В этой статье:
- 1 Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки
- 2 Учет товарного знака в 2020 году. Учет торговой марки. Проводки
- 2.1 Товарный знак как нематериальный актив
- 2.2 Порядок признания НМА
- 2.3 Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
- 2.4 Расходы на регистрацию товарного знака
- 2.5 Товарный знак в бухгалтерском учете
- 2.6 Товарный знак как НМА
- 2.7 Учет прав на товарный знак — типовые проводки
- 2.8 Расходы на использование товарного знака
- 2.9 Налоговый учет роялти
- 3 Учет товарного знака
- 4 Товарные знаки: налоговый и бухгалтерский учет, Комментарий, разъяснение, статья от 02 мая 2007 года
- 5 Особенности бухгалтерского и налогового учета товарных знаков и торговых марок
- 6 Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
- Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки
- Товарные знаки: понятие, виды, проводки
- Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака
- Отражение операций по передаче или продаже товарного знака
- Реклама товарного знака: условия, документы, проводки
- Учет товарного знака в 2020 году. Учет торговой марки. Проводки
- Товарный знак как нематериальный актив
- Порядок признания НМА
- Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
- Расходы на регистрацию товарного знака
- Товарный знак в бухгалтерском учете
- Товарный знак как НМА
- Учет прав на товарный знак — типовые проводки
- Расходы на использование товарного знака
- Налоговый учет роялти
- Учет товарного знака
- Учет собственного товарного знака
- Учет товарного знака, полученного в пользование
- Товарные знаки: налоговый и бухгалтерский учет, Комментарий, разъяснение, статья от 02 мая 2007 года
- …вналоговом учете
- …вбухгалтерском учете
- Особенности бухгалтерского и налогового учета товарных знаков и торговых марок
- Первоначальная стоимость товарного знака
- Отказ в регистрации товарного знака
- Налог на добавленную стоимость
- Амортизация товарного знака
- Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
- 1. Расходы на регистрацию товарного знака
- 2. Товарный знак в бухгалтерском учете
- 3. Товарный знак как НМА
- 4. Учет прав на товарный знак — типовые проводки
- 5. Расходы на использование товарного знака
- 6. Налоговый учет роялти
Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки
Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки для отражения операций с данным объектом учета используются разнообразные. Из нашей статьи вы узнаете о применяемой корреспонденции счетов в отдельных ситуациях и не только.
Товарные знаки: понятие, виды, проводки
Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака
Отражение операций по передаче или продаже товарного знака
Реклама товарного знака: условия, документы, проводки
Итоги
Товарные знаки: понятие, виды, проводки
Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).
Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:
- по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
- по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
- по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).
ТЗ позволяет:
- потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
- товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.
Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:
- собственник ТЗ использует его в своей работе;
- ТЗ передается в пользование.
В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:
- 04 «НМА»;
- 05 «Амортизация НМА»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 68. 2 «Расчеты по НДС»;
- 91. 1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы».
Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.
В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:
Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака
В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:
- выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
- оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).
Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:
| Дебет | Кредит | операции |
| 08 | 60 | Отражение стоимости приобретенного ТЗ |
| 19 | 60 | Выделен НДС из стоимости ТЗ |
| 60 | 51 | Оплачена стоимость ТЗ |
| 08 | 76 | Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ |
| 76 | 51 | Оплачена пошлина |
| 04 | 08 | ТЗ принят к учету в качестве НМА |
| 68 | 19 | НДС по ТЗ принят к вычету |
Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:
- материальные (для создания ТЗ);
- трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
- прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).
В налоговом учете:
- ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
- необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
- первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.
Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:
- расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).
Отражение операций по передаче или продаже товарного знака
Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.
Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:
- лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
- договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.
Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.
Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ
Учетный алгоритм при продаже ТЗ:
- отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
- со стоимости ТЗ исчисляется НДС.
Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:
| Дебет | Кредит | операции | |
| 62 | 91.1 | Признание дохода от продажи ТЗ | |
| 05 | 04 | Списание амортизации ТЗ | |
| 91.2 | 04 |
|
|
| 91.2 | 68.2 | Исчислен НДС при продаже ТЗ | |
| 91.2 | 76 | Отражена регистрационная госпошлина |
Передача ТЗ
В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.
