Что такое пно в бухгалтерии?

Начнем опять с бухгалтерского учета.

Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки (НИОКиТР), по результатам которых получает положительный результат интеллектуальной деятельности и затем оформляет его в установленном законодательством РФ порядке, получая исключительные права, то первоначальная стоимость полученных таким образом НМА будет равна сумме затрат на НИОКиТР. (Искренне хотела написать попроще, но не вышло)) ). Короче говоря, смысл в том, что первоначальная стоимость НМА будет равна затратам на его изготовление. Причем для целей бухгалтерского учета это касается вообще всех НМА без разбора.

Что говорит по этому поводу НК РФ? Пункт 7 статьи 262:

налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов … в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Тоже длинно и тоже не сразу понятно (для НК РФ, кстати, это норма), но смысл в том, что если Вы осуществляете НИОКиТР в сфере нано-, биотехнологий, интеллектуальных систем управления разными штуками и т.д., то стоимость таких расходов можно признавать в налоговом учете в полуторакратном размере, завышая тем самым фактическую их величину.

К чему приведет такое разрешение НК РФ: в бухгалтерском учете расходы будут признаваться в меньшей сумме, чем в налоговом, и опять-таки с течением времени ситуация не поменяется. А значит, сформируется постоянная разница, приводящая в данном случае к появлению ПНА.

Постоянные налоговые активы и обязательства — проводки и примеры

Термины налоговых активов и обязательств определяются на основе понятия постоянных разниц.

Постоянные разницы (ПР) — это суммовые отличия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов (расходов). Особенность постоянных разниц в том, что они возникают однажды и остаются до финала, то есть не списываются и не закрываются.

Отличие ПНО и ПНА

Для отражения ПНО и ПНА используется счет 99 «Прибыли и убытки». Счет этот активно-пассивный. Для ПНО создается проводка Дт 99 — Кт 68 (субсчет по НП), для ПНА — Дт 68(субсчет по НП) — Кт 99.

Основной смысл существования в БУ этих понятий — в сближении бухгалтерского учета с налоговым.

Для того, чтобы выровнять цифры по налогу, отраженные в БУ, с данными налоговой декларации, в бух. учете введены понятия постоянных и отложенных активов (обязательств).

Различие между величиной доходов (расходов), учитываемых в БУ и НУ, вызвано тем, что бухгалтеры при их определении руководствуются разными нормативами. Для расчета бухгалтерской прибыли используются правила бухгалтерских Положений по бух. учету. Для налоговой — требования Налогового Кодекса РФ.

ПР могут быть положительными и отрицательными. Положительные — увеличивают бухгалтерскую прибыль до налоговой. Отрицательные — наоборот, уменьшают.

ПНО и ПНА признаются в периоде возникновения ПР. Сумма ПНО (ПНА) вычисляется как сумма, соответственно, положительных (отрицательных) разниц, умноженная на ставку налога на прибыль (НП). Ставка налога на прибыль сейчас равна 20 процентам.

Организации обязаны вести аналитический учет разниц. Порядок отражения пообъектных данных о ПР не регламентирован и предоставлен на выбор организации. Это могут быть электронные таблицы, бухгалтерские справки или ведение регистров в бухгалтерской программе.

Что такое постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимают сумму налога, увеличивающую размер налоговых платежей в текущем отчетном периоде. Другими словами, если прибыль в БУ меньше, чем в НУ.

Пример ПНО в проводках

Фирма «Аэлита» приобрела на Новый год подарки для сотрудников на сумму 40000 рублей. В БУ эти расходы учитываются в составе внереализационных, а в налоговом — не берутся к учету. Соответственно, образуется положительная ПР в размере 40000 рублей.

В бухгалтерском учете возникает ПНО:

Что такое постоянные налоговые активы (ПНА)

ПНА — это сумма налога, которая уменьшает налоговые платежи в текущем периоде. Например,

Пример отражения ПНА в в проводках

ООО «Джакарта» потратило на рекламу 300000 рублей. В БУ эти расходы списаны полностью. Для целей исчисления НП -принимается доля в 1 % от выручки. Выручка компании составила 1500000 рублей, следовательно, сумма принимаемых для НП расходов равна 150000 рублей.

В результате образовалась разница 300000 — 150000 = 150000 рублей. Поскольку эта разница никогда не будет аннулирована, бухгалтер относит ее к постоянным.

В данном случае прибыль в БУ больше, чем в НУ. Следовательно, эта ПР является отрицательной, и у организации возникает ПНА.

Когда возникает ПНО

1. Если в БУ расход признается без ограничений, а в НУ ограничен нормированием (лимитом).
2. Если расход признается в БУ и не признается в НУ.
3. Увеличение стоимости ОС в бух. учете.
4. Стоимость имущества, полученного организацией не за плату.

Когда возникает ПНА

1. Признание расходов в НУ и непризнание в БУ.
2. Снижение стоимости ОС в результате переоценки в БУ.

