Бух проводки по списанию кредиторской задолженности

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

• должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
• увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

• приобретенные материальные ценности;
• выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

• признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
• проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Важно!

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

• погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
• исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
• списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

• банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
• потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

• изыскать оборотные средства;
• погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

• списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
• заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

• невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
• ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

• истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
• прекращение обязательства невозможностью исполнения;
• издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
• смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

• уставный;
• добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

• кредит или банковскую гарантию;
• отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

• дополнительным вкладом;
• стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Закажите восстановление бухгалтерского учёта у 1C-WiseAdvice

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

• провести инвентаризацию;
• подготовить письменное обоснование;
• издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

…

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

В рамках комплексного бухгалтерского обслуживания мы не только правильно рассчитываем налоги и в срок сдаем отчетность, но и уделяем особое внимание экспертно-консультационной поддержке наших клиентов.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки

Списание кредиторской задолженности — проводки, которыми оно отражается, должен знать каждый практикующий бухгалтер. Какие конкретно счета корреспондируют между собой при списании той или иной кредиторской задолженности, особенно важно понимать сегодня, в условиях кризиса, поскольку такая задача часто возникает у большинства малых и средних предприятий. Об этом и расскажем в нашей статье.

Механизм и сроки списания кредиторской задолженности

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности

Списана кредиторская задолженность (проводка)

Списание кредиторской задолженности (проводки в типовых ситуациях)

Итоги

Механизм и сроки списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (далее — КЗ) может возникнуть у организации перед покупателями, поставщиками, собственными работниками, учредителями, дочерними обществами, заимодавцами и бюджетом.

Она учитывается в бухгалтерской отчетности до момента погашения. Если же погашения так и не происходит, но при этом кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию задолженности, по прошествии определенного времени (срока давности) такую КЗ необходимо списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Общеустановленный срок давности в силу ст. 195, 196 ГК РФ составляет 3 года с момента возникновения обязательства.

При этом если в течение этих 3 лет должник своими действиями фактически признал наличие у него долга, то срок давности прерывается и отсчитывается заново (перечень возможных действий содержится в постановлении пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

КЗ в организации списывается отдельно по каждому основанию.

Чтобы принять списание кредиторки в налоговом учете и успешно пройти налоговую проверку, важно соблюсти все нюансы по оформлению процедуры. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение. 

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности

Первым шагом на пути к списанию КЗ является проведение инвентаризации (оформляется приказом руководителя).

О том, как происходит инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, мы рассказали здесь.

А здесь вы найдете образец приказа на проведение инвентаризации.

По ее итогам составляется акт инвентаризации, в котором отражаются размеры КЗ применительно к каждому основанию в отдельности.

О выявлении КЗ по страховым взносам см. статью «Как можно узнать задолженность по страховым взносам?»

На основании такого акта, а также бухгалтерской справки формируется приказ руководителя организации о списании КЗ по конкретному основанию.

Списана кредиторская задолженность (проводка)

Списанная КЗ подлежит отражению в составе прочих доходов (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), т. е. по кредиту счета 91 (субсчет 1).

Согласно инструкции по применению плана счетов, со счетом 91 могут корреспондировать счета учета расчетов с поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), по полученным кредитам и займам (счета 66, 67), социальному страхованию (счет 69), с персоналом (счета 70, 73), подотчетными лицами (счет 71), иными дебиторами и кредиторами (счет 76).

О списании КЗ перед бюджетом см. статью «Налоговый орган спишет задолженность перед бюджетом только после того как признает ее безнадежной ко взысканию».

Таким образом, для списания кредиторской задолженности проводка общего вида выглядит следующим образом: Д Х К 91-1, где Д Х — дебет по счету, на котором обязательство учитывалось ранее (в зависимости от вида обязательства), а К 91-1 — кредит по счету 91 (субсчет 1).

