Что такое мемориальный ордер в бухгалтерии?

Мемориальный ордер: его характеристика, назначение и инструкция по заполнению

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности вопросы бухгалтерского учета и отчетности играют очень существенное значение по многим причинам, поскольку лежат в основе налогообложения, а также дают представление о результативности этой деятельности.

На сегодняшний день применяется несколько видов систем бухучета, и достаточно широкое место среди них занимает мемориально-ордерная.

Что это такое?

Мемориально-ордерная система учета – используемая повсеместно система бухгалтерского учета, при которой на каждую совершенную операцию финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде составляется самостоятельная проводка, т.е. мемориальный ордер, в котором отражаются суммы операций по счетам с разбивкой на две позиции: дебет и кредит.

Указанная система применяется организациями и предприятиями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность. Разновидность учетной системы выбирается с учетом специфики работы юр. лица.

Принцип учета

Анализируемая форма учета сочетает в себе учетные регистры как карточные, так и книжные, т.е. его осуществление происходит за счет ведения карточек, табличных ведомостей, которые выступают в качестве альтернативы главной книге, а основой выступает сам мемориальный ордер.

Учет строится по принципу последовательных действий:

1. Оформление ордера на конкретную операцию (группу схожих операций), к которому подлежит прилагать все документы, которые выступили в качестве основания к его оформлению.
2. Каждая оформленная проводка записывается в регистрационный журнал с соблюдением хронологии. Идет сплошная нумерация ордеров, и, соответственно, они регистрируются в порядке очередности.
3. Оформленная ордером и зарегистрированная проводка подлежит занесению в карточки, табличные ведомости или в саму главную книгу.

По сути, внешне учет будет выглядеть в виде таблицы как для отдельной операции, так и для учета за конкретный период, с разбивкой на несколько граф:

• Наименование операции, ее дата.
• Корреспондентские счета, состоящие из графы дебет и кредит.
• Сумма.

Плюсы и минусы

Как и любая система учета, учетная форма на основе мемориальных ордеров имеет свои положительные и отрицательные стороны. К положительным стоит отнести:

• Обязательная регистрация ордеров в хронологическом порядке обеспечивает их сохранность и дает возможность осуществлять полный контроль оборотных сумм по дебету и кредиту.
• книга строится по особому принципу, который также дает более полное представление о правильности и достоверности сделанных записей и правильности учета и движениям по счетам.
• Возможность более полного и простого сведения ведомостей аналитического учета с данными по синтетическим счетам, отражающимися в оборотных ведомостях.
• Возможность проверки точности и полноты записей хозяйственных операций за счет разделения синтетического учета на хронологический, который осуществляется посредством ведения журнала, и систематический, который сосредотачивается в главной книге.

Отрицательными сторонами считаются:

• Объемность работы по оформлению, когда каждая операция подлежит записи в нескольких документах, что может привести к совершению механических ошибок и опечаток при переписывании сведений.
• Обособление учета аналитического от синтетического за счет ведения нескольких самостоятельных регистров, что требует постоянной сверки данных по каждому виду между собой.
• Достаточно проблематично отыскать записи с ошибками.
• Сама система построена на рукописном оформлении и не адаптирована для электронного ведения.

Как заполнить ордер?

После получения первичной документации бухгалтером, которая выступает в качестве основания к оформлению ордера и подлежит хранению при нем, требуется заполнить графы документа, который представлен в виде бланка строго определенной формы:

• Графа «Мемориальный ордер №» — цифрами указывается порядковый номер, следующий за предыдущим зарегистрированным документом.
• Графа «дата» — указывается число, месяц и год заполнения.
• Графа «сумма прописью» — прописью с большой буквы заполняется сумма по платежу, выражающаяся в рублях, и цифрами сумма в копейках.
• Графа «сумма» — дублируется запись из предыдущей графы в виде цифр с разграничением копеек и рублей через знак «тире».
• Графа «ИНН» отображает индивидуальный номер плательщика налогов при условии, что получателем выступает юридическое лицо.

Храниться ордер с сопутствующей первичной документацией должен в течение 5 лет.

