту задолженность, по которой срок погашения еще не наступил.

Относительно налогового учета законодательство предусматривает:

1. право налогоплательщика, использующих метод начисления, создать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Поскольку размер резерва по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам, организации стремятся использовать данное право и снизить тем самым налогооблагаемую прибыль.
2. создание резерва по сомнительным долгам только по задолженности покупателей и заказчиков за выполненные работы, услуги или за реализованные товары (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

2. Учетная политика по сомнительным долгам

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н предусматривает формирование резерва по каждому сомнительному долгу исходя из оценки финансового состояния должника и вероятности погашения долга. Конкретную методику и периодичность формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Можно выбрать из следующих вариантов:

• создание резерва по каждому сомнительному долгу на основании профессионального суждения, в котором определяется размер задолженности, которая не будет погашена. При этом в учетной политике устанавливаются параметры, по которым оценивается платежеспособность, финансовое положение контрагента, качество обслуживания долга и т.п. Размер резерва по сомнительным долгам также рассчитывается индивидуально.
• создание резерва по каждому долгу в зависимости от периода просрочки погашения долга. Размер резерва по сомнительным долгам в данном случае может устанавливаться в процентах от суммы задолженности или соответствовать порядку формирования резерва в налоговом учете:
  • 100% от суммы задолженности при просрочке более 90 дней;
  • 50% от суммы задолженности в случае просрочки от 45 до 90 дней.

Формируя учетную политику по сомнительным долгам, необходимо учитывать специфику учета и деятельности конкретной организации, а также влияние резерва на показатели бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание, что в налоговом учете резерв не создается:

Источник: https://azbuha.ru/raschety-s-kontragentami/razmer-rezerva-po-somnitelnym-dolgam/

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам

Формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете происходит по разным правилам. Рассмотрим, в чем состоят отличия между ними.

Что такое сомнительный долг по ПБУ и по НК РФ

Цели образования бухгалтерского и налогового резервов

Общие правила формирования резервов в БУ и НУ

Порядок образования бухгалтерского резерва

Как формируется налоговый резерв

О чем в части резервов нужно сказать в учетной политике

Мероприятия, направленные на уменьшение различий

Итоги

Что такое сомнительный долг по ПБУ и по НК РФ

Сомнительный долг, по которому юрлица формируют резервы, оба законодательства (бухгалтерское и налоговое) характеризуют почти одинаково, относя к нему ту задолженность контрагента, существующую перед юрлицом, которая оказывается:

• не оплаченной в указанный в договоре срок или имеет высокую степень вероятность неоплаты в течение этого срока и не обеспеченной гарантиями (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, далее — положение о бухучете и бухотчетности);
• не оплаченной в срок, установленный договором, и не обеспеченной гарантиями в виде залога, поручительства или банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, бухгалтерское законодательство, в отличие от налогового, дает возможность относить к числу сомнительных не только те долги, срок оплаты которых уже истек, но и ту задолженность, оплата которой по тем или иным причинам вызывает обоснованные сомнения. То есть понятие сомнительного долга в бухучете трактуется более широко.

Цели образования бухгалтерского и налогового резервов

Сформированный резерв в обоих учетах предназначен для того, чтобы списать за счет него сомнительную задолженность, ставшую безнадежной.

Образование резерва и в БУ, и в НУ напрямую отражается на финрезультате, и происходит это существенно раньше, чем туда попадает безнадежная задолженность. В связи с этим формирование резервов по сомнительным долгам позволяет досрочно учесть в расходах (в т. ч.

в принимаемых для целей обложения налогом на прибыль) потери от списания задолженности, которая впоследствии может оказаться безнадежной.

Напомним, что безнадежной задолженность признается в следующих ситуациях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• по завершении срока исковой давности (3 года);
• при наличии выданного ФССП постановления о невозможности взыскания;
• в случае ликвидации контрагента;
• под влиянием обстоятельств, не зависящих от воли сторон (в т. ч. создавшихся вследствие выдачи акта органа государственной власти), приводящих к невозможности выполнения обязательств по оплате долга.

О том, какие действия нужно совершить для признания процедуры списания соответствующей законодательству, читайте в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Кроме того, резерв, созданный в бухучете, позволяет соблюсти одно из главных требований, предъявляемых к этому учету: требование достоверности учетных данных и, соответственно, отчетности, составленной по этим данным (п. 1 ст.

13 закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Достоверность учетных и отчетных данных, в свою очередь, оказывается важной при проведении экономического анализа и принятии основанных на нем решений экономического характера.

