Анализ фонда заработной платы на примере ТОО «Добрый»

Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия

      Как уже было отмечено, для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

      Изменение среднего заработка работников за период характеризуется его индексом (JЗП):

      ;

      Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

      .

      Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

      .

      Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

            .

      Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо также применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др.4

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

      ТОО «Добрый» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, имеющим в собственности имущество, учитываемое на его балансе. Предприятие образовалось в 2001 году. Сферой деятельности предприятия является розничная торговля продовольственными товарами.

      ТОО «Добрый» является плательщиком налога на вмененный доход. В состав предприятия входят семь магазинов, находящихся в разных районах города Москвы. Рассмотрим магазин «Добрый».

     На предприятии трудится коллектив, отдельные члены которого в силу разделения труда решают разные задачи. В связи с этим задача управления – добиться единства действий и целенаправленности работы всего коллектива. И эту задачу призван выполнять аппарат управления. Поэтому при его формировании необходимо учитывать специфику деятельности подразделений организации, их соподчиненность и взаимосвязь, что выражается в выборе типа организационной структуры управления для каждой организации. Для аппарата управления в торговой организации наиболее характерна линейно-функциональная структура управления.

     Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении 1.

2.2.1. Анализ динамики и источников образования ФЗП

 

     В данной работе используются данные о финансово – хозяйственной деятельности предприятия за 2003 – 2005 года.

Таблица 1

Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ТОО «Добрый» за 2003 – 2005 гг.

Показатель 2003 г. 2004 г. 2005 г. В том  числе 
9 мес.  2005 г. 4кварт. 2005 г.
1 2 3 4 5 6
Товарооборот,т.р. 1150,1 20045,6 26427,8 19292,7 7133,7
Валовой доход,т.р 2196,6 3643,5 4941,3 3607,8 1333,5
Уровень валового дохода,% 19,1 18,2 18,7 18,7 18,7
Издержки  обращения,т.р. 1759,8 2823,1 3884,3 2835,7 1048,6
Уровень издержек обращения,% 15,3 14,1 14,7 14,7 14,7
Балансовая  прибыль,т.р. 436,8 820,4 1057 770 284,9
Рентабельность,% 3,8 4,1 4 4 4
Фонд  заработной платы,т.р. 722,4 1159,9 1431,5 1041,6 389,9
Уровень фонда заработной платы,т.р. 6,3 5,8 5,4 5,4 5,4
1 2 3 4 5 6
Численность,чел. 35 42 42 42 42

      Данные таблицы позволяют сделать выводы, что в анализируемом периоде наблюдается увеличение всех показателей финансово – хозяйственной деятельности в абсолютных показателях. Увеличение товарооборота по сравнению с прошлым годом составляет 132% (26427,8/20045,6*100), валового дохода – 135,6%, издержек обращения – 137,6%, балансовой прибыли – 128,8%. Темпы роста валового дохода отстают от темпов роста товарооборота на 3,6%. Из этого следует: наблюдается уменьшение уровня валового дохода за 2005 г.

на – 0,5% по сравнению с 2003 г. Издержки обращения растут более высокими темпами, чем товарооборот и валовой доход. Следовательно, происходит рост уровня издержек на 0,6%, а рентабельность уменьшилась на 0,1%. Таким образом, при увеличении абсолютных показателей в анализируемом периоде имеет место уменьшение относительных показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Причиной этого являются увеличение темпов роста затрат предприятия.

С целью выявления факторов, повлиявших на увеличение затрат проведем анализ фонда заработной платы.

     Начнем с динамики объема фонда заработной платы, для расчета которой будут использованы данные таблицы 2.

      Таблица 2

Динамика фонда заработной платы ТОО «Добрый» 

Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г.
1 2 3 4
Товарооборот,т.р. 11501 20045,6 26427,8
Цепные  темпы роста,% 100 174,1 132
 Базисные  темпы роста,%  100  174,1  229,8
Фонд  заработной платы,т.р., 722,4 1159,9 1431,5
Цепные  темпы роста,% 100 160,6 123,4
Базисные  темпы роста,% 100 160,6 198,2
Уровень фонда заработной платы,% 6,3 5,8 5,4

 

      Данные таблицы 2 показывают, что сумма фонда заработной платы в отчетном периоде по сравнению с 2004 г. возросла на 23,4% и составила 1431,5 т.р. Наблюдается превышение темпов роста товарооборота над темпами роста фонда заработной платы. Так в 2005 г. по сравнению с 2004 г.

