Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия

Анализ фонда заработной платы на примере ТОО «Добрый»

      Как уже было отмечено, для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

      Изменение среднего заработка работников за период характеризуется его индексом (JЗП):

      ;

      Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

      .

      Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

      .

      Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

            .

      Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо также применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др.4

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

      ТОО «Добрый» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, имеющим в собственности имущество, учитываемое на его балансе. Предприятие образовалось в 2001 году. Сферой деятельности предприятия является розничная торговля продовольственными товарами.

      ТОО «Добрый» является плательщиком налога на вмененный доход. В состав предприятия входят семь магазинов, находящихся в разных районах города Москвы. Рассмотрим магазин «Добрый».

     На предприятии трудится коллектив, отдельные члены которого в силу разделения труда решают разные задачи. В связи с этим задача управления – добиться единства действий и целенаправленности работы всего коллектива. И эту задачу призван выполнять аппарат управления. Поэтому при его формировании необходимо учитывать специфику деятельности подразделений организации, их соподчиненность и взаимосвязь, что выражается в выборе типа организационной структуры управления для каждой организации. Для аппарата управления в торговой организации наиболее характерна линейно-функциональная структура управления.

     Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении 1.

2.2.1. Анализ динамики и источников образования ФЗП

 

     В данной работе используются данные о финансово – хозяйственной деятельности предприятия за 2003 – 2005 года.

Таблица 1

Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ТОО «Добрый» за 2003 – 2005 гг.

Показатель	2003 г.	2004 г.	2005 г.	В том  числе
9 мес.  2005 г.	4кварт. 2005 г.
1	2	3	4	5	6
Товарооборот,т.р.	1150,1	20045,6	26427,8	19292,7	7133,7
Валовой доход,т.р	2196,6	3643,5	4941,3	3607,8	1333,5
Уровень валового дохода,%	19,1	18,2	18,7	18,7	18,7
Издержки  обращения,т.р.	1759,8	2823,1	3884,3	2835,7	1048,6
Уровень издержек обращения,%	15,3	14,1	14,7	14,7	14,7
Балансовая  прибыль,т.р.	436,8	820,4	1057	770	284,9
Рентабельность,%	3,8	4,1	4	4	4
Фонд  заработной платы,т.р.	722,4	1159,9	1431,5	1041,6	389,9
Уровень фонда заработной платы,т.р.	6,3	5,8	5,4	5,4	5,4
1	2	3	4	5	6
Численность,чел.	35	42	42	42	42

      Данные таблицы позволяют сделать выводы, что в анализируемом периоде наблюдается увеличение всех показателей финансово – хозяйственной деятельности в абсолютных показателях. Увеличение товарооборота по сравнению с прошлым годом составляет 132% (26427,8/20045,6*100), валового дохода – 135,6%, издержек обращения – 137,6%, балансовой прибыли – 128,8%. Темпы роста валового дохода отстают от темпов роста товарооборота на 3,6%. Из этого следует: наблюдается уменьшение уровня валового дохода за 2005 г.

на – 0,5% по сравнению с 2003 г. Издержки обращения растут более высокими темпами, чем товарооборот и валовой доход. Следовательно, происходит рост уровня издержек на 0,6%, а рентабельность уменьшилась на 0,1%. Таким образом, при увеличении абсолютных показателей в анализируемом периоде имеет место уменьшение относительных показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Причиной этого являются увеличение темпов роста затрат предприятия.

С целью выявления факторов, повлиявших на увеличение затрат проведем анализ фонда заработной платы.

     Начнем с динамики объема фонда заработной платы, для расчета которой будут использованы данные таблицы 2.

      Таблица 2

Динамика фонда заработной платы ТОО «Добрый» 

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4
Товарооборот,т.р.	11501	20045,6	26427,8
Цепные  темпы роста,%	100	174,1	132
Базисные  темпы роста,%	100	174,1	229,8
Фонд  заработной платы,т.р.,	722,4	1159,9	1431,5
Цепные  темпы роста,%	100	160,6	123,4
Базисные  темпы роста,%	100	160,6	198,2
Уровень фонда заработной платы,%	6,3	5,8	5,4

 

      Данные таблицы 2 показывают, что сумма фонда заработной платы в отчетном периоде по сравнению с 2004 г. возросла на 23,4% и составила 1431,5 т.р. Наблюдается превышение темпов роста товарооборота над темпами роста фонда заработной платы. Так в 2005 г. по сравнению с 2004 г.

