Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?

Внеоборотные активы – это средства производства и источники экономических выгод, которые обеспечивают работу компании. Читайте, какие есть виды активов, как их учитывать и по каким экономическим показателям отслеживать их состояние.

Используйте пошаговые руководства:

Внеоборотные активы – это имущество, используемое в течение срока, превосходящего один производственный цикл. У непроизводственных предприятий к ним относятся активы, длительность использования которых более 12 месяцев.

Чем оборотные активы отличаются от внеоборотных

Активы – это имущество, которым владеет предприятие на праве собственности. По длительности использования они подразделяются на оборотные и внеоборотные. Разница в том, что внеоборотные активы, как правило, низколиквидны. Для того чтобы их продать требуется гораздо больше времени и трудозатрат, чем для реализации оборотных.

Внеоборотные активы предприятия – это средства производства, в отличие от оборотных.

Скачайте и возьмите в работу:

Положение об управлении активами

Чем поможет: ужесточить контроль над активами компании, повысить точность их учета, а также упростить подготовку отчетности по ним. В документе приводится детальная классификация оборотных и внеоборотных активов, раскрывается порядок их формирования и учета.

Порядок приобретения и принятия к учету основных средств

Чем поможет: содержит порядок приобретения и принятия к учету основных средств, а также правила взаимодействия между ответственными сотрудниками в процессе оформления актов и других первичных документов.

Виды внеоборотных активов

Что относится к внеоборотным активам? Это:

нематериальные активы – музыкальные произведения и товарные знаки;
финансовые внеоборотные активы в частности относится дебиторская задолженность компании, срок погашения которой превосходит 1 год;
доходные вложения в материальные ценности. Пример – предоставленные на длительный срок процентные займы и вклады в уставные капиталы дочерних компаний.
незавершенное капитальное строительство,
прочие виды.

По сферам применения активы можно подразделить на:

операционные – применяемые в качестве средств производства;
инвестиционные – связаны с процессом долгосрочного инвестирования;
непрофильные – не имеющие отношения к основной коммерческой деятельности компании.

Отражение в балансе

Внеоборотные активы предприятия отображаются в бухгалтерском балансе по строкам 1110–1170. Итоговая, суммарная величина показывается по строке 1100. Чтобы определить их среднегодовую стоимость, необходимо сложить значения строки баланса 1100 на начало года и на конец года и далее разделить вышеуказанную сумму на два.

Среднегодовая стоимость внеоборотных активов = (1100 строка баланса на начало года + 1100 строка баланса на конец года) / 2

Рентабельность внеоборотных активов

Основной характеристикой внеоборотных активов является их рентабельность. Она представляет собой частное от деления прибыли до налогообложения за год на среднегодовую стоимость внеоборотных активов и рассчитывается следующим образом:

Рвн = строка 2400 отчета о финансовых результатах / ((строка 1100 баланса на начало года + строка 1100 баланса на конец года) / 2) * 100%

Пример расчета

Фабрика на конец года получила прибыль в размере 2350 тыс. руб.

Стоимость внеоборотных активов на начало года – 3210 тыс. руб., а на конец года – 2864 тыс. руб.

Рентабельность оборотных активов равна:

2350 / ((3210+2864) / 2) * 100% = 77%

Результат расчета показывает, что каждый рубль внеоборотных активов приносит 77 копеек прибыли.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов

Коэффициент характеризует уровень обеспеченности предприятия. Фактически он показывает, сколько внеоборотных активов приходится на 1 рубль оборотных.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов = Строки 1200 бухгалтерского баланса / Строка 1100

Пример

Обратимся к предыдущему примеру и предположим, что стоимость оборотных активов составила на конец года 1119 тыс. руб.

Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов на конец года равен: 1119 / 2864 = 0,39.

Коэффициенты поступления, выбытия и обновления

Чтобы охарактеризовать изменение количества оборотных активов предприятия во времени, используются три показателя – коэффициент поступления, выбытия и обновления.

Коэффициент поступления = Стоимость вновь поступивших активов за период / Общую стоимость активов на конец рассматриваемого периода

Коэффициент выбытия = Стоимость активов, выбывших за определенный период / Суммарную стоимость активов на начало периода

Коэффициент обновления = (Поступившие – выбывшие активы) / Общую стоимость активов

Внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете? Они представлены в учете в качестве инвентарных объектов, их количественные и стоимостные характеристики отображаются на специальных счетах.