Мемориальный ордер в банке: что это такое, как ведётся журнал

Для более организованного бухгалтерского учёта существует несколько систем, по которым можно работать. Одной из них является мемориальная — это система, в которой каждая сумма прибыли или убытка имеет отдельную проводку. Так, каждая совершённая денежная операция имеет собственный мемориальный ордер.

Такой тщательный учёт гарантирует полную безопасность ведомственных бумаг, так как видно куда и когда уходили финансы. С другой стороны, так как все операции записываются отдельно, а в день их может быть очень много, такая система гарантирует большой объём работы.

Также из-за количества записей могут возникнуть сложности в поисках недочётов, если они всё же появятся.

Мемориальный ордер: его характеристика, назначение и инструкция по заполнению

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности вопросы бухгалтерского учета и отчетности играют очень существенное значение по многим причинам, поскольку лежат в основе налогообложения, а также дают представление о результативности этой деятельности.

На сегодняшний день применяется несколько видов систем бухучета, и достаточно широкое место среди них занимает мемориально-ордерная.

Банковский ордер

Во многих операциях, банковскими учреждениями, оформляются депозиты или кредиты предприятий, физических лиц. Таким документом служит банковский ордер, бланк и образец заполнения шаблона представлен ниже. Форма банковского ордера заполняется как на электронном носителе, так и бумажном виде. Назначение данного ордера от банка – выдача кредитных или накопленных средств в рублевом эквиваленте, либо другой выбранной валюте получателем.

Особенности оформления

Всю ответственность по оформлению документа несет банковский филиал, где был составлен банковский ордер. Все указания по правилам заполнения для письменного образца приведены в специальном приложении. Для электронного заполнения нужно придерживаться стандарта, не превышающий размер формата А4. В противном случае, используют шаблон с несколькими страницами.

Согласно своим внутренним законодательным правилам, банк устанавливает порядок, как нумеровать страницы, подписывать документацию и вносить изменения, которые касаются непосредственно к оформлению. Также самостоятельно кредитная организация может добавить вспомогательные поля и их количество.

Право подписывать банковский ордер возлагается только на те лица, которые имеют специальные полномочия со стороны предприятий. Говоря другими словами, обладают возможностью 1-й или 2-й подписи.

Кредитная организация устанавливает процедуру аутентификации и предпринимает шаги для контроля целостности ордера, выданного электронным способом. Если он представлен на бумаге, не должен превышать размер A4, с большим объемом корреспондентских счетов и суммой, используемой в многостраничной форме. В этом случае кредитная организация принимает решение о порядке формирования, подписания и нумерации страниц.

Использование банковских ордеров

Как используется банковский ордер? Ордер от банка может использоваться для платежных операций, в которых кредитная организация — плательщик взаимодействует с несколькими другими счетами в кредитных организациях. В этом случае соответствующие суммы для номера плательщика указаны в отдельных строках. Банковский перевод, отражающий сделки, совершенные на лицевом счете, прилагается к выписке со счета клиента.

Если речь идет о том, что у плательщика счета клиента нет средств или их количества недостаточно, документ, написанный на бумаге, помещается в файлы, которые не были оплачены вовремя. Затем в платежном поручении «Оплата» передается информация. Банк устанавливает процедуру перевода кредитной организации.

Отличие банковского ордера от платежного поручения

Банковский ордер и платежное поручение в основном используются с той же целью, но отличаются друг от друга. Банковский ордер — это способ оплаты, который осуществляется непосредственно в банке, в котором был оформлен. Платежное поручение — это способ оплаты, который проводится в любом филиале банка.

С другой стороны, банковский ордер — это инструмент, используемый для перевода денег в определенном месте. Платежное поручение выдается банком и набирается одним филиалом банка в другом филиале того же банка.

Существует определенная сумма платежа в случае заявки. Невозможно остановить платеж по банковскому ордеру, если он был отправлен, так как всегда оплачивается для определенной цели.

Одно общепринятое определение:

… указание отправителя в принимающий банк, переданный в устной, электронной или письменной форме, для оплаты или для выплаты другому банку фиксированной или определяемой суммы денег бенефициару ..