Общие правила формирования резервов в БУ и НУ

Несмотря на наличие ряда существенных различий между резервами, образуемыми в БУ и в НУ, одно из которых заложено уже в самом определении сомнительного долга, процедура формирования резервов по сомнительным долгам имеет и несколько общих правил (пп. 70, 77 положения о бухучете и бухотчетности, ст. 266 НК РФ). Оба резерва:

1. Создаются по результатам инвентаризации задолженности.
2. Предполагают самостоятельное установление периодичности проведения инвентаризации долгов. И хотя налоговое законодательство указывает периодичность, соответствующую отчетному или налоговому периоду, а для бухучета она допускается любой, сроки могут совпадать, т. к. отчетный период в НУ может быть кратен месяцу, и в реальности с большей частотой инвентаризацию ни в одном из учетов обычно не проводят.
3. Формируются с разделением долгов по аналитике.
4. Могут подвергаться в дальнейшем одним и тем же операциям с ними:

• изменению величины резерва;
• восстановлению (списанию) сумм резерва, оказавшихся неиспользованными;
• списанию за счет резерва долга, признанного безнадежным.

1. При создании, изменении, списании учитывают за счет корреспонденции соответствующих сумм с данными, относимыми на финрезультат:

• на прочие расходы-доходы — в БУ;
• на внереализационные расходы-доходы — в НУ.

1. Созданные по задолженности, выражаемой в иностранной валюте, пересчитываются одновременно с основным долгом по курсу этой валюты на даты проведения операций с задолженностью и на отчетные даты.
2. Допускают повторное их формирование по одной и той же задолженности.

Порядок образования бухгалтерского резерва

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухучете отличают особенности следующего рода (п. 70 положения о бухучете и бухотчетности). Этот резерв:

1. Создается в обязательном порядке при наличии долга, в получении которого есть сомнение.
2. Должен формироваться всеми (без каких-либо исключений) юрлицами, выявившими у себя наличие задолженности контрагента, вызывающей сомнение в ее получении.
3. Формируется независимо от того, будет ли создаваться такой же резерв в НУ.
4. Может образовываться применительно к задолженности контрагентов любого вида.
5. Можно создать не только по уже просроченным долгам, но и в отношении тех задолженностей, срок оплаты которых еще не нарушен, но сомнение в получении платежа достаточно велико.
6. Допускает самостоятельное установление принципов, по которым:

• долг признается сомнительным;
• контрагент оценивается как неплатежеспособный;
• непоступление оплаты от контрагента расценивается как высоковероятное;
• происходит установление величины образуемого резерва.

1. Должен быть списан (восстановлен) на конец года, наступающего вслед за годом образования резерва, в части неизрасходованных его сумм.

Источник: http://k-p-a.ru/uchet-rezervov-po-somnitelnym-dolgam-shpargalka/

Резервы по сомнительным долгам: что это? Резервы по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете •

Часть 1. Резервы по сомнительным долгам – что это? Резервы по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете

Часть 2. Примеры расчета, создания и учета резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Часть 3.Перенос убытков при создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Часть 4. Учет валютной задолженности и псевдовалютных договоров при создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Часть 5. Резервы по сомнительным долгам при переходе с УСН на ОСН и обратно

Общее понятие резервов по сомнительным долгам

В 2019 году в Налоговый кодексРеспублики Беларусь (далее – НК-2019), а значит и в налоговый учет, после временного отсутствия возвратилисьрезервы по сомнительным долгам.

При этом обязанность создавать такие резервы в бухгалтерском учете уже давно предусмотрена Инструкцией побух.учету доходов и расходов, утвержденной Министерством финансов от 30.09.2011№102 (далее – Инструкция №102).

Как часто и бывает, бухгалтерскийи налоговый учет резервов по сомнительным долгам идут рядом, но не вместе(кроме банков).

Так, например, в НК-2019 (впрочем, как и ранее) содержится норма (п.11 ст.176 НК-2019) о том, что банки для целей налогового учета учитывают (либо как расходы при создании, либо как доходы при уменьшении или аннулировании) резервы, создаваемые в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь (например, не возвратил клиент кредит – банк создал (т.е. отразил в бух.учете) резерв, и учел этот резерв при налогообложении прибыли). Как известно, порядок бухгалтерского учета в банках устанавливается Национальным банком.