Списание кредиторской задолженности (проводки в типовых ситуациях)

В бизнес-практике может возникнуть множество ситуаций, требующих списания КЗ. Остановимся на часто встречающихся из них.

Наиболее распространенный случай — списание КЗ перед поставщиками и подрядчиками за осуществленные поставки (работы, услуги). В бухгалтерском учете такая операция оформляется проводкой: Д 60 К 91-1.

Нередко приходится списывать КЗ по полученной предоплате, поставки в счет которой так и не были осуществлены. Чтобы провести списание кредиторской задолженности проводка должна выглядеть так: Д 62 К 91-1.

О том, что делать с НДС в таких ситуациях см. статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Нельзя также исключать вероятность возникновения КЗ перед персоналом по оплате труда либо в случаях, когда подотчетное лицо допустило перерасход выданных средств. По общему правилу если работнику не была выплачена какая-то часть причитающейся суммы оплаты труда (зарплата либо премия), то такая задолженность признается депонированной и отражается на счете 76. В этом случае проводка для списания кредиторской задолженности перед персоналом используется следующего вида: Д 76 К 91-1.

В отношении подотчетных лиц специфических правил нет, поэтому списание КЗ перед подотчетным лицом в размере осуществленного им перерасхода оформляется проводкой: Д 71 К 91-1.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности инструкция для бухгалтера

Взаимодействие субъекта бизнеса с его партнерами приводит к проведению оплаты обязательств перед поставщиками. Нормальное функционирование фирмы предполагает, что периодически формирующаяся кредиторская задолженность погашается в дни, закрепленные в соглашении, или досрочно по желанию должника. Однако, при нехватке средств, она может зависать, и получать статус просроченной. Тогда действующие нормы позволяют провести списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для чего необходимо списывать кредиторскую задолженность

Требования, устанавливаемые законом по осуществлению бухучета и составлению отчетов определяют, что его информация должна соответствовать действительным фактам деятельности компании. Это принцип соответствия и достоверности в бухучете.

В ситуации, когда на балансе числится просроченная задолженность кредиторам, нарушается данное правило. Ведь фирма обязана учитывать задолженность перед иными лицами до момента ее погашения.

Однако она может не гасить долги другим в случае истечения сроков, какие бы причины для этого у нее ни были. Данное право установлено на законодательном уровне. Поэтому отражать такую кредиторскую задолженность компания не должна в учете после того, как все сроки прошли. Такой момент зафиксирован в Положении по ведению бухучета.

Внимание! На практике возникают моменты, когда задолженность списывается до завершения ее сроков взыскания, к примеру, если получатель платежа закрылся и его сняли с учета как юрлицо.

Многие бухгалтера спрашивают как правильно это сделать, так как подобное списание ведет к появлению у предприятия прочего дохода и влечет за собой начисление соответствующих налогов.

В какие сроки это можно сделать

Гражданское право устанавливает, что задолженность, какую кредитор не требует погасить, признается просроченной после истечения установленного промежутка времени.

Это время называется сроком исковой давности. Считается, что на его протяжении кредитор может попробовать в добровольной форме или путем суда вернуть существующие суммы долга. ГК РФ устанавливает его данный срок длительностью 3 года.

Очень важно понимать, с какого точно времени нужно начинать отсчитывать период, по истечении которого необходимо списывать кредиторскую задолженность.

При подписании соглашений, в них определяются обязательства сторон, а также время, в течение какого их следует исполнить. Просроченной задолженность считается таковой на день, следующий за днем погашения долга. Именно с него нужно начинать исчислять срок исковой давности.

Если же в соглашении отсутствует информация о периоде исполнения обязательства, то срок исковой давности нужно начинать считать от дня предъявления должнику кредитором уведомления о возврате долга.

Законом предусматривается возможность прерывания исчисления сроков наступления давности. Это может происходить из-за признания полностью или части долгов, погашения исчисленных по этому долгу процентов, подписание акта сверки и т. д.