товарооборот увеличился на 32%, а фонд заработной платы на 23,4%. Поэтому в анализируемом периоде происходит уменьшение уровня фонда заработной платы с 5,8% в 2004 г. до 5,4% в 2005 г.

  Наблюдается увеличение темпов роста товарооборота по сравнению с темпами роста фонда заработной платы на 74,1% и 60,6% соответственно, что обусловило уменьшение уровня фонда заработной платы на 0,5% к обороту.

     Исследуем структуру источников образования фонда заработной платы.

Таблица 3

Структура источников образования фонда заработной платы предприятия 

Показатель 2003 г. 2004 г. 2005 г.
Сумма,т.р Уд.вес,% Сумма,т.р Уд.вес,% Сумма,т.р. Уд.вес,%
1 2 3 4 5 6 7
Фонд  заработной платы,т.р 722,4 100 1159,9 100 1431,5 100
В том  числе: Выплаты из чистой прибыли,т.р
Выплаты включающие издержки,т.р 722,4 100 1159,9 100 1431,5 100

      Из таблицы 3 видно, что фонд заработной платы полностью формируется за счет выплат, относимых на издержки обращения. Это значит, что предприятию недостаточно прибыли, чтобы оказывать социальные и трудовые льготы работникам, материальную помощь, выплачивать премии за год. Так как фонд заработной платы полностью формируется за счет издержек обращения, необходимо проанализировать долю расходов на оплату труда в издержках обращения.

Таблица 4

Доля расходов на оплату труда в издержках обращения ТОО «Добрый» 

Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. Абсолютное  отклонение, (+-) Относительное отклонение, %
От 2003г. От 2004г. К 2003г. К 2004г.
1 2 3 4 5 6 7 8
Издержки  обращения, т.р 1759,8 2883,1 3884,3 +2124,5 +1061,2 220,7 137,6
Расходы на оплату труда, включающиеся в издержки обращения, т.р. 722,4 1159,9 1431,5 +709,1 +271,6 198,2 123,4
Удельный  вес расходов на оплату труда в издержках обращения, % 41 41 36,9 -4,1 -4,2

     Из таблицы 4 видно, что доля расходов на оплату труда в издержках торгового предприятия имеет тенденцию уменьшения. В 2005 г. она составила 36,9% и уменьшилась по сравнению с 2004 г. на 4,1%. Расходы на оплату труда составили около 40% всех издержек предприятия ТОО «Добрый». Следовательно. В целях увеличения эффективности хозяйственной деятельности следует уделить внимание использованию средств на оплату труда.

2.2.2. Изучение влияния факторов на формирование

Факторный анализ фонда оплаты труда, примеры расчетов

Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия

Практика показывает, что не всегда уделяется должное внимание вопросам анализа фонда оплаты труда, или он выполняется весьма поверхностно. Однако факторный анализ фонда оплаты труда является эффективным аналитическим инструментом для разбора текущей ситуации и принятия решений.

В классическом понимании факторный анализ служит для установления взаимосвязи между двумя или несколькими переменными. Соответственно, для фонда заработной платы первой и самой важной переменной выступает его фактический абсолютный размер.

Итогом факторного анализа должен стать ответ на вопрос: какие же факторы оказали наибольшее влияние на его изменение?

В дальнейшем такой анализ помогает вовремя выявлять нежелательные тенденции в использовании средств на оплату труда персонала и принимать качественные управленческие решения. Позволяет более точно планировать фонд оплаты труда и другие расходы на персонал.

По каким факторам проводить анализ ФЗП?

Чтобы правильно сделать анализ, нужно вычленить все составляющие фонда оплаты труда. Прежде всего, есть составляющие непосредственного влияния на размер ФОТ:

  • Повременная оплата по тарифным ставкам
  • Повременная оплата по окладам
  • Сдельная оплата
  • Ежемесячные премии
  • Доплаты и надбавки по трудовому кодексу (при анализе конкретизировать)
  • Доплаты и надбавки, установленные работодателем (при анализе конкретизировать)
  • Оплата отпусков
  • Компенсации неиспользованного отпуска

Список этих факторов можно продолжать, его размер ограничен только сложностью системы оплаты, принятой в компании.