Учет у собственника ТЗ
- Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
- По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
- С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
- Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Передача ТЗ в учете собственника
| № строки | Дебет | Кредит | операции |
| 1 | 51 | 76 | Получение аванса по лицензионному договору |
| 2 | 76 | 68.2 | Исчисление НДС с полученного аванса |
| 3 | 76 | 91.1 | Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа |
| 4 | 20 (25, 26, 44) | 05 | Ежемесячное начисление амортизации ТЗ |
| 5 | 91.2 | 68.2 | Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа |
| 6 | 68.2 | 76 | Вычет авансового НДС |
Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.
«Учетные» действия пользователя ТЗ
Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:
- в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
- уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).
Корреспонденция счетов у получателя ТЗ
| № строки | Дебет | Кредит | операции |
| 1 | 20 (25, 26, 44, 91) | 76 | Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору |
| 2 | 19 | 76 | Отражен НДС |
| 3 | 68 | 19 | Вычет НДС |
| 4 | 76 | 51 | Перечислен лицензионный платеж |
Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.
Реклама товарного знака: условия, документы, проводки
В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:
- классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
- признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
- «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отсутствие ограничений (норм) по сумме.
Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».
Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):
| Нормативный акт | Термин | Расшифровка термина |
| ГК РФ (ст. 1477) | Товарный знак | Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги) |
| Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3) | Объект рекламирования | |
| НК РФ (п. 1 ст. 252) | Налоговый расход | Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода |
| НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264) | Прочие расходы (связанные с производством и реализацией) | Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ. |
| НК РФ (п. 4 ст. 264) | Расходы на рекламу | Группы нормируемых и ненормируемых расходов |
Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:
- классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
- момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
- ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
- сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).
Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:
- договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
- акт о выполнении работ по договору;
- платежные документы.
Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/tovarnye_znaki_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete_provodki/
Учет товарного знака в 2020 году. Учет торговой марки. Проводки
Определения для такого понятия как «торговая марка» в нашем законодательстве нет. Как правило под ней понимают незащищенный с юридической точки зрения элемент индивидуализации какого-либо товара ил компании. По сути это просто термин маркетологов, который применяют к таким понятиям как товарный знак, торговые названия и др.
Торговая марка представлена каким то изображением, сочетанием букв или оригинальным названием. Если организация, которая создала торговую марку, решит зарегистрировать товарный знак в госреестре, то она будет являться исключительным правообладателем товарного знака. То есть, товарный знак представляет собой уже юридически защищенный элемент индивидуализации компании или товара.
Право на знак подтверждается специальным свидетельством.
Товарный знак как нематериальный актив
С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов.
По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении.
В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.
Порядок признания НМА
Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:
- Принимаемый к учету объект должен в будущем приносить экономическую выгоду организации. Объект признается экономически выгодным в том случае, если он предназначается либо для производства продукции, либо для управленческих нужд компании. Товарный знак отвечает такому требованию, то есть способен приносить организации выгоду в будущем;
- Компания вправе получать экономические выгоды, к таким выгодам имеют доступ ограниченное количество лиц. Данное условие можно применить только по отношению к торговому знаку, по отношению к торговой марке применяется оно не всегда. Если исключительные права на торговый знак не зарегистрированы, то другая любая компания вправе применять схожий знак индивидуализации. А зарегистрировав такой знак в Роспатенте, такая организация вправе подать исковое заявление о защите своих прав. То есть контролировать актив будет сторонняя организация. Наличие юрправа на НМА – это не обязательный критерий для признания актива в учете, но их наличие может ограничивать доступ других лиц к экономической выгоде от использования данного НМА;
- Объект может быть идентифицирован. Актив отвечает этому условию, если он является отделимым, то есть его можно продать, обменять и прочее, а также если возникает он в результате юридических прав вне зависимости от того, передаваемые эти права или обособленные от организации;
- Объект предназначается для длительного использования (более 1 года);
- Продажа объекта в ближайший год не предполагается;
- Стоимость объекта можно достоверно определить;
- У объекта отсутствует материально-вещественная форма.
| ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
Использование товарного знака позволяет сделать товары (работы, услуги) узнаваемыми для покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет прав на товарный знак имеет свои особенности в зависимости от того, является ли товарный знак объектом исключительных или неисключительных прав.