Счет 01 используется для учета основных средств.

Нематериальные активы учитываются отдельно – на счете 04.

Вложения в материальные ценности – на специальном счете 03.

Амортизация всех внеоборотных активов, кроме нематериальных, учитывается на счете 02. Для амортизации НМА выделен отдельный счет – 05.

Поступление финансовых активов отражается на счете 58.

Различные виды финансовых вложений учитываются на отдельных, специально выделенных субсчетах.

При вводе внеоборотных активов в эксплуатацию их учитывают по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму расходов на приобретение актива и доведение его до состояния, пригодного к использованию. При этом затраты на создание (приобретение) аккумулируются на специальном счете 08 – «Вложения во необоротные активы».

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете, что они в себя включают и какой нормативкой регламентируется их отражение? Все эти вопросы будут подробно разобраны ниже.

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Бухучет внеоборотных активов на предприятии

Итоги

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.

В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:

нематериальные активы (далее — НМА),
основные средства (далее — ОС),
доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
финвложения.

В форме 1 внеоборотные активы представлены в несколько иной структуре — в какой и почему, узнайте из материала «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Бухучет внеоборотных активов на предприятии

Для учета операционных движений для каждой группы внеоборотных активов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрен отдельный счет и даны правила их отражения.

Разберем каждую группу внеоборотных активов подробнее.

Бухучет НМА

НМА являются долгосрочным активом (со сроком полезного применения более 1 года) без материально-вещественной формы, используемым предприятием с целью получения финансовой выгоды. Учет НМА регламентируется ПБУ 14/2007.

Отражение НМА в бухучете производится по стоимости, которая включает в себя сумму затрат, понесенных на его изготовление, приобретение и прочих сопутствующих издержек.
Организации также необходимо определить предполагаемый период применения актива, который может равняться сроку заключенного на его пользование договора или ожидаемому периоду получения дохода, но не превышать срок существования самого предприятия.
Также возможен вариант учета НМА с несформированным периодом использования, в этом случае согласно п. 23 ПБУ 14/2007 амортизационные начисления на него не делаются.

ВАЖНО! Предполагаемую продолжительность эксплуатации НМА следует каждый год исследовать на потребность в переоценке. На такую необходимость указывает п. 27 ПБУ 14/2007.

Для отражения НМА в бухучет заносится проводка: Дт 04 Кт 08.

Амортизационные начисления по НМА можно совершать одним из трех существующих методов, описанных в ПБУ 14/2007. Начисления производятся с начала следующего месяца после принятия актива на баланс и продолжаются до его списания или погашения всей стоимости.

Для отражения амортизации в учете используется запись: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 05.

При выбытии НМА вся амортизация, начисленная за время его пользования, переносится на общий счет «Нематериальные активы»: Дт 05 Кт 04.

Далее определяется остаточная стоимость актива и производится его списание с баланса предприятия проводкой: Дт 91 Кт 04.

Бухучет ОС

Условия принятия актива в качестве основного средства, а также правила их учета описываются в ПБУ 6/01. В данную категорию относят:

здания,
оборудование,
устройства и приборы, использующиеся в работе,
транспортные средства,
скот,
хозяйственный инвентарь и прочие объекты.

Фиксирование основных средств в бухгалтерии производится по их первоначальной стоимости, которая впоследствии может быть пересмотрена, но не чаще 1 раза в год (п. 15 ПБУ 6/01).

Чтобы принять ОС к учету, необходимо определить их будущий период использования. Делается это на основании Классификации основных средств, введенной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Стоимость ОС заносится в бухучет записью: Дт 01 Кт 08.

Для начисления амортизации используется кредит счета «Амортизация ОС», корреспондирующий со счетами, на которых учитываются расходы на продажу или производство: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 02.

Для проведения выбытия основных средств с баланса действующей инструкцией к Плану счетов предусмотрена возможность создания субсчета 1 «Выбытие ОС» к основному счету ОС. В этом случае создаются записи: Дт 02 Кт 01.1, Дт 91 Кт 01.1.

Ознакомиться с нюансами учета ОС в бухгалтерии и начисления амортизации можно в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Бухучет доходных вложений в матценности

Активы в форме доходных вложений включают в себя имущество, приобретенное с целью получения экономической выгоды от предоставления его во временное пользование (ПБУ 6/01).