товарооборот увеличился на 32%, а фонд заработной платы на 23,4%. Поэтому в анализируемом периоде происходит уменьшение уровня фонда заработной платы с 5,8% в 2004 г. до 5,4% в 2005 г.

  Наблюдается увеличение темпов роста товарооборота по сравнению с темпами роста фонда заработной платы на 74,1% и 60,6% соответственно, что обусловило уменьшение уровня фонда заработной платы на 0,5% к обороту.

     Исследуем структуру источников образования фонда заработной платы.

Таблица 3

Структура источников образования фонда заработной платы предприятия 

Показатель	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Сумма,т.р	Уд.вес,%	Сумма,т.р	Уд.вес,%	Сумма,т.р.	Уд.вес,%
1	2	3	4	5	6	7
Фонд  заработной платы,т.р	722,4	100	1159,9	100	1431,5	100
В том  числе: Выплаты из чистой прибыли,т.р	—	—	—	—	—	—
Выплаты включающие издержки,т.р	722,4	100	1159,9	100	1431,5	100

      Из таблицы 3 видно, что фонд заработной платы полностью формируется за счет выплат, относимых на издержки обращения. Это значит, что предприятию недостаточно прибыли, чтобы оказывать социальные и трудовые льготы работникам, материальную помощь, выплачивать премии за год. Так как фонд заработной платы полностью формируется за счет издержек обращения, необходимо проанализировать долю расходов на оплату труда в издержках обращения.

Таблица 4

Доля расходов на оплату труда в издержках обращения ТОО «Добрый» 

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Абсолютное  отклонение, (+-)	Относительное отклонение, %
От 2003г.	От 2004г.	К 2003г.	К 2004г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Издержки  обращения, т.р	1759,8	2883,1	3884,3	+2124,5	+1061,2	220,7	137,6
Расходы на оплату труда, включающиеся в издержки обращения, т.р.	722,4	1159,9	1431,5	+709,1	+271,6	198,2	123,4
Удельный  вес расходов на оплату труда в издержках обращения, %	41	41	36,9	-4,1	-4,2	—	—

     Из таблицы 4 видно, что доля расходов на оплату труда в издержках торгового предприятия имеет тенденцию уменьшения. В 2005 г. она составила 36,9% и уменьшилась по сравнению с 2004 г. на 4,1%. Расходы на оплату труда составили около 40% всех издержек предприятия ТОО «Добрый». Следовательно. В целях увеличения эффективности хозяйственной деятельности следует уделить внимание использованию средств на оплату труда.

2.2.2. Изучение влияния факторов на формирование

Факторный анализ фонда оплаты труда, примеры расчетов

Практика показывает, что не всегда уделяется должное внимание вопросам анализа фонда оплаты труда, или он выполняется весьма поверхностно. Однако факторный анализ фонда оплаты труда является эффективным аналитическим инструментом для разбора текущей ситуации и принятия решений.

В классическом понимании факторный анализ служит для установления взаимосвязи между двумя или несколькими переменными. Соответственно, для фонда заработной платы первой и самой важной переменной выступает его фактический абсолютный размер.

Итогом факторного анализа должен стать ответ на вопрос: какие же факторы оказали наибольшее влияние на его изменение?

В дальнейшем такой анализ помогает вовремя выявлять нежелательные тенденции в использовании средств на оплату труда персонала и принимать качественные управленческие решения. Позволяет более точно планировать фонд оплаты труда и другие расходы на персонал.

По каким факторам проводить анализ ФЗП?

Чтобы правильно сделать анализ, нужно вычленить все составляющие фонда оплаты труда. Прежде всего, есть составляющие непосредственного влияния на размер ФОТ:

• Повременная оплата по тарифным ставкам
• Повременная оплата по окладам
• Сдельная оплата
• Ежемесячные премии
• Доплаты и надбавки по трудовому кодексу (при анализе конкретизировать)
• Доплаты и надбавки, установленные работодателем (при анализе конкретизировать)
• Оплата отпусков
• Компенсации неиспользованного отпуска

Список этих факторов можно продолжать, его размер ограничен только сложностью системы оплаты, принятой в компании.

Также существуют так называемые «переменные» факторы, которые влияют на размер оплаты того или иного вида. Например, размер сдельной оплаты может зависеть от сдельного расценка, норм выработки и количества рабочих-сдельщиков. Соответственно, можно также вывести степень влияния этих факторов на размер ФОТ.