Платежные поручения — это инструменты постконтракта, которые часто используются для оплаты соглашений с агентами и обычно содержат условия для оплаты, которые должны выполняться, например, успешное выполнение требований контракта.

Платежные поручения с «условиями» не следует путать с «условными платежными поручениями».

Условные платежные поручения — это предконтрактные документы, состоящие из документально оформленного соглашения между бенефициаром и плательщиком, подтверждающего способность плательщика платить, который часто выдается банку получателя, и иногда может включать в себя банковские инструкции для учреждения платежного поручения после исполнения контракта.

Платежные поручения с условиями могут быть установлены после подписания контракта и размещения аккредитива или другого финансового инструмента в банке-платеже, но никогда не исполняются до исполнения контракта из-за риска того, что договор не будет реализован.

Области применения банковских ордеров

В финансовых транзакциях ордер — это письменный заказ от первого лица, который поручает второму лицу выплатить указанному получателю определенную сумму денег в определенное время.

В государственных финансах, ордер банка является письменным распоряжением, чтобы заплатить по требованию или после даты погашения. Такие ордера выглядят как чеки, но их нельзя ложить на счет депозита до востребования.

Вместо этого они могут быть привлечены к имеющимся средствам с тем, чтобы эмитент мог собирать проценты.

Если ордер обусловлен наличием средств, он не является оборотным долговым инструментом, Выдаются государственными органами для выплаты заработной платы отдельным работникам, кредиторской задолженности поставщикам, местным органам власти, налогоплательщикам, получающим налоговые возмещения, получателям пособий по безработице и владельцам невостребованных денег.

Мемориальный

Мемориальный ордер – это документ, с помощью которого осуществляются транказации без использования наличных купюр.

Банковские ордера могут использоваться в качестве подсластителей компаниями, выпускающими долговые ценные бумаги или привилегированные акции для привлечения потенциальных кредиторов и инвесторов. Ордер дает его владельцу право купить определенное число акций компании по определенной цене в течение определенного отрезка времени.

Мемориальные ордера широко используются в ведении бухгалтерского учета. С их помощью проводятся расчеты по кредиторским и дебетовским операциям.

Отличительная особенность данного документа в том, что в нем достоверно можно свести все необходимые счета, прописать нужные реквизиты в специально отведенном разделе (обычно в конце всех заполненных полей).

Гарантии, депонированные в банке, маршрутизируются в банк-сборщик, который обрабатывает их как элементы сбора, и вручает ордера в казначейство государственного органа для выплаты банку каждый рабочий день.

Регулярный ордер

Регулярные ордера выкупаются государственным казначеем после их выдачи. «Зарегистрированные ордера» несут проценты и не должны быть погашены казначеем до даты погашения ордера. Если они не могут быть немедленно выкуплены организацией-эмитентом, сборный банк может принять их в качестве краткосрочных долговых инструментов и взимать проценты при погашении в соответствии с предварительным соглашением с эмитентом. Банк-сборщик может отказаться принять вопрос о выдаче ордера, и в этом случае другие банки также могут отказаться принять их.

https://ru.facebusinessman.com/obraztsy-dokumentov/ordera/bankovskij-order.html

Указание ЦБ по составлению мемориального ордера, чем отличается журнал ордер и мемориальный ордер

Формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии

Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах.

• аккумулировать всю необходимую информацию;
• группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
• обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
• обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т. д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.

Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета.

1. Упрощенную форму бухгалтерского учета, которую можно вести:

Банковский мемориальный ордер

Порядок применения банковского мемориального ордера регламентируется Указанием Центрального Банка России от 29.12.2008 № 2161-У.

Определение 1

Мемориальный банковский ордер – это документ, составляемый с целью оформления бухгалтерских записей по операциям, первичные документы которых не содержат полей (реквизитов) для формирования бухгалтерских проводок, то есть дебета и кредита совершенной хозяйственной операции.

При наличии в первичном учетном документе полей (реквизитов) для отражения данных о бухгалтерской проводке составление мемориального ордера не требуется. Формирование бухгалтерской записи в этом случае осуществляется в специально отведенных для этого полях (реквизитах) документа.