Внимание! В связи с этим сроки исковой давности нужно начинать отсчитывать заново со дня события, в результате какого прервался срок исковой давности.

Нужно понимать, что прерывать срок исковой давности постоянно нельзя. Существует норма ГК РФ, по какой вводится понятие предельного искового срока. Его длительность определена 10 годами. При этом отсчитываются они со времени появления кредиторской задолженности.

Шаг 1. Проведение инвентаризации расчетов

По установленным правилам, компаниям необходимо проводить каждый год инвентаризацию, чтобы подтвердить достоверность составленной отчетности. Помимо этого, процедура может выполняться по специальному распряжению руководителя.

Во время инвентаризации задолженности сравниваются цифры, какие фигурируют в учете, с реальными. При этом проверке могут подлежать отношения с банком, бюджетом и соцфондами, с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами и т. д.

При проведении процедуры сравнивается, равны ли остатки в балансе положению в оборотных ведомостях. При этом проверяется последняя дата, когда по этой задолженности было движение, тем самым выявляя просроченные суммы.

Шаг 2. Составление акта инвентаризации

Для такого документа есть специально разработанная форма ИНВ-17. Однако в настоящее время применение таких бланков не является строго обязательным. Компания может как использовать его, так и разработать собственный бланк, содержащий все необходимые реквизиты.

В акт необходимо записать не только просроченную, а вообще результаты рассмотрения всей имеющейся кредиторской задолженности.

В бланк должны быть внесены:

• Название кредитора;
• Счет, где производится учет расчетов с ним;
• Суммы подтвержденных и неподтвержденных задолженностей;
• Сумма долга, по какому завершился срок исковой давности.

Внимание! Акт должен составляться на основе данных по долгам, фактически находящихся на счетах расчетов. Комиссия, которая проводила инвентаризацию, оформляет акт в двух копиях. Один передается бухгалтеру, а второй остается у комиссии.

Бухгалтер анализирует итоги выполнения инвентаризации, и по задолженности с вышедшим сроком оформляет бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности.

В этом документе по каждому факту просроченной задолженности требуется проставить:

• Контрагент, по какому образовался долг;
• Когда и из-за чего он возник;
• Сумма долга;
• Дата, когда вышла исковая давность по ней;
• Рекомендуемое действие (списание).

Скачать образец бухгалтерской справки

Акт инвентаризации и бухсправка, после предоставления их руководителю, являются основанием для оформления приказа.

Шаг 4. Оформление приказа на списание задолженности

Для приказа на списание кредиторской задолженности не установлено специальной формы, он может составляться произвольно на бланке компании.

В документе должно быть проставлено:

• Основания для выполнения действий по списанию (ст. 196 ГК РФ, оформленные предварительно документы);
• Указание на списание задолженности с проставлением суммы;
• Указание бухгалтеру отразить данные действия по бухучету и налоговому учету;
• Назначение ответственных лиц по контролю за выполнением распоряжения.

Скачать образец приказа

Внимание! Приказ является основанием в документальной форме для выполнения списания.

Шаг 5. Составление проводок

Бухгалтер по каждому факту списания выполняет такую проводку:

Дебет	Кредит	Операция
60, 62, 67, 70, 71, 76	91/1	Списание суммы кредиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности

Шаг 1. Определение срока списания задолженности

Для организации очень важно правильно определить день снятия задолженности, поскольку в период, содержащий его, она попадет в доходы компании, и, как итог, возникнет обязанность по перечислению с этой суммы налога на прибыль.

Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока. Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании.

Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос — в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.

Внимание! Госорганы и суды сходятся во мнении, что в этом случае задолженность нужно принимать как доход в том периоде, в каком завершился срок давности. Причем этот шаг нужно произвести независимо от того, была ли вообще проведена инвентаризация, составлен акт и т. д.