Некоторые примеры таких показателей (список не окончательный):

• Среднесписочная численность
• Средняя заработная плата
• Средний размер должностного оклада
• Средний размер часовой тарифной ставки
• % премии к окладу (тарифной ставке)
• Средний сдельный расценок
• Количество «повременщиков»
• Количество «сдельщиков»
• Количество работающих во вредных условиях труда

Вот небольшая иллюстрация, поясняющая вышесказанное:

Выбор базового периода

Для начала выбирается база для выполнения анализа. Как правило, это какой-то период планирования. Например, мы можем сравнить I квартал 2015 года с I кварталом 2014 года. А затем проанализировать, какие же факторы оказали наибольшее влияние на изменение размера фонда зарплаты.

Часто экономисты предлагают сравнивать сопоставимые периоды. Например, первое полугодие 2015 года сравнивают с первым полугодием 2014 года. Это оправдано в большинстве случаев. Но иногда есть необходимость сравнивать, например, последний квартал прошлого года с 3-им кварталом этого. Такой вариант тоже возможен.

Главное правило, чтобы периоды сравнения были одинаковыми по времени. Месяц к месяцу, квартал к кварталу.

Пример факторного анализа

Суть предлагаемого метода достаточно проста. Мы должны рассмотреть каждый фактор в отдельности, чтобы выяснить степень его влияния на общий результат.

Данный факторный анализ просьба не использовать в студенческих работах, это чисто практическое решение для менеджеров службы персонала или других руководителей предприятия или компании.

Приведем пример. Сначала показана исходная таблица для проведения факторного анализа. Таблица упрощённая, на любом действующем промышленном предприятии она будет содержать примерно в 2-3 раза больше факторов.

Виды выплат1 кв. 2014 г.1 кв. 2015 г.Отклонение, руб.Отклонение, %

Повременная оплата	4456778	4587226	130448	103
Сдельная оплата	1456767	1674885	218118	115
Оплата отпусков:	571896	757149	185253	132
а) основных	547881	682145	134264	125
б) учебных	24015	75004	50989	312
Ежемесячная премия	2258404	1965874	-292530	87
Единовременные премии	125000	77000	-48000	62
Доплата за работу в ночное время	152447	174885	22438	115
Оплата сверхурочных	85077	225487	140410	265
Оплата работы в выходные	14332	58441	44109	408
ИТОГО ФОТ	9120701	9520947	400246	104

В относительных значениях видим:Уже первое прочтение информации в этой таблице показывает примерную картину причин роста фонда заработной платы. Практически все виды выплат «подросли» в абсолютных значениях. Но есть и снижение размеров выплат по видам «Ежемесячная премия» и «Единовременные премии».

• очень существенный рост оплаты работы в выходные дни, более чем в 4 раза;
• трехкратное увеличение по ученическим отпускам;
• в 2,65 раза выросли затраты на оплату сверхурочных работ
• на 38% снизились выплаты единовременных премий.

Уже этой информации может оказаться достаточно для принятия каких-то управленческих решений в части оплаты труда. Особенно если в отчёте такая информация будет представлена в виде инфографики, например:

Однако на этом анализ не исчерпывается. Зачастую необходимо более глубоко разобрать причины тех или иных отклонений. То есть приходит очередь рассмотреть и проанализировать влияние переменных на каждую из видов выплат в фонде оплаты.

Допустим, что нам необходимо выяснить детальные причины значительного роста по выплатам отпускных (пункт 3 таблицы исходных данных). Как рассчитываются отпускные (О): среднедневной заработок перемножается на количество дней отпуска, предоставленного работникам компании в отчетном периоде (упрощенная формула).

Среднедневной заработок (СДЗ) принимаем равным 1678,45 руб. в 1 квартале 2014 года и 1835,54 в 1 квартале 2015 года.

Дней отпуска (Д) предоставлено работникам в 1 квартале 2014 года 340 дней, в 1 квартале 2015 года – 371 день.

Для расчёта будем использовать способ цепных подстановок.

ОТП0 = СДЗ0 * Д0 = 1678,45 * 340 = 570673 руб.

ОТПусл1 = СДЗ1 * Д0 = 1835,54 * 340 = 624083,60 руб.