Замечание 1

Мемориальный ордер не может быть использован как расчетный документ.

Реквизиты мемориального ордера

Банковский мемориальный ордер содержит следующие реквизиты:

• код формы документа – реквизит, предусмотренный в ОКУД;
• наименование документа;
• номер мемориального ордера – реквизит, заполоняемый цифровыми значениями в соответствии с номером, присваиваемым кредитной организации самостоятельно;
• дата – реквизит, заполняемый цифровыми значениями в форме ДД.ММ.ГГГГ;
• составитель – реквизит, предусматривающий указание фирменного наименования кредитной организации;
• наименование счета – реквизит, содержащий информацию о счете в соответствии с Книгой регистрации открытых счетов по дебету (при сложной проводке наименования счетов указываются в отдельных полях);
• дебет счета – реквизит, содержащий код дебетуемого счета;
• сумма – реквизит, заполняемый цифровыми и тестовыми значениями;
• наименование счета – реквизит, содержащий информацию о счете в соответствии с Книгой регистрации открытых счетов по кредиту (при сложной проводке наименования счетов указываются в отдельных полях);
• кредит счета – реквизит, содержащий код кредитуемого счета;
• шифр документа – реквизит, содержащий условное обозначение документа «09»;
• свободные поля – реквизиты, предназначенные для отражения информации на усмотрение кредитной организации;
• содержание операции – реквизит, характеризующий в краткой форме суть совершенной хозяйственной операции (с указанием номера и даты первичного документа, в отношении которого формируется мемориальный ордер);
• подписи – реквизит, содержащий подписи лиц, ответственных за составление ордера и его проверку;
• приложение – реквизит, содержащий информацию о количестве приложенных к мемориальному ордеру документов.

• Курсовая работа 430 руб.
• Реферат 280 руб.
• Контрольная работа 220 руб.

Порядок составления банковского мемориального ордера

Банковский мемориальный ордер относится к управленческой документации и составляется по форме ОКУД 0401108.

Мемориальный ордер в обязательном порядке содержит реквизиты первичного документа, для проведения которого он составляется.

При наличии первичных документов, в отношении которых составляется банковский мемориальный ордер, в бумажном варианте, эти документы подлежат приложению к мемориальному ордеру, о чем в нем делается запись (указывается наименование документов, их номера и даты, количество документов и листов приложений).

При оформлении первичных документов в электронном виде в банковском мемориальном ордере указываются те же реквизиты, что и для бумажных первичных документов, но они дополняются реквизитами электронной формы документа, позволяющими осуществить их однозначную идентификацию.

При составлении на основе первичного учетного документа нескольких банковских мемориальных ордеров, первичный документ становится приложением только к одному из них, в остальных банковских мемориальных ордерах указывается номер того мемориального ордера, к которому приложен документ.

Отсутствие первичного документа, являющегося основанием для заполнения мемориального ордера, возможно в следующих случаях:

• во-первых, при составлении мемориального ордера для формирования бухгалтерских записей, необходимых для отражения переноса остатков одного лицевого счета на другой парный ему лицевой счет;
• во-вторых, для исправления ошибок в бухгалтерских записях, то есть формирования исправительного мемориального ордера.

При формировании сложной бухгалтерской записи, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот, в мемориальном ордере реквизиты таких счетов отражаются отдельными строками на соответствующих полях.

При наличии расчетного документа, одной из сторон которого (плательщик или получатель средств) выступает кредитная организация (следовательно, реквизит «Счет №» остается незаполненным),по указанному расчетному документу формируется мемориальный ордер, содержащий сведения о:

• лицевом счете, соответствующем назначению платежа;
• счетах, корреспондирующих с указанным в расчетном документе счете.

Расчетный документ, в отношении которого составлен мемориальный ордер, прилагается к последнему.

Составление банковского мемориального ордера может осуществляться в двух формах: бумажной; электронной.

Формирование мемориального ордера может осуществляться посредством программы при обработке учетно-операционной информации.

Формирование электронной формы банковского мемориального ордера допускается в отношении первичных документах, оформленных на бумажных носителях.