Если у компании есть исключительные права на товарный знак, она считается его правообладателем.
Если получены неисключительные права на товарный знак, то компания использует его с разрешения правообладателя на условиях заключенного лицензионного договора с правообладателем.
Расходы на регистрацию товарного знака
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.
На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.
Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.
При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте. Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака. Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.
При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.
Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.
Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:
- в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
- при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
- при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.
Товарный знак в бухгалтерском учете
Товарный знак в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, имеются ли на него исключительные или неисключительные права.
Если компания является владельцем (правообладателем) товарного знака, то при соблюдении условий Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), он учитывается в составе НМА. Если критерии ПБУ 14/2007 не выполняются, либо на товарный знак имеются неисключительные права, то затраты по приобретению (использованию) товарного знака относятся на расходы, связанные с обычными видами деятельности.
Товарный знак как НМА
Товарный знак в бухгалтерском учете как НМА учитывается при соблюдении следующих условий (п. 3 ПУБ 14/2007):
- компания является правообладателем ТЗ,
- права на ТЗ не планируется продавать (передавать) в ближайшие 12 месяцев,
- ТЗ будет использоваться при производстве продукции, работ, услуг,
- планируется, что использование ТЗ будет приносить экономическую выгоду,
- срок использования ТЗ составляет более 12 месяцев;
- первоначальную стоимость ТЗ можно определить.
Стоимостных критериев для признания ТЗ в составе НМА в бухгалтерском учете нет. Компания может их установить в своей учетной политике, исходя из уровня существенности. Если такие критерии в учетной политике не установлены, а остальные критерии, перечисленные выше, соблюдены, то ТЗ принимаете в качестве объекта НМА.
При приобретении компанией исключительных прав в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением ТЗ (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплаченные продавцу (правообладателю),
- пошлины, уплаченные при регистрации исключительного права,
- суммы уплаченного НДС для случаев, когда НМА будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС,
- прочие расходы, связанные с НМА (затраты на информационные, консультационные услуги, услуги посредников и т.п.).
При создании ТЗ собственными силами, в первоначальную стоимость дополнительно можно включить (п. 9 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые сторонним организациям по затратам на создание ТЗ,
- расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужны по работникам, непосредственно занятым в создании ТЗ,
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, других основных средств, использованных для создания ТЗ,
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.
Стоимость НМА на расходы списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем признания ТЗ в качестве НМА.
Учет прав на товарный знак — типовые проводки
Типовые бухгалтерские проводки по учету ТЗ в качестве НМА приведены в таблице 1.
Необходимо учесть, что в плане счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» для учета затрат по созданию НМА не предусмотрено, хотя такие затраты по общему правилу должны учитываться обособленно. Можно рекомендовать создание дополнительного субсчета «создание НМА», что должно быть отражено в учетной политике компании.
Таблица 1.
| № п/п | бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приобретено исключительное право на ТЗ за плату (по договору мены) | ||
| 1.1 | расходы на приобретение исключительных прав | 08-5 | 60 (76…) |
| 1.2 | НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав | 19 | 60 (76…) |
| 2 | Отражена рыночная стоимость исключительного права на ТЗ, полученного по договору дарения | 08-05 | 98-2 |
| 3 | Отражено исключительное право на ТЗ, полученное в качестве вклада в уставный капитал | 08-05 | 75-1 |
| 4 | ТЗ создано компанией самостоятельно | ||
| 4.1. | Расходы на создание объекта интеллектуальной собственности | 08 (субсчет «создание НМА) | 10 (60, 76, 68, 69, 70….) |
| 4.2 | НДС по затратам, связанным с созданием НМА | 19 | 60 (76…) |
| 5 | ТЗ признан в качестве НМА | 04 | 08-5, 08 (субсчет «создание НМА) |
| 6 | Начислена амортизация НМА (ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 05 |
Расходы на использование товарного знака
Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п. 39 ПБУ 14/2007):
- При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
- При периодических платежах – в качестве текущих расходов.
Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов. Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».
Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2.
Таблица 2.
| № п/п | бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость полученного ТЗ | 012 «НМА, полученные в пользование» | |
| 2 | Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ) | 97 | 60 (76…) |
| 3 | Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ | 20 (26, 44…) | 60 (76…) |
| 4 | НДС по расходам, связанным с использованием права на ТЗ. | 19 | 60 (76…) |
| 5 | Списание расходов будущих периодов на текущие расходы (в соответствии с учетной политикой, обычно ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 97 |
Налоговый учет роялти
В НК РФ понятие роялти не раскрывается, да и само упоминанием термина присутствует только в пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
В международной практике роялти — это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора.
Такой вид расхода содержится в п. 37 ст. 264 НК РФ:
«периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации…». Соответственно, налоговый учет роялти ведется по правилам статьи 264 НК РФ.
Аналогичный вид расхода содержится в п.32 ст. 346.17 НК РФ для применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Источник: https://ooo-ukit.ru/mat-otvetstvennost/tovarnyj-znak-v-buhgalterskom-uchete.html
Учет товарного знака
Тимошкина Ю. В.,
главный государственный инспектор ИФНС РФ № 5 по г. Москве, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Товарный знак является важной составляющей современного бизнеса. «Раскрученный» бренд – весьма ценный актив: он делает узнаваемой продукцию, выделяя ее на рынке, а также защищает от подделок. Поэтому он сам может являться дорогостоящим товаром.
На территории Российской Федерации действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатентом), а также в других случаях, предусмотренных международным договором РФ.
Исключительное право на товарный знак удостоверяется свидетельством. Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель (ст. 1478 ГК РФ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Под товарным знаком понимается обозначение, служащее для индивидуализации товаров, юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Пункт 1 ст. 1477 ГК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 1484 ГК РФ исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, в частности, путем размещения товарного знака:
1) на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории страны, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию РФ;
2) при выполнении работ, оказании услуг;
3) на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рек-ламе;
5) в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. При этом товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.
Никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.
Правообладатель для оповещения о своем исключительном праве на товарный знак вправе использовать знак охраны, который помещается рядом с товарным знаком (как правило, он состоит из латинской буквы «R» или латинской буквы «R» в окружности. В этом случае также возможно использование словесного обозначения «товарный знак» или «зарегистрированный товарный знак»). Перечисленные знаки указывают на то, что применяемое обозначение является товарным знаком, охраняемым на территории Российской Федерации (ст. 1485
ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак действует, согласно ст. 1491 ГК РФ, в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака, однако срок его действия может быть продлен неограниченное количество раз.
Учет собственного товарного знака
В бухгалтерском учете отражается не сам товарный знак, а исключительное право на него, которое, в соответствии с ПБУ 14/2007, признается нематериальным активом при соблюдении условий, установленных п. 3 указанного ПБУ. В частности, права на товарный знак должны быть зарегистрированы (что подтверждается свидетельством Роспатента), а организация (ИП) не должна планировать его продажу в течение года.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Товарные знаки могут учитываться в качестве нематериального актива.
Документами, которыми оформляется принятие товарного знака к учету, являются карточка учета нематериального актива (например, ф. НМА-1, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а) и акт о вводе нематериального актива в эксплуатацию.
Товарный знак принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. При этом порядок определения первоначальной стоимости товарного знака как нематериального актива зависит от способа его получения правообладателем.
Если приобретаются права на уже существующий товарный знак, то расходами на его приобретение признаются:
1) суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак;
2) невозмещаемые суммы налогов, патентная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением товарного знака;
3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
4) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака, и иные расходы.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Исключительное право на товарный знак, купленное у третьих лиц, подтверждается договором на его отчуждение. При этом такой договор регистрируют в Роспатенте. Только после этого подобные объекты можно учесть в качестве НМА.