Также существуют так называемые «переменные» факторы, которые влияют на размер оплаты того или иного вида. Например, размер сдельной оплаты может зависеть от сдельного расценка, норм выработки и количества рабочих-сдельщиков. Соответственно, можно также вывести степень влияния этих факторов на размер ФОТ.

Некоторые примеры таких показателей (список не окончательный):

  • Среднесписочная численность
  • Средняя заработная плата
  • Средний размер должностного оклада
  • Средний размер часовой тарифной ставки
  • % премии к окладу (тарифной ставке)
  • Средний сдельный расценок
  • Количество «повременщиков»
  • Количество «сдельщиков»
  • Количество работающих во вредных условиях труда

Вот небольшая иллюстрация, поясняющая вышесказанное:

Выбор базового периода

Для начала выбирается база для выполнения анализа. Как правило, это какой-то период планирования. Например, мы можем сравнить I квартал 2015 года с I кварталом 2014 года. А затем проанализировать, какие же факторы оказали наибольшее влияние на изменение размера фонда зарплаты.

Часто экономисты предлагают сравнивать сопоставимые периоды. Например, первое полугодие 2015 года сравнивают с первым полугодием 2014 года. Это оправдано в большинстве случаев. Но иногда есть необходимость сравнивать, например, последний квартал прошлого года с 3-им кварталом этого. Такой вариант тоже возможен.

Главное правило, чтобы периоды сравнения были одинаковыми по времени. Месяц к месяцу, квартал к кварталу.

Пример факторного анализа

Суть предлагаемого метода достаточно проста. Мы должны рассмотреть каждый фактор в отдельности, чтобы выяснить степень его влияния на общий результат.

Данный факторный анализ просьба не использовать в студенческих работах, это чисто практическое решение для менеджеров службы персонала или других руководителей предприятия или компании.

Приведем пример. Сначала показана исходная таблица для проведения факторного анализа. Таблица упрощённая, на любом действующем промышленном предприятии она будет содержать примерно в 2-3 раза больше факторов.

Виды выплат1 кв. 2014 г.1 кв. 2015 г.Отклонение, руб.Отклонение, %
Повременная оплата 4456778 4587226 130448 103
Сдельная оплата 1456767 1674885 218118 115
Оплата отпусков: 571896 757149 185253 132
а) основных 547881 682145 134264 125
б) учебных 24015 75004 50989 312
Ежемесячная премия 2258404 1965874 -292530 87
Единовременные премии 125000 77000 -48000 62
Доплата за работу в ночное время 152447 174885 22438 115
Оплата сверхурочных 85077 225487 140410 265
Оплата работы в выходные 14332 58441 44109 408
ИТОГО ФОТ 9120701 9520947 400246 104

В относительных значениях видим:Уже первое прочтение информации в этой таблице показывает примерную картину причин роста фонда заработной платы. Практически все виды выплат «подросли» в абсолютных значениях. Но есть и снижение размеров выплат по видам «Ежемесячная премия» и «Единовременные премии».

  • очень существенный рост оплаты работы в выходные дни, более чем в 4 раза;
  • трехкратное увеличение по ученическим отпускам;
  • в 2,65 раза выросли затраты на оплату сверхурочных работ
  • на 38% снизились выплаты единовременных премий.

Уже этой информации может оказаться достаточно для принятия каких-то управленческих решений в части оплаты труда. Особенно если в отчёте такая информация будет представлена в виде инфографики, например:

Однако на этом анализ не исчерпывается. Зачастую необходимо более глубоко разобрать причины тех или иных отклонений. То есть приходит очередь рассмотреть и проанализировать влияние переменных на каждую из видов выплат в фонде оплаты.

Допустим, что нам необходимо выяснить детальные причины значительного роста по выплатам отпускных (пункт 3 таблицы исходных данных). Как рассчитываются отпускные (О): среднедневной заработок перемножается на количество дней отпуска, предоставленного работникам компании в отчетном периоде (упрощенная формула).

Среднедневной заработок (СДЗ) принимаем равным 1678,45 руб. в 1 квартале 2014 года и 1835,54 в 1 квартале 2015 года.

Дней отпуска (Д) предоставлено работникам в 1 квартале 2014 года 340 дней, в 1 квартале 2015 года – 371 день.

Для расчёта будем использовать способ цепных подстановок.

ОТП0 = СДЗ0 * Д0 = 1678,45 * 340 = 570673 руб.

ОТПусл1 = СДЗ1 * Д0 = 1835,54 * 340 = 624083,60 руб.