Запись о доходных вложениях осуществляется на счете 03 по их фактической стоимости бухгалтерской проводкой: Дт 03 Кт 08.

Для отражения амортизации используется счет 02: Дт 44 Кт 02.

Учет списания с баланса доходных вложений производится аналогично основным средствам. Единственное отличие — вместо счета 01.1 используется счет 03.1: Дт 02 Кт 03.1, Дт 91 Кт 03.1.

Бухучет финвложений

В группу финансовых вложений входят долгосрочные инвестиции в различные доходные активы (бумаги денежного рынка, уставный капитал предприятий и пр.). Основы бухгалтерского учета финвложений регулируются ПБУ 19/02.

Отражение финансовых вложений производится так: Дт 58 Кт 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98). Корреспондирующий счет зависит от способа и средств взаиморасчета.

Выбытие активов, учтенных на счете 58, оформляется записью: Дт 91 Кт 58.

Итоги

Основная отличительная черта внеоборотных активов — длительный, многоцикличный срок применения. Отражение операций в бухгалтерском учете производится по правилам, предусмотренным приказом № 94н и нормативными ПБУ.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Справочник Бухгалтера

Внеоборотные активы — активы, которые предназначены к использованию в течение длительного срока (более 12 месяцев).

К внеоборотным активам относятся: Нематериальные активы, Результаты исследований и разработок, Нематериальные поисковые активы, Материальные поисковые активы, Основные средства и т.д.

Термин “Внеоборотные активы” на английском языке — long-term assets.

Внеоборотные активы: состав и особенности — Идеи для бизнеса

Простыми словами внеоборотные активы – это основные фонды компании. Для таких объектов характерен существенный объем вложений и низкая ликвидность. Имущество требует «длинных» инвестиций за счет финансового пополнения собственниками или долгосрочных кредитов, а продать его быстро, как правило, затруднительно.

Состав внеоборотных активов

Что входит во внеоборотные активы? Укрупненно выделяют категории:

материальные;
нематериальные;
финансовые;
прочие ВНА.

Согласно Плану счетов, внеоборотные активы учитываются в разделе I. В разделе ведется учет приобретения, последующего движения ВНА, операций, связанных с их строительством, амортизацией.

К внеоборотным активам относятся:

основные средства (ОС);
доходные вложения в материальные ценности;
нематериальные активы (НМА);
оборудование к установке;
вложения во внеоборотные активы;
отложенные налоговые активы.

Рассмотрим по группам, на каком счете учитываются внеоборотные активы, общие и установленные для категорий объектов правила бухучета.

Стоимость внеоборотных активов

Как любое имущество, ВНА оценивается в денежном выражении:

при приобретении за плату – в сумме фактических расходов на приобретение;
при безвозмездном получении – по рыночной оценке на момент оприходования;
при самостоятельном изготовлении – в сумме производственных издержек;
при вкладе в уставный капитал – по согласованной собственниками оценке.

То есть внеоборотные активы включают в себя все фактические издержки. Это и затраты на приобретение (производство) и связанные с этим иные расходы, например, проценты по кредиту, плата за комиссионные услуги, транспортировку, хранение контрагентами. Стоимость изготовления подразумевает не только материальные затраты, но и трудовые ресурсы (зарплату, отчисления на ФОТ). Рыночная оценка должна подтверждаться документально на данный или подобный вид объекта.

Первоначальные издержки аккумулируются по счету 08: Дт 08 Кт 23, 26, 60, 66, 67, 69-71, 75-76, 79. Аналитика счета 08 ведется по видам объектов. Сальдо означает величину инвестиций в ВНА. При введении в эксплуатацию имущество переводится на основные счета активов раздела «Внеоборотные активы»: Дт 01, 03, 04 Кт 08.

Как любое имущество объекты ВНА необходимо инвентаризировать, а финансовые вложения нужно проверять на признаки обесценения.

Внеоборотные активы: основные средства

У большинства компаний ВНА состоят из средств труда с длительным сроком эксплуатации – это основные средства. К внеоборотные активам ОС относят:

здания, сооружения;
оборудование;
приборы, устройства;
транспорт;
инструмент, инвентарь;
скот, многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги;
капвложения на улучшение земель;
капвложения в арендованные ОС;
земельные участки, объекты природопользования.