Если товарный знак создается организацией (ИП) самостоятельно либо с привлечением сторонних организаций, в составе расходов учитываются:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-иссле-довательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и(или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Кроме того, расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на товарный знак и ожидаемого срока его использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
В бухгалтерском учете стоимость принятого к учету товарного знака погашается посредством начисления амортизации.
| 08-5 «Приобретение НМА» | 60,76 | Формируется первоначальная стоимость товарного знака |
| 04 «НМА» | 08-5 | Ввод товарного знака в эксплуатацию |
| 05 «Амортизация НМА» | 04 | Начисление амортизации |
В налоговом учете компании, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть расходы (пп.пп. 2 и 2.2
п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- на приобретение товарного знака;
- на его создание самим налогоплательщиком;
- на регистрацию;
- на оплату правовых услуг по получению правовой охраны товарного знака.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В соответствии с лицензионным договором передаются только права пользования товарным знаком (неисключительные права), тогда как исключительные права на него остаются у правообладателя (лицензиара). Лицензионный договор также подлежит государственной регистрации
в Роспатенте.
Учет товарного знака, полученного в пользование
Закон предоставляет правообладателю возможность распоряжаться исключительными правами на товарный знак различными способами. Они могут быть не только проданы, подарены, внесены в качестве вклада в уставный капитал, но и быть переданы по лицензионному договору, договору коммерческой концессии и другим аналогичным договорам.
https://www.youtube.com/watch?v=HZvy20NQP8E
Полученный в пользование товарный знак учитывается на балансе лицензиара. Он отражает полученные в пользование неисключительные права на товарный знак на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета специальный забалансовый счет для учета товарных знаков, полученных в пользование, не выделен, организация вводит его самостоятельно (должен быть закреплен в учетной политике).
Вознаграждение, уплачиваемое за пользование товарным знаком по лицензионному договору, как правило, состоит из двух частей: единовременного платежа и регулярных (например, ежемесячных) выплат. Единовременный платеж в бухгалтерском учете относится к расходам будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора. Регулярные платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.
Амортизацию по переданным в пользование товарным знакам начисляет лицензиар.
| 012 «НМП, полученные в пользование» | Товарный знак принят к учету | |
| 97 | 60, 76 | Единовременный платеж учен в составе расходов будущих периодов |
| 20, 44 | 60 ,76a | Начислен периодический платеж |
| 20, 44 | 97 | Отнесена на расходы часть единовременного платежа |
Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/188-aprel-2014/2889-uchet-tovarnogo-znaka
Товарные знаки: налоговый и бухгалтерский учет, Комментарий, разъяснение, статья от 02 мая 2007 года
Российский налоговый курьер, N 9, 2007 год
Рубрика: Налоговое администрирование : Налог наприбыль
А.С.Теплякова,эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов Управленияадминистрирования налога на прибыль ФНС России.
Что такое товарныйзнак? Нужно ли его регистрировать? В каком порядке он принимается кучету и как его амортизировать, продавать или передавать? Ответы наэти вопросы вы найдете в статье.
Товарный знак — этообозначение для индивидуализации товаров, выполняемых работ илиоказываемых услуг юридических или физических лиц. Такое определениеприведено в статье 1Закона РФ от 23.09.92 N 3520-1 «О товарных знаках, знакахобслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее- Закон N3520-1).
Всоответствии с пунктом1 статьи 2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знакаосуществляется на основании его государственной регистрации или всилу международных договоров Российской Федерации. Товарные знакирегистрируются в Роспатенте. Правиласоставления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарногознака и знака обслуживания утверждены приказомРоспатента от 05.03.2003 N 32. Исключительное право на товарныйзнак удостоверяется свидетельством (ст.3Закона N 3520-1).
Регистрация товарногознака действует до истечения 10 лет (ст.16Закона N 3520-1). Данный срок считается с даты представления вРоспатент заявки на регистрацию. По заявлению правообладателя срокможет продлеваться каждый раз на 10 лет.
Пункт 1статьи 4 Закона N 3520-1 наделяет правообладателя правомиспользовать товарный знак и запрещать его использование другимилицами.
…вналоговом учете
Исключительное право натоварный знак относится к нематериальным активам (НМА). Так сказанов пункте 3статьи 257 НК РФ. В этом же пункте определены критерии, которымдолжны соответствовать НМА. Во-первых, использование организациейтоварного знака в производстве продукции (выполнении работ,оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительноговремени (свыше 12 месяцев). Во-вторых, способность товарного знакаприносить доход.