Допускается составление мемориального ордера в электронном виде на основании первичных учетных документов, оформленных на бумажном носителе.

Заполнение свободных полей мемориального ордера осуществляется в соответствии с положениями учетной политики кредитной организации.

При указании содержания операций может использоваться система буквенных или цифровых кодов, при наличии утверждения таких кодов в учетной политике кредитной организации.

Замечание 2

Допускается формирование многостраничного мемориального ордера, если корреспондирующие счета не помещаются на одной странице. Тогда на первой странице мемориального ордера указывается общее количество его страниц (в одном из свободных полей), а страницы ордера – нумеруются.

Что такое мемориальный ордер в бухгалтерии?

Для эффективного осуществления одной из главных функций бухгалтерского учета — контроля за качественным использованием всех видов производственных и непроизводственных ресурсов — законодательным образом закреплены специальные системы.

Форма бухгалтерского учета — это общая совокупность всех видов учетных регистров, методы ведения которых имеют четко установленный порядок. Наиболее распространены мемориально-ордерная система бухгалтерского учета и журнально-ордерная.

Обе они имеют как и принципиальные различия, так и сходства.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма — наиболее приемлемая и распространенная форма ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. Подтверждением этого факта является и то, что принцип работы основных автоматизированных систем бухгалтерского учета основывается именно на таком виде, как журнально-ордерная форма.

Она представляет собой наиболее идеальную совокупность как систематического и хронологического, так и синтетического и аналитического учетов. Для чего же нужна эта совокупность?

На примере себе эту взаимосвязь можно представить следующим образом:

• Аналитический — выполняется теми подразделениями организации, ответственными за приемку и хранение товарно -материальных ценностей (или выдачу заработной платы и пособий работникам). В бухгалтерских программах такой вид учета оформляется как в денежном, так и в количественном выражении.
• Синтетический — выполняется финансовым отделом предприятия и выражается только в денежном выражении.
• Хронологический — заключается в оформлении записей хозяйственных операций в порядке получения подтверждающей документации.
• Систематический — заключается в оформлении записей хозяйственных операций в зависимости от их экономического содержания.

При правильном вводе данных всеми участвующими в процессе ведения программы итоговые цифры по всем видам записей должны быть абсолютно равными, и это равенство дает возможность руководству организации оценивать реальное положение дел с отдельными счетами на предприятии.

Учетные регистры — это специальные журналы-ордера, в которых записи делают строго в хронологическом порядке. В качестве записей оформляются любые виды хозяйственных операций, связанных не только с синтетическим, но и аналитическим учетом.

Шахматная журнально-ордерная форма, в которой заполняются журналы-ордера, появилась вследствие регистрации записей на основании кредитово-дебетового принципа, когда параллельно оформляются и кредит по одному счету и дебет по нему же.

В результате такого порядка итоговая сумма хозяйственной операции записывается только единожды, и ее повторений не допускается. Все записи журнально-ордерная форма разрешает выполнять только на основании первичной приходной документации.

Все журналы-ордера открываются ровно на месяц, и для удобства их ведения специалист, ответственный за их заполнение, может разделить учетные регистры по виду корреспондирующих счетов, заведя несколько тетрадей (книг для записей).

В течение месяца записи могут вноситься как непосредственно в сам учетный регистр, так и суммироваться в специальных вспомогательных ведомостях (в случае, если однотипных счетов на небольшие суммы достаточно много).

В качестве таких вспомогательных ведомостей в журнально-ордерной системе могут быть использованы:

• непосредственно ведомости, на которых основывается журнально-ордерная форма;
• расшифровочные листы;
• все виды финансовой или производственной отчетности;
• табличная форма.

Перенос данных из ведомостей может осуществляться в любое удобное время (еженедельно, в конце месяца или каждый день). В конце каждого месяца итоговые суммы, для получения которых и ведутся журналы-ордера, переносятся в следующий учетный регистр журнально-ордерной системы — Главную книгу.

Ведение учетных регистров журнально-ордерной системы, таких как журналы-ордера, необходимо и для вывода правильного сальдо, которое заносится на бухгалтерский баланс организации.