Для других плательщиков, кроме банков, иначе. В НК-2019 содержатся вполне конкретные нормы о том, как именно необходимо учитывать в налоговом учете создаваемые плательщиками (кроме банков) резервы по сомнительным долгам (внер.расходы – п.3.48 ст.175 НК-2019; внер.доходы – п.3.22 ст.174 НК-2019). При этом упоминание «иного» законодательства, коей могла бы являться Инструкция №102, отсутствует.

Рассмотрим вначале общееназначение резервов по сомнительным долгам (на, по возможности, понятномязыке).

На практике во времена отсутствиярезервов по сомнительным долгам в налоговом учете многие организации (дажескорее бухгалтеры, особенно молодые) к созданию резервов по сомнительным долгамотносились без особого энтузиазма. Было 3 основных причины такого отношения:

1 – на налоги не влияет. Ну, с2019 года влияет;

2 – непонятно, что же такоерезервы по сомнительным долгам;

3 – непонятно, зачем это нужно.

На самом деле все не то, чтобы оченьсложно.

Вот пример на компании «А» (дляпростоты учет НДС в примере не рассматриваем):

Есть у компании «А» всего 100рублей: 50 руб. своих (учредителей), 50 руб. заемных (кредит взяли или отсрочкуплатежа получили (коммерческий заем)).

На эти 100 руб. компания «А»приобрела товар, добавила свою наценку (50 руб) и продала с отсрочкой платежа10-ти покупателям – каждому по 15 руб. товара.

Вроде ожидается прибыль 50 рублей.Все будет хорошо.

Но у покупателей проблемы – они неплатят, нарушают сроки оплаты. Оплатили пока только 2-ое покупателей, т.е.получено только 30 рублей. Оплатят ли остальные – пока непонятно…

Так чьи же это 30 рублей?Учредителей? Или банка, который кредит дал?

Как учитывать оставшуюся дебиторкув сумме 120 руб (150-30)? Ведь еще может и погасят…

Да и на доходы мы уже все 150рублей поставили, работаем-то по отгрузке. И налог на прибыль нужно будетзаплатить…

Учредителю, директору и инвесторуанализировать финансовые потоки предприятия нужно? Принимать управленческиерешения нужно?

А если покупателей не 10, а 1000?И у каждого из них своя «история»…

А информация нужна реальная илибудем считать в качестве выручки/дохода все 150 рублей? Просроченная дебиторкабудет на балансе в течение 3 лет и все это время будет числиться в активах, улучшаянам финансовые показатели?

А соблюдать законодательство нужно?В частности, законодательство о банкротстве – не забывайте про субсидиарнуюответственность, ведь её никто не отменял…

Так вот для получения достоверныхданных в бух.учете (принцип осмотрительности) и оценки реального финансовогосостояния предприятия при наличии дебиторки и существуют резервы посомнительным долгам.

Внимание! Тут надо понять:

В денежном выражении создаваемый резерв – эта та сумма дебиторки, которая по результатам проведенной в данный конкретный момент (момент создания резерва) оценки вероятности погашения (об этом ниже) не будет погашена, а потому уже сейчас (а не через 3 года или по другим основаниям) относится на расходы.

На нашем примере. Продали на 150руб. Пока что получили 30 руб.

По покупателям №3, №4, №5 и №6сегодня мы оцениваем вероятность погашения дебиторки как 50% (резерв создадимна 50%).

По покупателям №7, №8, №9 и №10 –только как 30% (резерв создадим на… правильно, 70%)

Создаем резерв и на расходы компании«А» относим 72 рубля (15 руб * 0,5 (вероятность) * 4 покупателя + 15 руб * 0,7* 4).

Все ещё реальной к получениюдебиторки остается 48 рублей (120-72).

Вот баланс компании «А» досоздания резерва:

• в активе – 30 рублей денег (от 2 покупателей) и 120 рублей просроченной дебиторки;

• в пассиве – 50 рублей долг перед банком, 50 рублей уставный фонд, 50 рублей прибыль.

Вот баланс после создания резерва:

• в активе все тоже: 30 рублей денег (от 2 покупателей) и 120 рублей просроченной дебиторки

• пассив изменился: 50 рублей долг перед банком, 50 рублей уставный фонд, -22 рубля убыток (50 руб прибыль – 72 руб расходы по резерву) и 72 рубля созданный резерв по просроченной дебиторке

Ну что? Как ситуация? Как платитьбанку? Прибыли-то нет. Уже и свой капитал «проели» на 22 рубля.

Что дальше с резервом?

Если вероятность погашениязадолженности падает – резервы досоздаем и, сооветственно, расходы увеличиваемна сумму доформирования.