Кроме того, налогоплательщику надо иметьдокументы, которые подтверждали бы существование НМА и (или)исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности,то есть свидетельство, договор уступки (приобретения) товарногознака.
Отметим, что включитьправо на товарный знак в состав НМА можно только после того, как нанего получено свидетельство и договор уступки (приобретения)зарегистрирован в Роспатенте. Как указано в статье27 Закона N 3520-1, без регистрации договор недействителен.
Первоначальная стоимостьНМА, приобретенных за плату (созданных), устанавливается следующимобразом.
Это сумма всех расходов на приобретение (создание) идоведение данных активов до состояния, в котором они пригодны дляиспользования (п.3ст.257 НК РФ). Естественно, все расходы должны бытьэкономически обоснованны и документально подтверждены. Причемстоимость товарного знака, созданного самой организацией,определяется как сумма фактических расходов на его создание,изготовление (в том числе материальных расходов, затрат на оплатутруда, услуг сторонних организаций, а также пошлин, связанных сполучением свидетельств).
Независимо от способа приобретениятоварного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммыНДС и акцизов. Исключением являются случаи, предусмотренныеНалоговым кодексом.
Если стоимость товарногознака выражена в условных единицах, то доходы (расходы) в видесуммовой разницы включаются в состав внереализационных доходов илирасходов соответственно. Основание — пункт11.1 статьи 250 и подпункт5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Нередко организацииполучают товарный знак в качестве вклада в уставный капитал.
Приформировании его первоначальную стоимость, следуетруководствоваться нормами статьи277 НК РФ. В пункте 1этой статьи сказано, что товарный знак, полученный как вклад вуставный капитал, принимается к налоговому учету по стоимости(остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учетапередающей стороны на дату перехода права собственности на этоимущество. В первоначальную стоимость товарного знака включаютсярасходы, в том числе дополнительные расходы, понесенные передающейстороной при передаче (если подобные затраты определены как взнос вуставный капитал).
В том случае, когда получающая сторона не можетдокументально подтвердить стоимость вносимого товарного знака, егостоимость для целей налогообложения признается равной нулю.
Первоначальная стоимостьбезвозмездно полученных товарных знаков, как правило, равна нулю.Но в первоначальную стоимость товарного знака можно включить суммурасходов по доведению этого объекта до состояния, в котором онпригоден к использованию. При получении имущества безвозмездно вналоговом учете возникает внереализационный доход в размерерыночной стоимости полученного товарного знака.
Рыночная стоимостьдолжна быть обязательно подтверждена документально или путемпроведения независимой оценки (п.8ст.250 НК РФ). Датой получения внереализационного доходапризнается день, когда стороны подписали акт приема-передачиисключительного права на товарный знак (подп.1п.4 ст.271 НК РФ).
Зарегистрированныетоварные знаки в налоговом учете признаются амортизируемымимуществом. Согласно пункту 1статьи 259 Кодекса амортизацию по товарным знакам можноначислять двумя методами: линейным или нелинейным. Порядокначисления амортизации закрепляется в учетной политике.
Он не можетбыть изменен в течение всего периода использования объектаинтеллектуальной собственности. Амортизация начисляется с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак былвведен в эксплуатацию. Начисление амортизации продолжается дополного списания стоимости такого объекта либо до его выбытия(п.2ст.259 НК РФ).
Напомним, что расходы посписанию стоимости товарных знаков, полученных безвозмездно, дляцелей налогообложения не признаются.
Если у организации появляютсярасходы, связанные с таким получением имущества, которые позволяютсформировать его первоначальную стоимость, то только в этой частизатраты на списание данного объекта могут быть признаны в целяхналогового учета.
Отом, как определяется срок полезного использования товарного знака,говорится в пункте 2статьи 258 НК РФ. Так, он может быть установлен исходя из срокадействия свидетельства либо срока полезного использования НМА. Вовтором случае это должно быть зафиксировано в договоре.
Если срок полезногоиспользования товарного знака установить невозможно, нормаамортизации рассчитывается исходя из срока, равного 10 годам (но неболее срока деятельности организации).