книга

книга — это обобщающий регистр такого учетного вида, как журнально-ордерная форма, который ведется в течение одного года и предназначается для контроля за подотчетными средствами и их обобщения, в том числе и по разным корреспондентским счетам.

На каждый отдельный счет в книге заводят отдельный разворот, а каждому месяцу соответствует одна строка в разделе.[goo_mid]

Смысл ведения книги — подсчет итоговой годовой строки по каждому из счетов и сравнение кредитово-дебетовых оборотов.

При правильном ведении документации при журнально-ордерной системе итоговая сумма по кредитовым оборотам должна равняться итоговой сумме по дебетовым оборотом.

Если такого абсолютного равенства не наблюдается, то очевидно, что в одном из учетных регистров допущена ошибка, и ее следует найти. На основании данных полученных после выверки информации выполняется составление оборотной ведомости и баланса.

Важно! Несмотря на то, что Минфин своим распоряжением (письмо от 24.07.92 № 59, приложение 2) рекомендовал перечень специальных типовых форм всех видов учетных регистров, но на их основании организация вправе разрабатывать собственные, если это поможет ей осуществлять более полный контроль и тщательнее анализировать получаемую информацию. Естественно, никаких значительных изменений быть не должно.

Одним из главных и несомненных достоинств такой системы, как журнально-ордерная система бухгалтерского учета, является ее прозрачность и максимально понятный способ ведения, который также позволяет анализировать информацию из первичных документов.

Мемориально-ордерная форма

Известно, что мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета наделена рядом существенных недостатков, но некоторые организации успешно применяют ее в своей работе. К недостатком относятся:

• невозможность совместного проведения аналитического и синтетического видов бухгалтерского учета (что особенно важно при активном передвижении ТМЦ и проводимых с ними операциями, а также при значительном количестве финансовых и хозяйственных операций);
• недостаточность данных, вносимых в учетные регистры, для проведения качественного анализа бухгалтерской деятельности и составления сводной отчетности;
• относительная трудоемкость и времязатратность процесса ведения регистров.

Учитывая недостатки, считается, что такая система ведения учетного контроля применяется в небольших организациях, имеющих сравнительно небольшой оборот. Такие организации, в том числе и ИП, имеют возможность совмещения различных учетных форм контроля.

По аналогии с таким видом бухгалтерского учета, как журнально-ордерная форма, при мемориально-ордерной системе все записи оформляются также хронологически, но не в единых журналах, а в виде специальных ведомостей.

Эти ведомости — мемориальные ордена — имеют определенный порядковый номер в соответствии со счетами:

• № 1 — кассовые операции (Ф. мемориального ордера 381)
• № 2 — движение финансовых средств на текущих (бюджетных) счетах (Ф. мемориального ордера 381)
• № 3 — движение финансовых средств на текущих (внебюджетных) счетах (Ф. мемориального ордера 381)
• № 4 — чеки из лимитированной книжки (Ф. мемориального ордера 323)
• № 5 — зарплатные ведомости, в том числе и по стипендиям (Ф. ордера 405)
• № 6 — расчеты с иными организациями (Ф. ордера 408)
• № 7 — плановые платежи (Ф. ордера 408)
• № 8 — расчеты с подотчетными лицами (Ф. ордера 386)
• № 9 — основные средства (перемещение, выбытие (Ф. ордера 438)
• № 10 — материальные ценности, их выбытие или перемещение (Ф. ордера 438)
• № 11 — приход продуктов питания (при их наличии) (Ф. ордера 398)
• № 12 — расход продуктов питания (при их наличии) (Ф. ордера 411)
• № 13 — расход материалов (Ф. ордера 396)
• № 14 — доходы от специальных средств (Ф. ордера 409)
• № 15 — социальные выплаты (расчеты работникам предприятия по поводу содержания детей) (Ф. ордера 406)

Эти номера являются неизменными и обязательными для всех тех организаций любых видов собственности, которые придерживаются именно такого вида бухгалтерского учета. Если какая-либо хозяйственная операция не подходит ни под один из указанных учетных регистров, то она записывается в качестве регистра от 16 и выше (Ф.274).