Если вероятность погашениядебиторки возрастает – резервы списываем, относя списываемую сумму на доходы (почему? – да ведь мы создаваемые резервы нарасходы раньше уже относили, прибыль уменьшали. Теперь восстанавливаемсправедливость).

А если покупатель заплатил,погасил дебиторку? В этом случае резерв по сути «аннулируется» – суммусозданного по данному покупателю резерва относим на доходы, восстанавливаяприбыль по сделке.

А если задолженность признанабезнадежной (см. письмо Министерствафинансов Республики Беларусь от 27.02.2017 №15-1-1/62) и списывается сбаланса? Тогда часть задолженности списываем за счет уже сформированногорезерва (ведь этот резерв уже в расходах), оставшуюся часть (если такаяимеется) – за счет расходов.

Итак, с общим пониманием,надеемся, разобрались. Вернемся к законодательству.

Посмотрим на отличия Инструкции№102 и НК-2019 в части бухгалтерского и налогового учета резервов посомнительным долгам и общего понятия «сомнительного» долга:

Понятие резервов по сомнительным долгам в налоговом учете

Резервы создаются по дебиторской задолженности (сомнительные долги):

п.42 Инструкции №102 Минфинап.3.48 ст.175 НК-2019

дебиторская задолженность, которая возникла в результате реализации:	продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг	товаров (работ, услуг)
–	имущественных прав
–	нематериальных активов
дебиторская задолженность, которая не погашена:	в срок, установленный договором или законодательством	в установленный срок
если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности	–
дебиторская задолженность, которая не обеспечена:	соответствующими гарантиями	–

Учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете

– в бухгалтерском учете учитывается вся сумма создаваемого резерва;

– в налоговом учете в составе внереализационных расходов резервы посомнительным долгам учитываются вразмере не более 5 (пяти) процентов выручки отреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальныхактивов с учетом НДС (предельный размер для каждого отчетного иналогового периода, т.е. каждый раз рассчитываем нарастающим итогом с началагода)

Расчет размера резерва по сомнительным долгам

(именно это имелось ввиду под ранее используемым понятием «оценка вероятности погашения»).

Пункт 44 Инструкции №102 предоставляет на выбор организации (сотражением в учетной политике) 3варианта:

– п.44.1. – по каждому дебиторуна основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения имзадолженности полностью или частично и других факторов (самый трудозатратный метод, который, однако, наиболее точно отражаетсостояние дебиторской задолженности. Требует налаженных процессов для получениянеобходимой информации о дебиторах и анализа этой информации. Данный методиспользуется при создании резервов в банках, однако при этом там учитываетсяеще целый ряд факторов, в т.ч. сроки непогашения – см. Инструкцию Национальногобанка №138);

– п.44.2. – по группам дебиторской задолженностина основе ее распределения по срокам непогашения.

Инструкция №102 предлагает организации самостоятельно длякаждой группы установить коэффициент (т.е. процент от просроченной дебиторки),на основании которого будет создаваться резерв по сомнительным долгам;

– п.44.3. – по всей сумме дебиторскойзадолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполненияработ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительнойзадолженности (получил распространение внебольших организациях как самый простой для расчета метод).

НК-2019, всвою очередь, определил все достаточно просто и однозначно – сумма создаваемого резерва зависит лишь отсроков непогашения дебиторки (фактически– это вариант, предусмотренный п.44.2 Инструкции №102, только коэффициенты ужеопределены)

– до 45 календарных дней просрочки – резерв не создается;

– от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в суммурезерва включается 50% от суммы просроченной дебиторки этой группы;

– свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается100% от суммы просроченной дебиторки этой группы.

Периодичность создания резервов по сомнительным долгам

Частьпервая пункта 43 Инструкция №102 предусматривает, что:

– резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Подотчетным периодом в рамках Инструкции №102 понимается календарный месяц (частьвторая пункта 2 Инструкции №102);

– периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляетсяв учетной политике организации (можноли закреплять периодичность создания резервов реже, чем на конец каждогокалендарного месяца – непонятно. На практике многие организации (особеннонебольшие) закрепляли периодичность создания резервов по сомнительным долгам –ежегодно на конец отчетного года)

Пункт3.48 ст.175 НК-2019 устанавливает, что резервы посомнительным долгам создаются напоследнее число отчетного (налогового) периода.

Пункт 1 ст. 185 НК-2019 – налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Пункт 2 ст. 185 НК-2019 – отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, если иное не установлено частью второгоданного пункта (там про дивиденды,начисленные белорусскими организациями).

Как видим, отличия в порядке бухгалтерского и налоговогоучета резервов по сомнительным долгам имеются, причем весьма значительные.