Определяя срок полезногоиспользования товарного знака, налогоплательщик установленный срокдействия регистрации уменьшает на период, затраченный на получениесвидетельства.
ПРИМЕР 1
ООО «Химик» подало вРоспатент заявку на регистрацию товарного знака. Процедурарегистрации заняла 8 месяцев.
Срок полезногоиспользования товарного знака должен составлять более 12 месяцев,но не может превышать 9 лет и 4 месяцев (10 лет — 8 мес.).
При использованииорганизацией товарного знака в производстве и (или) реализациитоваров (работ, услуг) суммы начисленной амортизации включаются врасходы, связанные с производством и реализацией (подп.3п.2 ст.253 НК РФ).
Напомним, что пункт 1 статьи 22 Закона N3520-1 предусматривает два способа применения товарного знака:
-на товарах, для которых он зарегистрирован, и (или) на ихупаковке;
-в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, придемонстрации экспонатов на выставках и ярмарках в России, еслиимеются уважительные причины неиспользования товарного знака натоварах и (или) их упаковке.
Если товарный знак неиспользуется при производстве и реализации товаров (работ, услуг),начисленная амортизация не включается в расходы, учитываемые приналогообложении прибыли, как затраты, не соответствующиетребованиям статьи252 НК РФ. Предположим, организация приобрела исключительноеправо на товарный знак для последующей перепродажи. Амортизация потакому товарному знаку не начисляется, поскольку его нельзяпризнать в качестве амортизируемого имущества, а следует учитыватькак товар. Однако организация вправе уменьшить выручку от егореализации на стоимость этого товарного знака. Это предусмотрено вподпункте2 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
…вбухгалтерском учете
Согласно пункту 4ПБУ 14/2000 исключительные права на товарный знак учитываются всоставе НМА.
Как установлено в пункте3 этого бухгалтерского стандарта, актив может быть принят научет в качестве нематериального, если:
-у него отсутствует материально-вещественная (физическая)структура;
-возможна его идентификация (выделение, отделение) от иногоимущества организации;
-он применяется в производстве продукции (при выполнении работ,оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
-используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
-не предполагается его последующая перепродажа;
-он способен приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.
Кроме того, в наличиидолжны быть надлежащим образом оформленные документы,подтверждающие существование актива и исключительного права уорганизации на результаты интеллектуальной деятельности(свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака ит.п.).
Источник: http://docs2.cntd.ru/document/902045747
Особенности бухгалтерского и налогового учета товарных знаков и торговых марок
Расширенный поиск товарных знаков | Поиск заявок на товарные знаки
С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.
ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п.
5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.
Первоначальная стоимость товарного знака
Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака.
Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака.
После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
|
2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:
|
3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.
4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода. Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:
|
Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации.
Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.
5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:
|
Отказ в регистрации товарного знака
Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов. Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.
Амортизация товарного знака
Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы». Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.
258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам. Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:
|
Источник: https://www.znakoved.ru/articles/buxgalterskij_i_nalogovyj_uchet_tovarnogo_znaka/
Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
Использование товарного знака позволяет сделать товары (работы, услуги) узнаваемыми для покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет прав на товарный знак имеет свои особенности в зависимости от того, является ли товарный знак объектом исключительных или неисключительных прав.
Если у компании есть исключительные права на товарный знак, она считается его правообладателем.
Если получены неисключительные права на товарный знак, то компания использует его с разрешения правообладателя на условиях заключенного лицензионного договора с правообладателем.
1. Расходы на регистрацию товарного знака
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.
На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.
Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.
При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте. Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака. Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.
При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.
Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.
Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:
- в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
- при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
- при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.
2. Товарный знак в бухгалтерском учете
Товарный знак в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, имеются ли на него исключительные или неисключительные права.
Если компания является владельцем (правообладателем) товарного знака, то при соблюдении условий Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), он учитывается в составе НМА. Если критерии ПБУ 14/2007 не выполняются, либо на товарный знак имеются неисключительные права, то затраты по приобретению (использованию) товарного знака относятся на расходы, связанные с обычными видами деятельности.