Как было отмечено, неизменная материальная форма – это характерная особенность для внеоборотных активов. Пример: швейная машина используется не один год, тогда как из использованных ниток и тканей не сформировать первоначальный рулон. То есть изнашиваются объекты ОС постепенно, а затраты на их приобретение (создание) переносятся на текущие операционно-производственные издержки через амортизацию.

Имущество учитывается как отдельный объект или как комплекс предметов, когда предметы выполняют функции только в комплексе. Учет первоначальной стоимости ведут на счете внеоборотных активов для ОС – 01, учет амортизации – на счете 02 в корреспонденции со счетами затрат в зависимости от того, в какой сфере хозяйственной деятельности имущество используется: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97 Кт 02.

Объекты стоимостью менее 40000 рублей за единицу разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов и подобные внеоборотные активы относят уже к оборотным. Организация на упрощенном ведении бухучета вправе учесть в первоначальной стоимости покупную цену и расходы на монтаж, а прочие затраты, связанные с приобретением объекта, списать на текущие расходы. Если вы распределяете бизнес на несколько фирм, чтобы применять упрощенный режим, вам пригодится наш материал о том,как безопасно дробить бизнес под упрощенку.

ОС с неизменными потребительскими свойствами не амортизируются. К таким относятся внеоборотные активы: земельный участок, объект природопользования, музейный экспонат и др.).

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Учет инвестиций долгосрочного характера строится на определенных принципах, опираясь на которые, сотрудники бухгалтерии достигают корректных результатов в фиксации учетных событий. Выделяются следующие принципы.

Принцип полноты отражения вложений во ВнА. Все операции, связанные с вложениями во внеоборотные активы, должны быть документально подтверждены и внесены в учет.
Принцип соблюдения норм гражданского законодательства. Сделки, совершаемые в связи с вложениями во ВнА, подлежат оформлению соглашением (договором) в полном соответствии с требованиями гражданского права.
Вложения во внеоборотные активы подлежат обособленному учету, отличному от учета операционных затрат.
Принцип буферной природы счета бухгалтерского учета 08. Балансовый счет 08 занимает промежуточное положение между счетами расчетов и счетами непосредственно активов 01, 03, 04, позволяя производить своевременное и полное оприходование средств производства, НМА, результатов НИОКР.
Принцип вспомогательного накопления расходов, связанных с введением внеоборотных активов в эксплуатацию. Для этого используется активный счет 07 «Оборудование к установке».

Схема разделения затрат предприятия на капитальные и текущие

На схеме, расположенной выше, продемонстрирован третий из учетных принципов. На модели показано разделение всех затрат компании на капитальные и текущие. Основную долю капитальных затрат составляют вложения во внеоборотные активы. Исключение из них составляют краткосрочные финансовые вложения и приобретение оборотных средств для инвестиционных целей. Указанные выше принципы реализуются в тесной взаимосвязи с вопросом о способе поступления ВнА на предприятие. Внеоборотные активы поступают на учет в связи с:

покупкой готовых к применению ОС и НМА;
получением их в дар;
взноса активов в уставный капитал компании;
самостоятельного возведения, строительства или создания активов (хозяйственный способ);
строительства зданий, сооружений с привлечением подрядных организаций (подрядный способ);
созданием или строительством объекта ВнА смешанным способом.

Поскольку счет 08 активной природы, по его дебету формируются накопления расходов предприятия, составляющие первоначальную стоимость активов для зачисления на баланс. С кредита балансового счета 08 происходит списание накопленной стоимости ОС, НМА, результатов НИОКР на соответствующие счета ВнА. Подобную функцию выполняет счет 07 с той лишь разницей, что на нем предварительно накапливаются значения стоимости оборудования, требующего установки и монтажа. Оба счета представляют собой буферные транзитные зоны, позволяющие рационально сформировать накопление первоначальной стоимости объектов перед их введением в эксплуатацию.

Об основных средствах

Говоря о том, что такое материальные внеоборотные активы в балансе предприятия, сложно обойти вниманием то, благодаря чему зарабатываются деньги. Итак, основными средствами признаны те, которые соответствуют таким условиям:

необходимы для производства товаров или оказания услуг;
срок полезного использования превышает один год;
не предусматривается дальнейшая перепродажа;
объект может быть использован в будущем для получения доходов.