Представляется, что в настоящее время оптимальным вариантом является создание резервов ежеквартально по методике, предусмотренной НК-2019 (не забывая все же про отличия в методологии НК-2019 и Инструкции №102).

Либо в налоговом учете резервы создавать (с целью оптимизации налоговой базы налога на прибыль), а в бух.учете – по усмотрению.

Дополнительно отметим, что возвращениеотчислений в резервы по сомнительным долгам в налоговый учет с 2019 года,безусловно, положительное изменение законодательства (даже с учетом того, чтодействует ограничение в 5% от выручки от реализации с НДС).

Право учесть в составевнереализационных расходов часть просроченной дебиторской задолженности доистечения сроков исковой давности либо исключения должника из ЕГР – законный способналоговой оптимизации.

Однако необходимо учитывать, чтосумма созданных резервов по сомнительным долгам, отнесенных в отчетном году квнереализационным расходам организации, не участвует в расчете суммы убыткаорганизации при переносе убытков на будущее (пункт 3.48 ст.175 НК-2019 непоименован в пункте 2 ст.183 НК-2019).

Впрочем,убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковойдавности, истекшим сроком давности для предъявления исполнительных документов кисполнению и от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной)для взыскания (исключение дебитора из ЕГР либо смерти физ.лица), также не указаныв пункте 2 ст.183 НК-2019.

Значит и переноса убытков на будущее по этим внереализационнымрасходам нет.

Поясним на упрощенном примере:

В отчетном году компания «Б»получила прибыль от реализации 50 рублей, с которой должна была бы заплатить 9рублей налог на прибыль (50 * 18%).

Выручка от реализации с НДС заотчетный период составила 2000 рублей.

При этом компания «Б» создаетрезерв по сомнительным долгам (допустим, был только один дебитор, просрочкасвыше 90 дней) в размере 100 рублей и учитывает данный резерв и вбухгалтерском, и в налоговом учете.

В итоге в отчетном году финансовыйрезультат – убыток 50 рублей, налог на прибыль не уплачивается.

Однако в следующем году дебиторпогашает всю сумму задолженности – 100 рублей. Данную сумму в полном объемекомпания «А» включит в налоговом учете в состав внереализационных доходов суплатой налога на прибыль в размере 18 рублей (100 * 18%).

С уважением, ООО «Бухгалтерский центр «Арденна»

Источник: https://ardenna.by/notes/rezervy-o-somnitelnym-dolgam-v-nalogovom-uchete-chto-jeto/

Резерв по сомнительным долгам — проводки, отличия бухгалтерского от налогового учета

Все организации сегодня обязаны создавать резервы по сомнительным догам, если сомнительна дебиторская задолженность предприятия, и признана ею. Дебиторская задолженность сомнительна в случае ее непогашения, либо высокой вероятности невозврата в ближайшем будущем в срок, обозначенный в договоре.

Резерв по сомнительным долгам– это своего рода фонд для ликвидации убытков, созданный организацией в случае:

1. Отсутствия возврата по каким-либо причинам денежных средств на счет предприятия за проданный товар.
2. Непредоставление товара или невозврат денежных средств поставщиками после получения аванса за поставленный товар.

Создать резерв, значит отразить в бухгалтерской документации достоверные сведения о долгах. Ложная информация в бухгалтерской отчетности – это нарушение законодательства РФ.

Благодаря резерву на просроченные выплаты, возможно уменьшение налогов, ведь организация недополучает прибыль за оказанные услуги, или отгруженный товар, также нарушаются сроки договоров, причем на долги нет никакой гарантии от банка, поручителей, или залога.

Только создание резервного запаса ограждает предприятие от лишнего налогообложения в результате недополученной прибыли. Налог уплачивается только с суммы реальной прибыли, именно с нее и рассчитывается размер налога.

Основные понятия

1. Сомнительная задолженность может быть признана в случае непогашения ее контрагентами в установленный по договору срок, или когда вероятность возврата средств крайне мала. При этом, нет залога, иных поручительств от предприятия-должника. Чтобы выявить сомнительную задолженность, необходимо провести инвентаризацию расчетов с учетом вложенных контрагентами авансов.
2. Просроченная задолженность признается, когда не выплачена в срок по окончанию действия договора. Фиксируется в резерве, как сомнительная.
3. Безнадежная задолженность — как такового понятия в законодательстве нет, решает вопрос юридическое лицо и признается безнадежность задолженности в случае:
   • Истечения времени по исковой давности.
   • Ликвидации обязательств со стороны должника по выплатам по причине невозможного их выполнения.
   • Прекращения действующего договора на основании решения государственных органов.
   • Утраты силы заключенного договора по причине ликвидации предприятия или компании.
4. Реструктуризированная задолженность имеет шансы на поэтапное погашение долгов.