В НК установлено, что в целях определения налога на прибыль, кредиторская задолженность с вышедшим сроком при списании должна вноситься во внереализационные доходы. Однако есть исключение — в налогооблагаемую базу не вносят списанную задолженность по перечислению налогов перед бюджетом всех уровней.

Основные ошибки при списании задолженности

При оформлении списания задолженности ответственным лицом могут быть допущены различные ошибки:

• Необходимость списания не оформлена документально. Ответственное лицо должно провести инвентаризацию всей задолженности, после чего составить акт с указанием действительных и просроченных обязательств. Необходимость списания отдельных долгов оформляется бухгалтерской справкой.
• Неверное определение срока задолженности. Необходимо помнить, что срок задолженности отсчитывается снова с даты последней сверки (подписания соответствующего акта), частичной оплаты либо иных письменных действий между сторонами (к примеру, подписано дополнительное соглашение).
• Учет НДС. Если ранее входящий НДС по этой операции был поставлен на вычет, но фактически товар не был оплачен, то производить восстановление НДС не нужно. В то же время, если НДС к вычету принят не был, то вся сумма, включая налог, списывается на внереализационные доходы.

Списание кредиторской задолженности — порядок и сроки

Кредиторская задолженность (КЗ) – это неотъемлемая составляющая деятельности любой организации, так как она позволяет на какое-то время отсрочить исполнение долговых обязательств. Таким образом предприниматели пытаются выровнять финансовое положение предприятия. Подобная задолженность в обязательном порядке фиксируется в бухгалтерском учете на соответствующих счетах до ее погашения.

Списание кредиторской задолженности необходимо, когда на нее кредитор не предъявил прав в установленные законом сроки. Тогда она считается просроченной.

Списание кредиторской задолженности

Особенности

По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:

• организация уклонилась от расчета с контрагентами (к примеру, не отдан заем учредителю или не погашен кредит в банке);
• после получения предоплаты предприятие не выполнила свои обязательства по договору (например, средства были получены, а отгрузка товаров покупателю не произошла).

В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.

https://www.youtube.com/watch?v=vv88mPEpN0s

Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть. Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.

Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.

Существующие основания для списания

Списывать долг организации можно по следующим основаниям:

• истек срок исковой давности (более трех лет с момента наступления просрочки);
• ликвидация кредитора как юридической структуры;
• смерть займодавца (если он является физическим лицом);
• форс-мажорные обстоятельства, в результате которых снимается ответственность как с должника, так и с кредитора;
• составление акта в бюджетной организации, согласно которому должник не в состоянии произвести оплату по своим обязательствам перед кредитором.

Основания для списания долга

Только в этих случаях задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.

Справка! Если организация кредитора перестала существовать (по собственной инициативе или в связи с решением налоговой инспекции), включать КЗ в доходы следует в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ.

Сроки списания

Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.

Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.

Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.

Наглядный пример:

• Предприятие заключило с другим юридическим лицом договор на оказание определенных услуг. Акт приемки/сдачи между двумя сторонами был подписан 24 августа 2016 года.
• В соглашении имеется пункт, согласно которому заказчик обязан оплатить услуги до 4 октября 2016 года. Поэтому срок давности можно отсчитывать уже с 5 октября 2016 г, а закончится он 5.10.2019 г.
• Если не произойдет взыскания долга на протяжении этих трех лет, то организация может списать образовавшуюся в прошлом КЗ и включить ее в налоговую декларацию за 2019 год в качестве доходов. Если отчетность сдается каждый месяц, то за октябрь 2019 г.

Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ). Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п. 20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.

Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:

• гарантийное письмо, где компания соглашается с наличием задолженности и обозначает срок ее погашения;
• перечисление части суммы долга или пени партнеру в качестве гарантии полной расплаты.

Порядок списания

Алгоритм списания КЗ подразумевает несколько пошаговых этапов:

• инвентаризация;
• составление бухгалтерской справки по установленной сумме долга;
• оформление приказа по поводу списания;
• внесение соответствующих записей в бухгалтерский баланс.