ОТП1 = СДЗ1 * Д1 = 1835,54 * 371 = 680985,34 руб.

Затем, чтобы выяснить влияние фактора роста среднего дневного заработка мы из ОТПусл1 вычитаем ОТП0 и получаем разницу 53410 рублей. Можно сделать вывод, что за счёт увеличения среднедневного заработка общий размер выплат отпускных увеличился на 53410 рублей. Остальной прирост (56902 руб.) произошёл за счёт увеличения количества дней нахождения работников в отпуске.

По такому же алгоритму можно выполнить анализ изменений всех видов выплат в структуре фонда оплаты труда.

Таким образом, измеряя и анализируя факторы изменения ФОТ, мы получаем ценную информацию для принятия управленческих решений.

Анализ использования фонда заработной платы на примере

Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия

Чтобы выяснить причины отклонений в использовании фонда заработной платы, необходимо сопоставить фактический его расход за отчетный период с предусмотренной сметой по соответствующим направлениям.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Смета указанных расходов составляется на год с распределением по кварталам, обсуждается и утверждается трудовым коллективом. Анализ использования фонда заработной платы приведен в табл. 3.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Таблица 3

Анализ использования фонда заработной платы, тыс. р.

Показатели

За отчетный период

Фактически за соответствующий прошлый период, 2018 г.

Фактический темп роста к прошлому периоду, % (гр. 2 : гр. 5 100)

по плану, 2019 г.

фактически, 2019 г.

выполнение плана, %

отклонение от плана

А

1

2

3

4

3

6

1 Фонд заработной платы, включаемой в себестоимость

263104

328880

125

+65776

234183,7

140,4

1.1. По сдельным расценкам

50284

62968,4

125,2

+ 12684,4

37040

169,7

1.2. Тарифным ставкам и должностным окладам

112172

140215

125

+28043

103863

135

1.3. Премирование за производственные результаты

53640

67194,7

125,3

+ 13554.7

46967

143

1.4. Доплаты и надбавки за совмещение профессий, профессиональное мастерство рабочих, высокую квалификацию служащих

18421

22838,6

124

+4417,6

18501

123,4

1.5. Доплаты за работу в ночное время, праздничные дни. сверхурочное время

7690

9020

117,3

+1330

7644

118

1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков

16697

20871,8

125

+4174,8

16015,7

130,3

1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей

800

1003

125,4

+203

833,3

120,4

1.8. Доплаты до среднего

2600

3853

148,2

+1253

2603

148

1.9. Оплата простоев

X

8,1

X

+8,1

6,7

120,9

1.10. Оплата работ по трудовому соглашению (совместителям)

800

907,4

113,4

+ 107,4

710

127,8

2. Выплаты за счет чистой прибыли

73860

108555,5

147

+34695,5

70994

152,9

2.1. Вознаграждение за общие результаты работы по итогам года

32500

44447,5

136,8

+11947,5

31748

140

2.2. Единовременные выплаты пенсионерам

500

675

135

+175

390

173,1

2.3. Материальная помощь

20200

31845

157,6

+11645

19240

165,5

2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков

2.5. Стипендии студентам и плата за обучение

160

288

180

+ 128

156

184,6

2.6. Погашение ссуд работникам на улучшение жилищных условий

2.7. Выплата дивидендов по цепным бумагам

10500

11100

105,7

+600

10500

105,7

2.8. Стоимость путевок па отдых и лечение

10000

20200

202

+10200

8960

225,4

Итого средств фонда заработной платы

336964

437435,5

129,8

+ 100471,5

305177,7

143,3

На основе данных таблицы построим диаграмму, отражающую динамику фонда оплаты труда (рис. 5).

Рис. 5. Динамика использования фонда заработной платы в СК-Диск, тыс. руб.

Как свидетельствуют данные табл. 3 и рис. 5, фонд заработной платы увеличился в отчетном периоде по сравнению с планом на 100471,5 тыс. р., или на 29,8%. Рост этих средств по сравнению с предыдущим периодом составил 43,3%. В основном наблюдается равномерный рост по всем видам оплат в составе расходов на оплату труда, что связано с пропорциональным увеличением тарифных ставок и расценок в связи с ростом минимальной заработной платы.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Анализ использования фонда заработной платы

Для выплат из чистой прибыли характерно неравномерное увеличение по отдельным видам, в целом наблюдается тенденция к увеличению выплат социальной направленности — материальной помощи, выплат пенсионерам, ранее работавшим на предприятии, оздоровительных путевок. Высокими темпами растут расходы на выплату студентам стипендий и плата за обучение в вузах.

Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукции СК-Диск приведены в таблица 4.

Таблица 4

Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукции

Виды оплат

Оплата труда, тыс. р.

по плану, 2019 г.

по отчету, 2019 г.

отклонение от плана

Рабочие

1. Переменная часть оплаты труда рабочих без оплаты отпусков

85414

107681

+22267

1.1. Сдельные расценки

50284

62505,6

+ 12221,6

1.2. Премии за производственные результаты

35130

45175,4

+10045,4

2. Постоянная часть оплаты труда

79104

97722,6

+ 18618,6

2.1. Оплата по тарифным ставкам

54964

69212,1

+ 14248,1

2.2. Все виды доплат и надбавки из них

23340

27499,4

+4159,4

2.2.1. Доплаты за сверхурочное время

X

490

+490

2.3. Прочие виды оплат

800

1011,1

+211,1

2.3.1 Оплата простоев

X

8,1

+8.1

3. Всего оплата труда рабочих без отпускных (стр. 1 + стр.2)

164518

205403,6

+40885,6

4. Удельный вес переменной части, % (стр. 1 : стр. 3 100)

51,92

52,42

+0,5

5. Распределение отпускных

5.1. Относящихся к переменной части (стр. 5   стр.4: 100)

5647

7126,6

+ 1479,6

5.2. Относящихся к постоянной части (стр. 5 — стр. 5.1)

5230

6468,7

+ 1238,7

Итого оплата отпусков

10877

13595,3

+2718,3

6. Итого оплата труда рабочих с отпусками

175395

218998,9

+43603,9

6.1. Переменная часть (стр. 1 + стр. 5.1)

91061

114807,6

+23746,6

6.2. Постоянная часть (стр. 2 + стр. 5.2)

84334

104191,3

+ 19857,3

Служащие

7. Оплата труда служащих

86909

108973,7

+22064,7

7.1. Оплата по окладам, включая оплату отпусков

63028

78742,2

+15714,2

7.2. Премии

18510

23164,3

+4654,3

7.3. Доплаты и надбавки

5371

7067,2

+ 1696,2

8. Оплата труда работников неосновной деятельности

800

907,4

+ 107,4

9. Всего расходов на оплату труда по предприятию

263104

328880

+65776

Расчет факторов изменения расходов на оплату труда производится в аналитической табл. 5. Для заполнения табл. 5 используются данные табл. 4, а также данные отчета по продукции, плановые и фактические калькуляции себестоимости выпущенной продукции.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Таблица 5

Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции

Факторы

Расчет

Результат влияния, тыс. руб.

Структура факторов, %

1. Оплата труда рабочих

218998,9 — 175395

+43603,9

66,3

1.1. В переменной части за счет изменения:

1.1.1. Объема продукции

91061 * 1,005 – 91061 = 91516,3 — 91061

+155,3

0,7

1.1.2. Структуры

95140 – 91516,3

+3623,7

5,5

1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия

114807,6 — 95140

+19667,6

29,9

Итого

114807,6 — 91061

+23746,6

36,1

1.2. В постоянной части за счет изменения:

1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам

69212,1 — 54964

+14248,1

21,7

1.2.2. Оплата отпусков

6468,7 — 5230

+1238,7

1,9

1.2.3. Доплат за сверхурочное время

490

+490

0,7

1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев

8,1

+8,1

1.2.5. Прочих видов доплат и оплат

(27499,4 + 1011,1) – (23340 + 800) – 490 – 8,1

+3872,4

5,9

Итого

104191,3 — 84334

+19857,3

30,2

2. Оплата труда служащих всего

108973,7 — 86909

+22064,7

33,5

В том числе за счет изменения:

2.1. Численности служащих

(1383 – 1395) * 62300,4

-747,6

-1,2

2.2. Средней оплаты труда служащих

(78795,2 – 62300,4) * 1383

+22812,3

34,7

3. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей

907,4 — 800

+107,4

0,2

Всего расходов по оплате труда на предприятии

328880 — 263104

+65776

100

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в СК-Диск в размере 65776 тыс. руб. было связано на 66,3% с ростом оплаты труда рабочих и на 33,5% с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес занимает рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.

Рекомендуем!  Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды проводка