   Между контрагентом и предпринимателем определятся порядок выплат на основании соответствующего постановления Правительства РФ.

Нк рф

а именно ст.266 гласит, что налогоплательщиком возможно создание или проведение отчислений по задолженности за исключением процентов по кредитам. создавать резерв по догам можно только после инвентаризации дз в самом конце отчетного периода, но никак не раньше срока по уплате налогов.

до начала налогового года нужно определиться, будет ли создавать предприятие резерв, или нет. внесение изменений в учет в процессе текущего периода запрещено. основная цель инвентаризации –определить сроки по просрочкам долгов. после чего, рассчитывается сумма просрочки, определяется сомнительной, безнадежной, или реструктуризированной.

приказ минфина рф

утвержден 29 июля 1998 г. за номером 34 о высокой вероятности непогашения долгов контрагентами по причине:

1. постоянного нарушения ими сроков оплаты за товар по договору.
2. наличия проблем с финансами у должников. в резерв отчисляется сумма задолженности полностью или частями, которые, по мнению поставщиков, вряд ли будут погашены.

положение по бухгалтерскому учету

создание сомнительного долга, возможно при возникновении задолженности по расчетам:

1. по истечении срока по погашению задолженности, указанного в договоре.
2. при отсутствии гарантий на погашение задолженности.

отличия бухгалтерского от налогового учета

1. По праву создания, описанному в ст. 313 и 266 НК РФ. Согласно бухгалтерскому учету, предприятие обязано создать резерв по долгам на основании ПБУ п.70. Налоговый кодекс не обязывает предприятия создавать резерв и только лишь дает им это право. Но создать РПСД предпринимателям нужно во избежание проблем по налогообложению доходов
2. По предмету задолженности. Резерв создается по дебиторской задолженности независимо от того, как она возникла.

   При любой просрочке можно сформировать РСД, даже если вносились авансы за неполученную продукцию, товары оплачены, но не отгружены, имеются штрафы по недостаче, нарушены условия, прописанные в договоре.

3. По сроку возникновения задолженности. При низкой платежеспособности контрагента, может быть признана сомнительная задолженность, даже если нет просрочек, а договор не подкреплен никакими гарантиями. Но сомнительный долг для налоговой инспекции считается лишь просроченным, пока дебиторы не признают факт своего банкротства и не зафиксируют это.

   Предприятие до этого времени будет продолжать платить налоги на прибыль в полном объеме.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: отражение в отчетности

Расчеты по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете формируются разными методами. Порядок расчета БУ устанавливает самостоятельно.

Сформировать сумму по невыплаченным долгам по законам БУ можно тремя способами.

1. Определить сумму затрат, не оплаченную контрагентами, включить ее в запас удерживаемых долгов за все прошедшие периоды в совокупности.
2. Определить удельный вес от суммы задолженности, то есть в процентном соотношении за все прошлые года.
3. Рассчитать сумму каждого долга пропорционально времени просрочки по дням.

Выбранный способ внесения зависшей суммы в резерв должен быть четко обозначен и зафиксирован в отчете. Сумму по задолженности нужно указать по минимуму для выполнения обязательств предприятия перед законом и оставления нетронутыми инвестиционных компаний.

На каждый контрагент, имеющий просроченные обязательства по долгам, записывается в учете сумма согласно ст. 63 РПСД. При появлении перечислений по долгам они будут отражены в ст.91 “Прочие затраты”.

После оформления проводок, руководитель должен постоянно отслеживать все перечисления и передвижения денежных средств, фиксировать это в документации.

Если должник погасит задолженность перед предприятием, то возможно применение проводок:

• Д51 К62;
• Д63 К91;
• Д63 К91;
• Д63 К62;

Отдельно отражать остаток при составлении баланса под номером 63 не нужно. Активная же часть баланса оформляется с учетом сведений о дебиторской задолженности(объеме за минусом суммы по долгам, уходящей в резерв).

Пример

Рассмотрение резервных отчислений в бух.учете простое, но все примеры создаются главным бухгалтером в индивидуальном порядке:

Это результаты на текущий период согласно плану БУ за номером 34. При не списании сальдона конец 4-ого текущего квартала отчет переносится на счет 91 b будет относиться к “прочим тратам”. Резерв СД создается в конце текущего года.