Как списывается кредиторская задолженность

Инвентаризация

По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.

В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:

• информация о кредиторе;
• бухгалтерские счета, где значится долг;
• сумма задолженности, согласованная и несогласованная с контрагентами;
• размер просроченной задолженности.

Лицевая сторона акта инвентаризации

Акт об инвентаризации может быть оформлен в произвольной форме или по унифицированному образцу (N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо сделать 2 экземпляра.

Оборотная сторона акта

К акту обязательно составляется сопроводительная справка.

Сопроводительная справка

Бухгалтерская справка

Чтобы начать процедуру инвентаризации, составляется бухгалтерская справка, которая будет служить основанием. Такой документ делают исходя из данных синтетических счетов бухучета.

В справке учитываются сведения из регистров учета, служащие для систематизации и сохранности данных первичной документации. Желательно вписать информацию о каждом контрагенте, обоснование и дату формирования задолженности, сумму долга.

Образец справки можно скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Бухгалтерская справка

Приказ о списании

Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.

Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.

Приказ должен содержать следующее:

• на каком основании организация вынуждена закрыть и списать задолженность перед конкретными кредиторами;
• ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым проводится данная процедура;
• размер утилизированного долга;
• указание должностного лица, ответственного за списание.

Образец приказа можно найти по адресу: https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4

Приказ о списании

Внесение записей в бухгалтерскую отчетность

Завершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).

Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.

Бухгалтерские проводки

Закрытие и списание КЗ в балансе будет отражаться следующими проводками: кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет «Прочие доходы»/дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76).

Такую запись делают в тот же день, когда была проведена инвентаризация. Это регламентируется частью 4 статьи 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», пунктом 10.4 и абзацем 4 п. 16 ПБУ 9-99.

Списание без налоговых последствий

Кроме стандартных обоснований, согласно которым списывается КЗ досрочно при невозможности ее выплаты, существует еще один вариант. Он абсолютно законен и не влечет налоговых последствий.

Действуют по следующей инструкции:

1. Меняют кредитора на конкретное физическое лицо. К примеру, учредитель перекупает у контрагента долги своей организации по договору цессии (переуступки). Причем стоимость требований может быть занижена. Тогда у компании будут долговые обязательства перед учредителем. По закону при заключении соглашения цессии не требуется согласия задолжавшего лица, если подобный исход не прописан в договоре или незаконен (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
2. Увеличивают размер уставного капитала. После этого учредитель прощает долг и решает дополнительно вложиться, тем самым увеличить сумму уставного или добавочного капитала. Только на таких условиях доход не будет учитываться и избежит налогообложения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По этому поводу собирается учредительное собрание, составляется акт и протокол о взаимовыгодном соглашении.
3. Устраняют возможные налоговые риски. Никаких записей по этому поводу в налоговой отчетности делать не надо в связи с тем, что чистые активы увеличиваются за счет финансового результата. Но для учредителя в плане НДФЛ существует некая опасность. Это обусловлено тем, что при взаимозачете у учредителя появляется доход, подлежащий налогообложению – это разница между вкладом и стоимостью приобретенного долга. Обычно разница нулевая, а потому и НДФЛ отсутствует. Но для этого необходимо документальное подтверждение, что прибыли нет (например, приходно-кассовый ордер от кредитора).

Списание кредиторского долга учреждения возможно при условии его невостребованности и истечения официального срока давности. Процедура сопровождается составлением соответствующей документации. Даже если не была проведена процедура инвентаризации по просроченной КЗ, ее все равно надо включить в налогооблагаемый доход. Иначе неизбежны споры с проверяющими. Сделать это следует в конце периода, когда закончился исковой срок давности.

Проводки на списание кредиторской задолженность с истекшим сроком

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

• исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
• окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

• частично оплатив его;
• отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
• подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
• признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
• изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

• инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
• делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
• на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Итоги

1. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
2. Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
3. По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
4. При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
5. Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.