К ним можно отнести:

машины/оборудование;
здания/сооружения;
транспортные средства;
вычислительные приборы;
рабочий и продуктивный скот;
инвентарь;
многолетние растения и иные объекты.

Когда они вводятся в эксплуатацию, то оценивается их первоначальная стоимость. По сути, она является суммой фактически понесённых затрат на их приобретение, доставку, изготовление, монтаж. Она может быть изменена при проведении модернизации, реконструкции и переоценки. Для последнего варианта вводится термин восстановительной стоимости. Но есть и ряд других показателей. Например, остаточная стоимость, которая является разницей первоначальной цены и начисленной в процессе использования амортизации. Конечный показатель используется для формирования баланса.

Следует упомянуть и о рыночной стоимости. Под этим подразумевается цена, которую готовы заплатить покупатели за актив на рынке. При этом в бухгалтерском учете единицей основных средств выступает инвентарный объект. И напоследок стоит упомянуть ликвидационную стоимость. Это цена, которая устанавливается специальной комиссией при банкротстве предприятия или же по решению участников самой структуры.

Учет вложений во внеоборотные активы

Справочник Бухгалтера

Термин «Внеоборотные активы» на английском языке — long-term assets.

Комментарий

Все активы в бухгалтерском учете подразделяются на оборотные и внеоборотные. Нормативные документы не определяют значение этих терминов, но определяют список активов, которые в них включаются. Из списка внеоборотных активов можно сделать вывод, что к внеоборотным относятся активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы относятся к оборотным.

Подразделение на эти две категории имущества важно с экономической точки зрения. Так, оборотные активы можно быстро перевести в денежные средства. Чем больше доля оборотных активов, тем выше ликвидность организации.

Внеоборотные активы в бухгалтерском балансе

Деление активов организации на оборотные и внеоборотные отражено в Бухгалтерском балансе. Так, левая сторона баланса, именуемая Актив, отражает все активы, принадлежащие организации. Актив состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Наименование показателя	Код
АКТИВI. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110
Результаты исследований и разработок	1120
Нематериальные поисковые активы	1130
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства	1150
Доходные вложения в материальные ценности	1160
Финансовые вложения	1170
Отложенные налоговые активы	1180
Прочие внеоборотные активы	1190
Итого по разделу I	1100
II. Оборотные активы
Запасы	1210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
Дебиторская задолженность	1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250
Прочие оборотные активы	1260
Итого по разделу II	1200
Баланс	1600

К внеоборотным активам относятся:

1) Нематериальные активы

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и т.д.).

2) Результаты исследований и разработок

Результаты исследований и разработок — затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.

3) Нематериальные поисковые активы

Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

4) Материальные поисковые активы

Материальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму: а) сооружения (система трубопроводов и т.д.); б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); в) транспортные средства.

5) Основные средства

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

6) Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Внеоборотные активы в бухбалансе

7) Финансовые вложения

Финансовые вложения — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

8) Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

9) Прочие внеоборотные активы

К Оборотным активам относятся:

1) Запасы

Запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.

2) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — налог на добавленную стоимость, принятый к учету по приобретенным ценностям, который подлежит вычету при наступлении дополнительных условий.

3) Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

4) Финансовые вложения

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

5) Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

6) Прочие оборотные активы

К таким оборотным активам могут относиться, к примеру, недостающие или испорченные материальные ценности, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Понятие внеоборотных активов

Итак, внеоборотные активы предприятия – это имущество, обеспечивающее процесс производства на протяжении длительного срока, либо использующееся для получения доходов. Срок службы этих активов составляет более 1 года, а представлены весьма разнообразным по составу имуществом. Все они сгруппированы в первом разделе актива баланса. Кратко охарактеризуем каждую категорию активов, объединенных определением внеоборотные и занимающим определенную балансовую строку.

Структура внеоборотных активов

К подобному имуществу относят:

Стр. 1110 Нематериальные активы (НМА), т. е. неовеществленное имущество (например, программные продукты, товарные марки, репутация компании и др.);
Стр. 1150 Основные средства (ОС) – здания, помещения, оборудование, станки, транспортные средства и др.;
Стр. 1160 Доходные вложения (ДВ) в ценности – основные фонды, предоставляемые в аренду, лизинг, сдаваемые в прокат с целью получения дохода;
Стр. 1170 Финансовые вложения (ФВ) – вклады в акции, ценные бумаги, уставные капиталы сторонних компаний, предполагающие получение дивидендов в будущем;
Стр. 1180 Отложенные налоговые активы (ОНА) – доля отложенного налога на прибыль (ННП), которая впоследствии позволит уменьшить ННП;
Стр. 1190 Прочие активы с признаками внеоборотных.