Суммы удобно корректировать в меньшую сторону. Временные периоды в отчетности требуют отдельного внимания. Каждый день просрочки и работа с должниками должны фиксироваться, журнал  вестись ежедневно.

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете: отражение в отчетности

Согласно ст. 266 НК РФ, отчисление налогоплательщиками может быть по любой задолженности, кроме процентов по кредитам. Инвентаризация проводится для определения сроков задолженности и только тогда, когда возникнут налоговые обязательства. Перед тем, как начнется новый отчетный год, руководитель должен создать резерв (запас), либо отказаться от него.

Определяется сумма невыплаченных долгов, фиксируется как безнадежная или сомнительная.

При ликвидации должником, сумма долга списывается за счет РСПД путем включения в резерв суммы невозврата.

Возникновению сомнительного долга согласно закону НК РВ могут служить 2 причины:

1. Неперечисление контрагентом денег за товарв установленный срок.
2. Отсутствие гарантии залога, долгового поручительства на возврат долгов. При осуществлении оплаты налогов на прибыль в виде аванса, расчет проводится в конце месячного периода. Расчет иных налогов можно перенести на конец квартала или года. Определяющий фактор для того, чтобы отчислить размер долгов взапас – это период просрочки.

Сроки создания резерва по сомнительным долгам

Срок создания РСД не указан в налоговом кодексе, чиновники и судьи не могут прийти к единому мнению. Судебные инстанции считают, что создание резерва возможно в любое время на протяжении всего отчетного периода. Бух.Отчет, составленный в 4 квартале, также вполне будет уместным. По суду создавать РПСД можно в любое время и его утверждение в политике БУ для использования не требуется.

По мнению чиновников, резерв по долгам должен обязательно учитываться в политике налогообложения, ведь именно изменения в учетной политике позволят сформировать РПСД в новом отчетном году. Чтобы основать резерв, руководитель предприятия создает соответствующий указ.

Источник: https://homeurist.com/com/ooo-com/nalogooblozhenie/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам: бухгалтерские проводки, создание и начисление платежей, правила расчета, собенности коррекции и отражение в отчетности

В программе 1С:Комплексная автоматизация 2 существенно пересмотрен механизм формирования и использования резервов по сомнительным долгам. Обеспечена поддержка учета резервов по сомнительным долгам в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и ст. 266 НК РФ. Реализованы:

• учет постоянных и временных разниц при начислении резервов по сомнительным долгам;
• расчет сумм резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отдельно от налогового учета;
• возможность формирования резерва по сомнительным долгам по авансам, выданным поставщикам, и выданным займам;
• формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте;
• списание задолженности за счет имеющихся в учете резервов.

Возможность учета резервов по сомнительным долгам становится доступна в программе 1С: Комплексная автоматизация 2 при установленном флаге НСИ и администрирование — Настройка НСИ и разделов – Регламентированный учет – Отражение операций — Регламентированный учет. Параметры формирования резервов по сомнительным долгам по каждой организации устанавливаются в настройках учетной политики.

Установка периодичности начисления резервов по сомнительным долгам отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета включена в группу настроек Формировать резервы по сомнительным долгам. Флажки, устанавливающие формирование резервов по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета, переименованы:

• флаг в налоговом учете в в налоговом учете, с периодичностью;
• флаг в бухгалтерском учете в в бухгалтерском учете, с периодичностью.

Возможные интервалы начисления резервов по сомнительным долгам заданы для целей бухгалтерского учета: Месяц, Квартал, Год; для целей налогового учета: Месяц, Квартал.

Резерв по сомнительным долгам

В поле Вид разниц ПБУ 18/02 определяется, какой вид разниц (постоянные или временные) отражать в учете при разной оценке резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета.

Наличие указанного поля определяется наличием флага Применяется ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в настройках учетной политики организации.

Автоматический перенос сумм между постоянными и временными разницами не реализован.

В процедуре Закрытие месяца регламентная операция Формирование резервов по сомнительным долгам переместилась в группу Формирование затрат.

Указанная регламентная операция появляется, если в настройках учетной политики организации отмечено формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском или налоговом учете.

По гиперссылке Подробнее в строке регламентной операции Формирование резервов по сомнительным долгам осуществляется переход к списку документов Начисление и списание резервов по сомнительным долгам.