Журнально и мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Для эффективного осуществления одной из главных функций бухгалтерского учета — контроля за качественным использованием всех видов производственных и непроизводственных ресурсов — законодательным образом закреплены специальные системы. Форма бухгалтерского учета — это общая совокупность всех видов учетных регистров, методы ведения которых имеют четко установленный порядок. Наиболее распространены мемориально-ордерная система бухгалтерского учета и журнально-ордерная. Обе они имеют как и принципиальные различия, так и сходства.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

В третьей главе Федерального закона N402 от 6 декабря 2012 года дается формулировка бухгалтерской отчетности, как системы показателей, характеризующей финансовые итоги функционирования организаций или предприятий в течение отчетного периода.

Разновидности и основы выбора форм бухучета

Важнейшими показателями для формирования его форм считаются:

• численность, конструкция и визуальное состояние бухгалтерской документации;
• последовательная взаимосвязанность документации, регистров и методики произведения записей в них с привязкой к инструментам, которые при этом применяются.

Из апробированных и прошедших проверку временем форм систематизированной отчетности можно отметить:

• упрощенную систему с исключением параллельного отражения на двух счетах финансовой и хозяйственной деятельности предприятия;
• разнообразные модификации журнально-ордерной системы;
• автоматизированную.

Еще одной из документоформ, применяемых сегодня на практике, является мемориально-ордерная. Рассмотрим, в какой сфере она находит применение, какими положительными и отрицательными сторонами обладает.

Важно знать! Подбор формы бухгалтерского учета обуславливается учетной политикой, проводимой организациями, и находится в их компетенции. На это решение влияют такие факторы, как разновидности регистров, практикуемых в данной организации, их взаимосвязанность, порядок и методы проводимых записей, использование инструментов автоматизированного бухучета, установившаяся методика отчетности, потенциал и профессиональный уровень специалистов и некоторые другие.

Общее представление

Мемориально-ордерное ведение бухгалтерского дела олицетворяет собой учетную форму с оформлением в регистрационном журнале (учетном регистре) в последовательной упорядоченности специальных бухгалтерских проводок, завершающих обработку первоначальной документации – так называемых мемориальных ордеров (см. таблицу).

Типовая таблица:

№ мемориального ордераДата заполненияСумма, руб.

1	01.04	15459
2	02.04	28061
3	03.04	710610
…	…	…
…	…	…
Итого за апрель	…	…

Регистрация ведется с указанием даты, номера и суммарных значений в индивидуальном порядке по всем мемориальным ордерам, причем по каждому корреспондентскому счету выделяются индивидуальные ведомости. По окончании данного месяца подытоживаются результаты зарегистрированных сумм по каждой из проводок.

Важно! Необходимо, чтобы результат, зафиксированный в регистрационном журнале, совпадал с дебетовыми и кредитовыми оборотными суммами, зарегистрированными на истекший промежуток времени по всем счетам синтетического учета согласно порядку, утвержденному Приказом Министра финансов РФ №94н от 31 октября 2000 года.

Характерные особенности

Рассмотрим более подробно индивидуальные особенности подобного учета.

В основе мемориальных ордеров – первичные учетные документы, в которых необходимо указать корреспонденцию счетов по проводимым транзакциям. Это позволяет осуществлять систематизацию процесса записи.

Внимание! К мемориальным ордерам должна быть приложена вся документация, служащая основанием для их выписок.

Второй момент: в целях упорядочения отдельных категорий однотипных операций любой из мемориальных ордеров обладает своим постоянным номером, что позволяет использовать всего по одному номеру для одинаковых групп. К примеру, мемориальному ордеру, имеющему порядковый номер 1, соответствует счет 50 (кассовые операции), номер 4 – счет 70, подразумевающий расчет по заработанной плате служащего персонала производственной структуры и так далее. Информация по мемориальным ордерам вписывается в соответственные подразделы Главкниги.

Чтобы проверить безупречность проводок, сопоставляют сведения по оборотам Главной книги и итоговым количественным значениям ордеров из регистрационного журнала: если нет никаких недочетов, они должны совпасть.