Классификация внеоборотных активов

Активы классифицируются согласно:

функциональной принадлежности. Например, ОС, как средства труда используются многократно, постепенно перенося собственную стоимость в произведенный продукт;
видам деятельности, в которой используются:
- операционной, т.е. непосредственно в основном производстве;
- инвестиционной, т. е. сформировавшиеся как итог процесса инвестирования;
- непроизводственной, т. е. используемые для удовлетворения социальных нужд персонала;
характеру владения – собственные или арендованные.

Особенности операционных внеоборотных активов

Представляющие наибольший интерес для хозяйствующих субъектов, операционные внеоборотные активы в производственном процессе характеризуются следующими качествами:

они практически не подвержены инфляции, т. е. защищены от ее влияния;
имеют минимальный риск коммерческих потерь;
стабильно обеспечивают получение прибыли;
дают возможность расширить объем производства за счет созданных резервов при подъеме конъюнктуры рынка.

Наряду с этими свойствами, им присущи и недостатки, выражающиеся в таких проявлениях:

управление внеоборотными активами – трудный процесс, поскольку они не изменяются структурно, и падение спроса на выпускаемый продукт может спровоцировать снижения срока службы ОС, если вовремя не перепрофилировать производство;
подвержены моральному износу, особенно в период быстрого развития новых технологий;
считаются низколиквидным имуществом, так как не может быть быстро реализовано, чтобы послужить средством платежа.

Бухучет достоверно отражает информацию об этих активах, аккумулируя сведения в финансовой отчетности. Единицей учета ОС и НМА является инвентарный объект. Например, объектом ОС признается отдельный или укомплектованный необходимыми приспособлениями предмет, предназначенный для определенных функций или выполнения работы. Объектом же НМА считается право владения предметом интеллектуальной собственности.

Для обобщения учетной информации об ОС используется счет 01. Имущество, приобретенное для сдачи в аренду или прокат, т. е. используемое в качестве доходных вложений, учитывается на счете 03. Сведения о НМА генерируются на счете 04. По всем этим балансовым счетам ведется аналитический учет, обеспечивающий возможность получения оперативной информации о наличии и движении этих активов.

Все поступающие объекты ОС и НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости в зависимости от способа приобретения. Бухгалтерские проводки:

Операции	Д/т	К/т
Покупка
Приобретен актив у поставщика	08	60
НДС по приобретенному активу	19	60
Оплата счета	60	51
Ввод в эксплуатацию	01, 03, 04	08
НДС зачтен	68	19
Изготовление ОС хозспособом
Объединение затрат на изготовление объекта	08	10, 70, 69, 76, 02
Принятие к учету	01	08
Вклад в уставной фонд
Объявлен УК	75	80
Отражено вложение ОС в состав УК	08	75
Ввод в эксплуатацию	01(04)	08
Безвозмездное получение
Безвозмездно поступил объект	08	98
Затраты на доставку включены в стоимость объекта	08	60
Объект принят к учету	01	08

ОС и НМА изнашиваются в процессе эксплуатации и начислением амортизации переносят свою стоимость на готовый продукт. Способы ее начисления компания выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Не начисляется износ по объектам природопользования, участкам земли, музейным коллекциям и предметам.

Суммы начисленной амортизации по ОС и НМА аккумулируются на отдельных счетах:

по ОС на счете 02;
по НМА на счете 05.

Проводки: Д/т 20, 23, 25, 26, 29 – К/т 02, 05

Учет внеоборотных активов – основная база для анализа состояния предприятия. Например, увеличение внеоборотных активов свидетельствует о наращивании производственных мощностей и инвестиционных вливаний, что считается позитивным показателем, способным в перспективе принести доход. А вот об упадке дел в компании и снижении ликвидности говорит уменьшение внеоборотных активов. Следовательно, рассчитывать на прибыль предприятию пока не приходится, наоборот, могут потребоваться немалые вложения.