ОТП1 = СДЗ1 * Д1 = 1835,54 * 371 = 680985,34 руб.

Затем, чтобы выяснить влияние фактора роста среднего дневного заработка мы из ОТПусл1 вычитаем ОТП0 и получаем разницу 53410 рублей. Можно сделать вывод, что за счёт увеличения среднедневного заработка общий размер выплат отпускных увеличился на 53410 рублей. Остальной прирост (56902 руб.) произошёл за счёт увеличения количества дней нахождения работников в отпуске.

По такому же алгоритму можно выполнить анализ изменений всех видов выплат в структуре фонда оплаты труда.

Таким образом, измеряя и анализируя факторы изменения ФОТ, мы получаем ценную информацию для принятия управленческих решений.

Анализ использования фонда заработной платы на примере

Чтобы выяснить причины отклонений в использовании фонда заработной платы, необходимо сопоставить фактический его расход за отчетный период с предусмотренной сметой по соответствующим направлениям.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Смета указанных расходов составляется на год с распределением по кварталам, обсуждается и утверждается трудовым коллективом. Анализ использования фонда заработной платы приведен в табл. 3.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Таблица 3

Анализ использования фонда заработной платы, тыс. р.

Показатели	За отчетный период	Фактически за соответствующий прошлый период, 2018 г.	Фактический темп роста к прошлому периоду, % (гр. 2 : гр. 5 100)
по плану, 2019 г.	фактически, 2019 г.	выполнение плана, %	отклонение от плана
А	1	2	3	4	3	6
1 Фонд заработной платы, включаемой в себестоимость	263104	328880	125	+65776	234183,7	140,4
1.1. По сдельным расценкам	50284	62968,4	125,2	+ 12684,4	37040	169,7
1.2. Тарифным ставкам и должностным окладам	112172	140215	125	+28043	103863	135
1.3. Премирование за производственные результаты	53640	67194,7	125,3	+ 13554.7	46967	143
1.4. Доплаты и надбавки за совмещение профессий, профессиональное мастерство рабочих, высокую квалификацию служащих	18421	22838,6	124	+4417,6	18501	123,4
1.5. Доплаты за работу в ночное время, праздничные дни. сверхурочное время	7690	9020	117,3	+1330	7644	118
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	16697	20871,8	125	+4174,8	16015,7	130,3
1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей	800	1003	125,4	+203	833,3	120,4
1.8. Доплаты до среднего	2600	3853	148,2	+1253	2603	148
1.9. Оплата простоев	X	8,1	X	+8,1	6,7	120,9
1.10. Оплата работ по трудовому соглашению (совместителям)	800	907,4	113,4	+ 107,4	710	127,8
2. Выплаты за счет чистой прибыли	73860	108555,5	147	+34695,5	70994	152,9
2.1. Вознаграждение за общие результаты работы по итогам года	32500	44447,5	136,8	+11947,5	31748	140
2.2. Единовременные выплаты пенсионерам	500	675	135	+175	390	173,1
2.3. Материальная помощь	20200	31845	157,6	+11645	19240	165,5
2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков	—	—	—	—	—	—
2.5. Стипендии студентам и плата за обучение	160	288	180	+ 128	156	184,6
2.6. Погашение ссуд работникам на улучшение жилищных условий	—	—	—	—	—	—
2.7. Выплата дивидендов по цепным бумагам	10500	11100	105,7	+600	10500	105,7
2.8. Стоимость путевок па отдых и лечение	10000	20200	202	+10200	8960	225,4
Итого средств фонда заработной платы	336964	437435,5	129,8	+ 100471,5	305177,7	143,3

На основе данных таблицы построим диаграмму, отражающую динамику фонда оплаты труда (рис. 5).

Рис. 5. Динамика использования фонда заработной платы в СК-Диск, тыс. руб.

Как свидетельствуют данные табл. 3 и рис. 5, фонд заработной платы увеличился в отчетном периоде по сравнению с планом на 100471,5 тыс. р., или на 29,8%. Рост этих средств по сравнению с предыдущим периодом составил 43,3%. В основном наблюдается равномерный рост по всем видам оплат в составе расходов на оплату труда, что связано с пропорциональным увеличением тарифных ставок и расценок в связи с ростом минимальной заработной платы.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Анализ использования фонда заработной платы

Для выплат из чистой прибыли характерно неравномерное увеличение по отдельным видам, в целом наблюдается тенденция к увеличению выплат социальной направленности — материальной помощи, выплат пенсионерам, ранее работавшим на предприятии, оздоровительных путевок. Высокими темпами растут расходы на выплату студентам стипендий и плата за обучение в вузах.

Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукции СК-Диск приведены в таблица 4.

Таблица 4

Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукции

Виды оплат	Оплата труда, тыс. р.
по плану, 2019 г.	по отчету, 2019 г.	отклонение от плана
Рабочие
1. Переменная часть оплаты труда рабочих без оплаты отпусков	85414	107681	+22267
1.1. Сдельные расценки	50284	62505,6	+ 12221,6
1.2. Премии за производственные результаты	35130	45175,4	+10045,4
2. Постоянная часть оплаты труда	79104	97722,6	+ 18618,6
2.1. Оплата по тарифным ставкам	54964	69212,1	+ 14248,1
2.2. Все виды доплат и надбавки из них	23340	27499,4	+4159,4
2.2.1. Доплаты за сверхурочное время	X	490	+490
2.3. Прочие виды оплат	800	1011,1	+211,1
2.3.1 Оплата простоев	X	8,1	+8.1
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных (стр. 1 + стр.2)	164518	205403,6	+40885,6
4. Удельный вес переменной части, % (стр. 1 : стр. 3 100)	51,92	52,42	+0,5
5. Распределение отпускных
5.1. Относящихся к переменной части (стр. 5   стр.4: 100)	5647	7126,6	+ 1479,6
5.2. Относящихся к постоянной части (стр. 5 — стр. 5.1)	5230	6468,7	+ 1238,7
Итого оплата отпусков	10877	13595,3	+2718,3
6. Итого оплата труда рабочих с отпусками	175395	218998,9	+43603,9
6.1. Переменная часть (стр. 1 + стр. 5.1)	91061	114807,6	+23746,6
6.2. Постоянная часть (стр. 2 + стр. 5.2)	84334	104191,3	+ 19857,3
Служащие
7. Оплата труда служащих	86909	108973,7	+22064,7
7.1. Оплата по окладам, включая оплату отпусков	63028	78742,2	+15714,2
7.2. Премии	18510	23164,3	+4654,3
7.3. Доплаты и надбавки	5371	7067,2	+ 1696,2
8. Оплата труда работников неосновной деятельности	800	907,4	+ 107,4
9. Всего расходов на оплату труда по предприятию	263104	328880	+65776

Расчет факторов изменения расходов на оплату труда производится в аналитической табл. 5. Для заполнения табл. 5 используются данные табл. 4, а также данные отчета по продукции, плановые и фактические калькуляции себестоимости выпущенной продукции.

Помощь с анализом в практической части ОНЛАЙН ЗДЕСЬ

Таблица 5

Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции

Факторы	Расчет	Результат влияния, тыс. руб.	Структура факторов, %
1. Оплата труда рабочих	218998,9 — 175395	+43603,9	66,3
1.1. В переменной части за счет изменения:
1.1.1. Объема продукции	91061 * 1,005 – 91061 = 91516,3 — 91061	+155,3	0,7
1.1.2. Структуры	95140 – 91516,3	+3623,7	5,5
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия	114807,6 — 95140	+19667,6	29,9
Итого	114807,6 — 91061	+23746,6	36,1
1.2. В постоянной части за счет изменения:
1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам	69212,1 — 54964	+14248,1	21,7
1.2.2. Оплата отпусков	6468,7 — 5230	+1238,7	1,9
1.2.3. Доплат за сверхурочное время	490	+490	0,7
1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев	8,1	+8,1
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат	(27499,4 + 1011,1) – (23340 + 800) – 490 – 8,1	+3872,4	5,9
Итого	104191,3 — 84334	+19857,3	30,2
2. Оплата труда служащих всего	108973,7 — 86909	+22064,7	33,5
В том числе за счет изменения:
2.1. Численности служащих	(1383 – 1395) * 62300,4	-747,6	-1,2
2.2. Средней оплаты труда служащих	(78795,2 – 62300,4) * 1383	+22812,3	34,7
3. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей	907,4 — 800	+107,4	0,2
Всего расходов по оплате труда на предприятии	328880 — 263104	+65776	100

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в СК-Диск в размере 65776 тыс. руб. было связано на 66,3% с ростом оплаты труда рабочих и на 33,5% с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес занимает рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.