Следующим шагом является комплектование контрольно-шахматной и оборотной платежек по данным Главной, а на последнем этапе заполняется баланс организации за текущий промежуток времени.

Важное замечание! Формуляры мемориальных ордеров визируются главным бухгалтером учреждения (либо его заместителем) и непосредственным исполнителем и утверждаются руководителем предприятия.

Преимущества и недостатки

Для данной формы, введенной в оборот еще в тридцатых годах прошлого века, за основу была взята итальянская методология. Применительно к условиям того времени считалась передовой, поскольку обладала следующими преимуществами:

• возможностью проведения строгой последовательности учета записей по хозяйственным операциям;
• практически идеальным выполнением аналитики благодаря большому количеству операционной информации;
• доступной и не требующей особых познаний учетной техникой, понятной даже сотрудникам с не самой высокой квалификацией.

В то же время, по сравнению с другими, более современными формами, мемориально-ордерная обладает серьезными недостатками, к которым относятся:

1. Возрастание временных затрат и трудоемкости учета за счет увеличения чисто механической работы по заполнению и многократному дублированию множества документов. Это в том числе повышает вероятность ошибок, а сложность построения регистров учета, в свою очередь, снижает возможность их обнаружения.
2. Алгоритм рассчитан с поправкой на ручной труд, что делает форму неприспособленной к автоматизации.
3. Отсутствие возможности перекрестного осуществления синтетического и аналитического учета, что особо ценно при активных передвижениях товарно-материальных ценностей и многочисленных финансово-хозяйственных сделках.
4. Недостаточная информативность для выполнения серьезного анализа бухгалтерии предприятия и работы над сводной отчетностью. Это заставляет бухгалтеров заняться дополнительной подборкой с группированием необходимой учетной информации.

Область использования

В сегодняшних реалиях, когда ключевая ставка делается на компьютеризацию и эффективную организацию бухгалтерского делопроизводства, когда специализированные бухгалтерские программы предоставляют широкие возможности для формирования предпочитаемых учетных комбинаций, мемориально-ордерная форма признается морально устаревшей – она практически не используется. Более того, Типовые рекомендации не внесли ее в реестр форм бухучета.

Тем не менее данная модель все еще популярна на небольших предприятиях с незначительным оборотом товарно-материальных ценностей и в среде индивидуальных предпринимателей.

Список мемориальных ордеров бухучета

При условии использования мемориально-ордерной системы ведения бухгалтерии все записи оформляются в виде специальных ведомостей, которые и называют мемориальными ордерами. Каждая такая ведомость имеет определенный порядковый номер в соответствии со счетами:

№ 1 — кассовые операции (форма мемориального ордера 381)№ 2 — движение финансовых средств на текущих (бюджетных) счетах (форма мемориального ордера 381)№ 3 — движение финансовых средств на текущих (внебюджетных) счетах (форма мемориального ордера 381)№ 4 — чеки из лимитированной книжки (форма мемориального ордера 323)№ 5 — зарплатные ведомости, в том числе и по стипендиям (форма мемориального ордера 405)№ 6 — расчеты с иными организациями (форма мемориального ордера 408)№ 7 — плановые платежи (форма мемориального ордера 408)№ 8 — расчеты с подотчетными лицами (форма мемориального ордера 386)№ 9 — основные средства (перемещение, выбытие (форма мемориального ордера 438)№ 10 — материальные ценности, их выбытие или перемещение (форма мемориального ордера 438)№ 11 — приход продуктов питания (при их наличии) (форма мемориального ордера 398)№ 12 — расход продуктов питания (при их наличии) (форма мемориального ордера 411)№ 13 — расход материалов (форма мемориального ордера 396)№ 14 — доходы от специальных средств (форма мемориального ордера 409)

№ 15 — социальные выплаты (расчеты работникам предприятия по поводу содержания детей) (форма мемориального ордера 406)

Эти номера являются неизменными и обязательными. Если ни под один пункт списка не подходит ваша операция, то она записывается под номером от 16 и выше (форма мемориального ордера 274).