Скорректированные внеоборотные активы: формула

Проводя анализ состояния компании, экономист рассчитывает целый ряд значений по различным показателям, том числе вычисляет скорректированные внеоборотные активы. Для расчета скорректированного показателя производят суммирование значений на отчетную дату:

НМА за минусом показателя деловой репутации;
ОС за минусом капитальных затрат, израсходованных на арендуемые ОС;
Капвложения на незавершенное производство (кроме затрат на арендованные ОС);
Значение ДВ по балансу;
Долгосрочные финансовые вложения по балансу;
Показатель прочих активов, приравненных к внеоборотным.

Если арендуемых объектов в компании не имеется, то можно вычислить скорректированные внеоборотные активы в балансе сложением строк: стр. 1110 + стр. 1150 + стр. 1160 + стр. 1170 + стр.1190.

Суть расчета – вычленить величину активов, работающих в предприятии, не учитывая при этом затраты, направленные на содержание не собственных, а арендованных ОС и стоимостное выражение деловой репутации.

К оборотным активам относятся:

1) Запасы

Запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.

2) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

4) Финансовые вложения

5) Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

6) Прочие оборотные активы

«Тайные» запасы в учете и отчетности

С 1 января 2020 года вступает в силу Федеральный стандарт учета «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н (далее — Стандарт «Запасы»). Но для формирования учетной политики на 2020 год в части бухучета материальных запасов бухгалтерам учреждений бюджетной сферы нужно найти ответы на «загадки» Минфина России, сделанные им еще в прошлом году.

На начало года

Вопросы по отражению материальных запасов в отчетности возникли еще при формировании отчетности за прошлый 2018 год. Тогда в соответствии с изменениями, внесенными в инструкции по бюджетной и бухгалтерской отчетности, бухгалтеры в балансах должны были впервые указать суммы долгосрочных и внеоборотных материальных запасов из общей суммы материальных запасов. Какие именно материальные запасы учреждения относить к долгосрочным (внеоборотным) никто не знал.

Так в балансе ф.

0503130 к показателю по строке 080 «Материальные запасы, всего» требовалось указать уточняющий показатель «из них, долгосрочные». А в балансе ф. 0503730 к соответствующей строке баланса приводился показатель «из них, внеоборотные». Несмотря на разницу слов, смысл у этих «неведомых» показателей один. Отсутствие каких-то пояснений к формированию данных показателей отчетности в инструкциях усиливало ощущение «тайны» их значения.

Напомним, что эти изменения в формы балансов были введены приказами Минфина России от 30.11.2018 № 243н, 244н.

Со студенческой скамьи бухгалтеры знают, что термин «материальные внеоборотные активы» используется в бухгалтерском учете коммерческих организаций.

К таким активам принято относить основные средства и основные фонды, вложенные в материальные объекты и ценности, которые используются в производстве, но, при этом, не расходуются в его процессе, в отличие от оборотных активов.

Внеоборотные активы могут участвовать в производственном процессе неоднократно, при этом их стоимость переносится на стоимость готовой продукции постепенно в виде амортизации. При этом в бухгалтерском учете и в отчетности учреждений бюджетной сферы материальные запасы никогда не разделялись на оборотные (краткосрочные) или внеоборотные (долгосрочные) активы.

В конце 2018 года в Инструкции № 157н не использовался термин «внеоборотного» или «долгосрочного» материального запаса. Не было соответствующих определений и в федеральном стандарте учета «Концептуальные основы» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н). Однако некоторую информацию бухгалтер мог почерпнуть из пункта 26 федерального стандарта учета «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н). В этом пункте указаны критерии отнесения активов и обязательств к долгосрочным или краткосрочным.

Так краткосрочные (оборотные) активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность и другие активы, которые могут быть потреблены, переданы (проданы) или обращены в денежные средства в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если их выбытие в течение этого периода и не предполагается. К долгосрочным (внеоборотным) активам относятся все иные активы, не отнесенные к краткосрочным.

В виду отсутствия в 2018 году четких разъяснений об отнесении материальных запасов к внеоборотным (долгосрочным) или оборотным (краткосрочным) бухгалтеры при подготовке годовых отчетов за этот год в соответствующих строках баланса указывали значения по своему усмотрению или не указывали их вовсе.