В процедуре Закрытие месяца документ Начисление и списание резервов по сомнительным долгам будет создан автоматически и заполнен остатками дебиторской и встречной кредиторской задолженности на дату документа в соответствии с настройками, заданными в карточке учетной политики организации. Информация о дебиторской задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте, а также о задолженности по выданным займам и авансам, выданным поставщикам, определяются автоматически, но резерв по ним не рассчитывается.

В строках, соответствующих указанной задолженности, присутствует признак Не начислять резервы по сомнительным долгам, который может быть изменен пользователем. В целях налогового учета автоматически рассчитывается и записывается в поле Лимит расходов НУ максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Источник:

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений.

В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва.

Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации.

Заметьте, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н.

По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам. Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета. В этой статье предлагаю рассмотреть порядок создания, учета и использования резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: особенности и отличия

Несмотря на то, что формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено и в бухгалтерском, и в налоговом учете, нужно иметь в виду, что «бухгалтерский» и «налоговый» резерв существенно отличаются друг от друга по многим параметрам: от правил создания и до порядка использования. Более наглядно эти отличия представлены в виде заметок на интерактивной онлайн доске:

Как видите, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете создается по разным правилам и регламентируется разными нормативными актами. Поэтому формировать резерв нужно отдельно для бухгалтерских целей и отдельно для налоговых.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, порядок расчета резерва по сомнительным долгам организация устанавливает самостоятельно.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н указано только, что «величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично». Например, организация может применять один из следующих способов расчета резерва по сомнительным долгам:

• Оценка каждого сомнительного долга. То есть по каждому сомнительному долгу организация самостоятельно определяет ту часть задолженности (или всю сумму задолженности), которая не будет погашена, и включает ее в общую сумму резерва.
• Определение величины резерва на основе данных прошлых периодов. При этом способе величина резерва рассчитывается как доля непогашенных долгов в общей сумме дебиторской задолженности (соотношение определяется по данным за предыдущие несколько лет).
• Расчет отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки. Такой способ определения величины резерва аналогичен способу, применяемому в налоговом учете, о котором речь пойдет ниже.

Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Например, если выбран способ экспертной оценки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно прописать конкретные критерии (например, показатели платежеспособности и финансового состояния должника), на которых основывается такая оценка.

Если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в резерв (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).

Обратите внимание: Выбирая конкретный способ определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, нужно учитывать особенности Вашей организации, а также цели создания резерва и влияние его величины на показатели отчетности.

Чем больше сумма резерва, тем меньше в итоге показатель валюты баланса, и тем меньше показатель чистых активов. Поэтому если Вам нужна «красивая» отчетность (например, для предоставления в банк при обращении за кредитом и т.д.), то целесообразно выбрать такой способ расчета резерва, при котором его величина будет минимальна – так будут исполнены требования законодательства, но при этом не пострадают интересы организации.

Главное, что нужно учесть: выбранный способ должен быть отражен в учетной политике, а изменения в нее вносятся до начала отчетного года.

В бухгалтерском учете созданный резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», при этом аналитический учет ведется в разрезе должников. Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов организации на счете 91-2.

Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Организация ООО «Восход» отгрузила покупателю ООО «Икс» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) 10 августа 2014. Срок оплаты по договору установлен 10 дней с даты отгрузки, однако в течение этого срока покупатель не оплатил товар.

Учетной политикой ООО «Восход» для целей бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное формирование резерва по сомнительным долгам исходя из оценки каждого долга.

На 31 августа организация сочла просроченную задолженность ООО «Икс» сомнительной с низкой вероятностью погашения и приняла решение включить в резерв полную сумму задолженности. Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам будут следующие:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	операции
31.08.2014	91-2	63 / ООО «Икс»	118 000,00	Сформирован резерв по сомнительным долгам

Корректировка резерва в течение года

1. Допустим, покупатель ООО «Икс» перечислил в погашение задолженности 50 000 руб. 15 октября 2014 года. В этом случае величина созданного резерва подлежит уменьшению:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

операции

Источник: https://yarsch26.ru/kadry/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-provodki-sozdanie-i-nachislenie.html

Размер резерва по сомнительным долгам

Экономический кризис и недобросовестные контрагенты могут привести к возникновению у организаций долгов, которые вряд ли будут погашены. Чтобы эта задолженность не висела на счетах расчетов тяжелым грузом и не завышала показатели в балансе, компании создают резервы по сомнительным долгам.

Сомнительные долги — дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные соглашением сроки или с высокой степенью вероятности не будет погашена, а также не обеспечена соответствующими гарантиями.

На размер резерва по сомнительным долгам уменьшается сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. По каким правилам создаются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, как их использовать и восстановить читайте в данной статье.