Д 90 к 68 проводка означает

Проводки Дт 90 и Кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Дт 90 Кт 90 — финальная бухгалтерская запись для закрытия счета 90 в конце отчетного периода. Чтобы провести операцию Дт 90 Кт 90, нужно знать последовательность предшествующих действий и правильные записи бухучета. О них — в нашей статье.

В каких случаях делаются проводки по дебету 90 и кредиту 90, 68, 43, 99, 20

Как определяется финансовый результат на счете 90

Итоги

В каких случаях делаются проводки по дебету 90 и кредиту 90, 68, 43, 99, 20

Согласно плану счетов (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 90 нужен для формирования информации о доходах и расходах компании по основному виду деятельности, а также определения финансового результата проводимых ею хозяйственных операций. Для аналитических целей к счету 90 открываются субсчета для фиксации выручки (90.1), себестоимости (90.2), НДС, акцизов и экспортных пошлин (90.3, 90.4 и 90.5 соответственно), финрезультата (90.9).

Вести учет по субсчетам счета 90 нужно накопительно в течение года. Каждый месяц бухгалтер сопоставляет выручку от продаж с себестоимостью, НДС (при необходимости акцизами и экспортными пошлинами) и списывает итоговый финрезультат на счет 99. При этом на счете 90 нет сальдо на отчетную дату. В конце года все субсчета счета 90 (кроме 90.9) закроются внутренними проводками Дт 90 Кт 90, а субсчет 90.9, в свою очередь, — на счете 99.

Как определяется финансовый результат на счете 90

Для этого в учете делаются такие записи, как Дт 90 Кт 20, Дт 90 Кт 43, Дт 90 Кт 41, Дт 90 Кт 68, Дт 90 Кт 90, Дт 99 Кт 90, Дт 90 Кт 99, Дт 99 Кт 90. Рассмотрим подробнее логику проводки Дт 90 Кт 90 и других операций бухучета по определению финрезультата на примере.

Пример

ООО «Сдоба» работает на ОСН. В декабре 2015 года оно купило сырье на сумму 1 180 000 руб. с НДС для производства кондитерских изделий.

В бухучете были сделаны следующие записи:

• Дт 10 Кт 60 — 1 000 000 руб. (на склад поступило сырье для производства булочек);
• Дт 19 Кт 60 — 180 000 руб. (НДС по приобретенному сырью);
• Дт 68 Кт 19 — 180 000 руб. (НДС по сырью принят к вычету);
• Дт 20 Кт 10 — 1 000 000 руб. (сырье передано в производство).

Кондитеры сделали из полученного сырья 20 000 булочек и передали их на склад готовой продукции. Учитывать произведенные изделия можно разными способами. ООО «Сдоба» делает это без использования счета 40, приходуя готовые хлебобулочные изделия по фактической себестоимости сразу на счете 43.

Какие еще есть способы учета готовой продукции, читайте в статье «Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе».

Дт 43 Кт 20 — принято на склад 20 000 булочек по фактической себестоимости 50 руб. за штуку.

Далее поступил заказ от покупателя на 5 000 булочек по цене 65 руб. за штуку. После отгрузки изделий бухгалтер сделает в учете записи:

• Дебет 90 Кредит 43 — на сумму 5 000 × 50 руб. = 250 000 руб. (реализованные булочки списаны со склада по фактической себестоимости).
• Дт 62 Кт 90.1 — на сумму 5 000 × 65 руб. = 325 000 руб. (отражена выручка от реализации с НДС).

Сумму НДС по проданным булочкам бухгалтер зафиксирует записью: Дебет 90 Кредит 68 — 49 576,27 руб.

Далее в конце декабря бухгалтер должен определить финрезультат деятельности компании.

Дебетовый оборот по счету 90 — 250 000 руб. (себестоимость булочек) + 49 576,27 руб. (НДС), а всего 299 576,27 руб.

Кредитовый оборот по счету 90 — 325 000 руб. (выручка от продажи булочек).

В конце декабря бухгалтер ООО «Сдоба» закроет каждый из субсчетов счета 90 проводками Дт 90 Кт 90 на 90.9.

Так как сумма кредитовых оборотов больше дебетовых, компанией получена прибыль. При этом бухгалтер задействует бухзапись: Дебет 90 Кредит 99 — 50 423,73 руб. (зафиксирована прибыль по итогам месяца).

Если бы ООО «Сдоба» закончило месяц с убытками, бухгалтер сделал бы в учете запись: Дт 99 Кт 90.9.

Закрытие годовых оборотов по счету 90 будет выполнено проводками Дт 90 Кт 90 по соответствующим субсчетам:

• Дт 90.1 Кт 90.9 — 325 000 руб.;
• Дт 90.9 Кт 90.2 — 250 000 руб.;
• Дт 90.9 Кт 90.3 — 49 576,27 руб.

Если компания открывает свои субсчета к счету 90, то проводкой Дт 90 Кт 90 она должна будет закрыть как субсчета, предусмотренные законодательством, так и собственные.

Поскольку в подавляющем большинстве фирм бухучет ведется с использованием компьютерных программ, проводку Дт 90 Кт 90 при выполнении операции «Закрытие месяца» программа делает автоматически.