В течение года

21 января 2019 года Минфин России (№ 02-06-07/2736) и Федеральное казначейство издали письмо (№ 07-04-05/02-932) о составлении и представлении годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2018 год. В этом письме Минфин и Казначейство дали некоторые разъяснения о формировании отчетных показателей по строке 081 «Материальные запасы (010500000), из них внеоборотные» баланса.

Однако, к 21 января большинство учреждений уже сдали годовую отчетность согласно установленных им сроков. Да и сделанные разъяснения не внесли особой ясности.

В пункте 1.10 указанного письма по строке 081 баланса предлагалось отражать остатки материальных запасов, которые предназначенных для формирования капитальных вложений, но не для использования в целях потребления, реализации.

При этом авторы письма сослались на пункт 99 Инструкции № 157н, в котором указано, что к материальным запасам следует относить, в частности:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
бензомоторные пилы, сучкорезки;
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
готовые к установке строительные конструкции и детали;
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.

Правда, опять осталось загадкой, как, например, орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, или спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками, и т.п. могут использоваться для целей капитальных вложений и одновременно «не потребляться». Ведь в пункте 98 Инструкции № 157н указано, что счет 10500 предназначен для учета материалов, приобретенных именно для использования, то есть потребления, в процессе деятельности учреждения. Другими словами, предложенный Минфином и Казначейством критерий отнесения материальных запасов к внеоборотным остался тайной. Однако, так как большинство учреждений в своей деятельности не используют материальные запасы, указанные в пункте 99 Инструкции № 157н, то у них строка 081 баланса так и осталась не заполненной.

Далее в течение года ситуация не изменилась. Хотя Минфин и подписал 07.12.2018 года приказ № 256н, которым утвердил вступающий в силу с 1 января 2020 года федеральный стандарт учета «Запасы». Но в этом стандарте разъяснений об отнесении данного нефинансового актива к внеоборотным (долгосрочным) или оборотным (краткосрочным) не содержится.

Поскольку бухгалтерами учреждений бюджетной сферы баланс представляется только в составе годовой отчетности, то в течение года многие и забыли думать об оборотных и внеоборотных нефинансовых активах. Однако приближение очередной годовой отчетной компании заставляет бухгалтеров вновь задуматься о критериях отнесения материальных запасов к тому или иному виду активов.

Дело в том, что в большинстве случаев учреждения бюджетной сферы являются «конечными потребителями» товаров, работ и услуг. В виду особенностей уставной деятельности учреждения, как правило, не занимаются производством. Поэтому приобретаемые ими товары «потребляются» в течение отчетного периода, то есть 12 месяцев. В ряде случаев учреждения могут закупать товары впрок, с расчетом потребить их в течение срока более года.

Но они все равно будут израсходованы на нужды учреждения однократно. Кроме того, приобретенные материальные запасы, как правило, не могут быть обращены в денежные средства, то есть перепроданы, так как это противоречит целям и задачам, ради которых создаются учреждения. Другими словами, материальные запасы в учреждениях бюджетной сферы могут классифицироваться только как оборотные (краткосрочные) нефинансовые активы.

Однако порядок отнесения материальных запасов к оборотным или внеоборотным нефинансовым активам необходимо закрепить в учетной политике учреждения. И сделать это надо для реализации положений пункта 7 федерального стандарта учета «Учетная политика» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017), вступившего в силу с 1 января 2019 года.

Напомним, положение данного пункта гласит: «в случае если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами … не установлены правила его отражения в бухгалтерском учете, субъект учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя…, определяет учетную политику исходя из требований Стандарта Концептуальные основы».

Очевидно, что установленные правила отражения объектов в бухгалтерском учете сформируют соответствующие показатели отчетности.

Следовательно, критерии отнесения материальных запасов к оборотным или внеоборотным в целях формирования отчетности подведомственными учреждениями должны быть установлены их учредителем.

И учредителям необходимо это сделать до начала очередной годовой отчетной компании.

На конец года

Если же учредитель в силу разных причин не установил необходимые критерии для материальных запасов при формировании отчетности, то учреждение может смело относить все свои запасы к краткосрочным (оборотным). Однако это целесообразно было закрепить в учетной политике на 2019 год, а затем не забыть внести соответствующие положения в учетную политику на 2020 год.

Можно предположить, что в следующем 2020 году Минфин России все-таки внесет ясность в критерии отнесения материальных запасов к внеоборотным (долгосрочным) нефинансовых активов, а также в порядок их отражения в годовой отчетности.