3. Товарный знак как НМА
Товарный знак в бухгалтерском учете как НМА учитывается при соблюдении следующих условий (п. 3 ПУБ 14/2007):
- компания является правообладателем ТЗ,
- права на ТЗ не планируется продавать (передавать) в ближайшие 12 месяцев,
- ТЗ будет использоваться при производстве продукции, работ, услуг,
- планируется, что использование ТЗ будет приносить экономическую выгоду,
- срок использования ТЗ составляет более 12 месяцев;
- первоначальную стоимость ТЗ можно определить.
Стоимостных критериев для признания ТЗ в составе НМА в бухгалтерском учете нет. Компания может их установить в своей учетной политике, исходя из уровня существенности. Если такие критерии в учетной политике не установлены, а остальные критерии, перечисленные выше, соблюдены, то ТЗ принимаете в качестве объекта НМА.
При приобретении компанией исключительных прав в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением ТЗ (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплаченные продавцу (правообладателю),
- пошлины, уплаченные при регистрации исключительного права,
- суммы уплаченного НДС для случаев, когда НМА будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС,
- прочие расходы, связанные с НМА (затраты на информационные, консультационные услуги, услуги посредников и т.п.).
При создании ТЗ собственными силами, в первоначальную стоимость дополнительно можно включить (п. 9 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые сторонним организациям по затратам на создание ТЗ,
- расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужны по работникам, непосредственно занятым в создании ТЗ,
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, других основных средств, использованных для создания ТЗ,
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.
Стоимость НМА на расходы списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем признания ТЗ в качестве НМА.
4. Учет прав на товарный знак — типовые проводки
Типовые бухгалтерские проводки по учету ТЗ в качестве НМА приведены в таблице 1.
Необходимо учесть, что в плане счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» для учета затрат по созданию НМА не предусмотрено, хотя такие затраты по общему правилу должны учитываться обособленно. Можно рекомендовать создание дополнительного субсчета «создание НМА», что должно быть отражено в учетной политике компании.
Таблица 1.
| № п/п | бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приобретено исключительное право на ТЗ за плату (по договору мены) | ||
| 1.1 | расходы на приобретение исключительных прав | 08-5 | 60 (76…) |
| 1.2 | НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав | 19 | 60 (76…) |
| 2 | Отражена рыночная стоимость исключительного права на ТЗ, полученного по договору дарения | 08-05 | 98-2 |
| 3 | Отражено исключительное право на ТЗ, полученное в качестве вклада в уставный капитал | 08-05 | 75-1 |
| 4 | ТЗ создано компанией самостоятельно | ||
| 4.1. | Расходы на создание объекта интеллектуальной собственности | 08 (субсчет «создание НМА) | 10 (60, 76, 68, 69, 70….) |
| 4.2 | НДС по затратам, связанным с созданием НМА | 19 | 60 (76…) |
| 5 | ТЗ признан в качестве НМА | 04 | 08-5, 08 (субсчет «создание НМА) |
| 6 | Начислена амортизация НМА (ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 05 |
5. Расходы на использование товарного знака
Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п. 39 ПБУ 14/2007):
- При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
- При периодических платежах – в качестве текущих расходов.
Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов. Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».
Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2.
Таблица 2.
| № п/п | бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость полученного ТЗ | 012 «НМА, полученные в пользование» | |
| 2 | Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ) | 97 | 60 (76…) |
| 3 | Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ | 20 (26, 44…) | 60 (76…) |
| 4 | НДС по расходам, связанным с использованием права на ТЗ. | 19 | 60 (76…) |
| 5 | Списание расходов будущих периодов на текущие расходы (в соответствии с учетной политикой, обычно ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 97 |
6. Налоговый учет роялти
В НК РФ понятие роялти не раскрывается, да и само упоминанием термина присутствует только в пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
В международной практике роялти — это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора.
Такой вид расхода содержится в п. 37 ст. 264 НК РФ:
«периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации…». Соответственно, налоговый учет роялти ведется по правилам статьи 264 НК РФ.
Аналогичный вид расхода содержится в п.32 ст. 346.17 НК РФ для применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/osnovnyie-sredstva-buhgalterskiy-uchet/uchet-prav-na-tovarnyiy-znak/