Итоги

Проводка Дт 90 Кт 90 означает закрытие внутренних субсчетов счета 90 в соответствии с полученным финансовым результатом.

Подробнее о том, что такое финрезультат компании, читайте в статье «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 68 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки с примерами

Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.

В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.

Основные операции по НДС

При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:

• начисление суммы НДС;
• учет «входного» НДС;
• принятие налога к вычету;
• корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
• возмещение суммы НДС из бюджета;
• перечисление суммы НДС в бюджет.

Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.

Субсчета 68 счета

Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:

Учет операций по счету 68

Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
19	60	Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг)	Товарная накладная/Акт выполненных работ
68.02	19	Сумма НДС предъявлена к вычету	Счет-фактура

В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
20 (23, 29…)	19	Списана сумма НДС по операциям, освобожденным от налогообложения	Бухгалтерская справка-расчет
91	19	Отражение расходов по НДС при некорректном оформлении счета-фактуры или его отсутствии	Бухгалтерская справка-расчет
20 (23, 29…)	68.02	Восстановлена сумма НДС, предъявленная ранее к возмещению (операции, освобожденные от налогообложения)	Бухгалтерская справка-расчет
68.02	19	Отражение вычета НДС при подтверждении факта экспорта	Счета-фактуры, решение ФНС

Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
90	68 НДС	Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ)	Счет-фактура выданный
76	68 НДС	Начислена сумма НДС от полученных авансов	Счет-фактура выданный
68 НДС	76	Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке)	Счет-фактура выданный
08	68 НДС	Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами	Акт выполненных работ
91	68 НДС	Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно	Акт приема-передачи
68 НДС	51	Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС	Банковская выписка

В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:

Дт	Кт	Описание	Документ
68 НДС	19	Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак	Акт возврата товара
90	68 НДС	Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде)	Акт возврата товара
91	68 НДС	Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде)	Акт возврата товара
90	68 НДС	Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату	Акт возврата товара
68 НДС	19	Принятие поставщиком НДС к возмещению	Акт возврата товара

Пример отражения НДС при реализации товара

ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
45	43	Отражена себестоимость товара	215 000 руб.	Калькуляция себестоимости
76 НДС	68 НДС	Начислен НДС от отгрузки	53 741 руб.	Товарная накладная
51	62	Зачислена оплата от ООО «Автомобилист»	352 300 руб.	Банковская выписка
62	90.1	Отражена выручка	352 300 руб.	Товарная накладная
90.2	45	Списана себестоимость товара	215 000 руб.	Калькуляция себестоимости
90.3	76 НДС	Отражен НДС от выручки	53 741 руб.	Товарная накладная

Счет 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 — это активно-пассивный бухсчет, в котором отражают начисление и расчеты по налогам и сборам.

Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.

По приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги разделяют на:

1. Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
2. Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
3. По результату. Эти НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.

Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, и суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.

Особенности учета по счету 68

Этот бухсчет относят к группе активно-пассивных, то есть сальдо по счету 68 бывает не только дебетовым, но и кредитовым. Все зависит от того, в чью пользу числится задолженность: в пользу компании или государства.

Операции следует отражать в разрезе видов налоговых обязательств. Для организации этой детализации в рабочем ПС предусматривают специальные субсчета к 68 счету:

Отметим, что компания не обязана вводить все вышеперечисленные субсчета. Достаточно внести в учетную политику только те, которые используются в хозяйственной деятельности фирмы. Большинство российских организаций применяют только два субсчета: бухсчет 68-01 — для отражения операций по НДФЛ в разрезе по каждому сотруднику, и бухсчет 68-02 — для расчетов с бюджетом по НДС.

Итоговое сальдо по счету 68 в разрезе налоговых обязательств бывает разным. Следовательно, формируется развернутое сальдо по действующим субсчетам. Например, задолженность по одному налогу, что отражается по кредиту 68 счета, а переплата по другому относится в дебет. В таком случае при включении показателей бухсчета 68 в годовой бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность проконтролируйте, чтобы дебетовые остатки были включены в актив баланса, а кредитовые — в пассив.

Типовые проводки по счету 68

Операция	Дебет	Кредит
НДС
Начислен НДС	90 — от основного вида деятельности 91 — от прочей деятельности 76 — по авансам от кредиторов 62 — по авансам от покупателей 19 — по продукции и товарам для собственных нужд	68-02
НДС принят к вычету	68-02	19
Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом	76 60	68-02
НДС восстановлен	20 26 44 91	68-02
НДФЛ
НДФЛ удержан из доходов персонала	71 — из заработной платы 73 — из прочих доходов 75 — из дивидендов	68-01
На прибыль организаций
ННП начислен с доходов отчетного периода	99	68-04/2
ННП удержан налоговым агентом	76 60	68-04/2
На имущество организации
Начисление	91, 26, 44	68-08
На транспорт
Начислены налоговые обязательства	26, 44	68-07
На землю
Отражено начисление	26, 44	68-06
Государственные пошлины, сборы
Начислены сборы и пошлины	91, 26, 44, 08	68-10

Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк. счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:

Дт 68-01 Кт 51.

По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определению НДС к уплате (счет 68) у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».