Отражение в финансовой отчетности

Суммы ПНО и ПНА в бух. балансе не отражаются. Они отражаются в «Отчете о финансовых результатах», по стр. 2421 «в т. ч. Постоянные налоговые обязательства (активы). Эта сумма указывается справочно, не участвует в расчетах и включена в строку 2410, где указывается общая сумма налога.

Формирование и учет постоянных налоговых обязательств

Распространенное явление, когда бухгалтера отражают идентичные трансакции в учетах по-разному в силу действующих правил и объективных причин. Это приводит к тому, что возникает дисбаланс в базе, подлежащей в последующем обложению императивными платежами в бюджет. Все это вызывает начисление и появление в учете постоянных налоговых обязательств. Здесь важно понимать, что обозначает такое содержание отчетности, откуда берутся разницы и какой проводкой бухгалтер начислит постоянное налоговое обязательство.

Общие понятия

ПНО — переменная, которая рассчитывается посредством умножения постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Предпосылками расхождения чаще всего служат расходы, которые с позиции налогового учета не являются таковыми (пени по фискальным платежам).

Существует также понятие постоянные налоговые обязательства или активы. Этот термин подразумевает под собой расчет базы под налогообложение, что содержит неучитываемые доходы, который влечет увеличение или снижение налоговых платежей по прибыли в конкретном периоде.

Оба понятия нельзя отождествлять, хотя их сущность имеет общее. Ключевым отличием является исчисление величины прибыли в конкретном учете. Если бухгалтерская превышает над налоговой, то это актив, когда наоборот – обязательство.

Расчет ПНО осуществляется посредством простой формулы: ПР * НП (актуальная на момент вычисления %-я ставка налога).

Постоянной разницей (ПР), которая влечет к двум вышеперечисленным явлениям в отчетности, является нестыковки дохода и расхода в разных видах учета, которое даже спустя время не может быть устранено.

Вместе с тем бывают отчетные противоречия и периодического характера. Они именуются временной разницей и представляют собой расхождение в отчетности расхода или дохода в одном периоде в фискальном учете, а в другом в финансовом. По истечении некоторого времени нестыковки будут приведены к единому значению и самоустранятся.

Отложенные НО (англ. язык — Deferred Tax Liabilities), по МСФО представляют собой суммы налога, которые требуется внести в перспективе временных разниц по отношению к облагаемым обязательными платежами в бюджет.

Постоянные налоговые обязательства возникают в результате расхождений данных в отчетности

Что такое ПНО

Финансовые поступления и траты, являющиеся следствием осуществления хоз.деятельность юрлица, в учетах по бухгалтерии и налоговом отлично отражаются. Отдельные показатели могут сосредотачиваться по бухгалтерии в иных цифрах, нежели в налоговом учете. Нередко имеются нестыковки и в начальной стоимости активов по разным видам учетов.

Соотношение налога, расчет которого производится в рамках налогового учета и в рамках бухгалтерского, может выражаться через:

• ПНА (доходы принимаются исключительно с финансовой позиции или расходы — с фискальной) — по факту прибыль превышает ту сумму, которая подпадает под налогообложение.
• ПНО (доходы расцениваются таковыми только с позиции обложения пошлинами, но при этом с бухгалтерской стороны таковыми не признаются) – означает, что прибыль облагается налогом в завышенном размере по отношению к той, что идет по бух. учету.

Законодательная база

Регламентация отображения противоречий осуществляется положением 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ), которое введено в действие в 2002 году 114 приказом российского Минфина.

Данный НПА един для всех субъектов хозяйствования, которые в результате деятельности имеют прибыль и являются плательщиками отчислений в бюджет от ее сумм.

Правила, установленные положением, не касаются лишь:

• Некоммерческих и кредитных организаций.
• Учреждений бюджета.

Небольшие послабления в этой части предусмотрены и для предприятий, которые признаются малыми – компании, фирмы и т. д. обладающие признаками, установленными в ФЗ №№209 и 156 2007 и 2015 годов, соответственно. Они самостоятельно в своей учетной политике отражают решение о применение или неиспользовании данного Положения.

Не меньшее значение имеет и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12, который служит основой для локальных актов.

Как и иные формы обязательств, ПНО регулируется законодательно

Бухгалтерская отчетность и учет

Отражено постоянное обязательство по налогу проводками в дебете в строке с одноименным наименованием на 99 счете, а по кредиту на 68 в позиции «Расчеты по налогу на прибыль».

Активы же фиксируются через обратную проводку, в которой требуется использовать дебет и кредит по 68 и 99 счетам.

В балансе эти показатели не отражаются, а подлежат анализу в рамках «отчета о финансовых результатах» (строка 2421). Расчетная величина указывается для справки и исключается из вычисления итоговой суммы платежа в бюджет. При этом начисленное налоговое обязательство постоянное в проводках всегда идет со знаком «минус», а ПНА, наоборот.

Особенностью учета является то, что ПНО подлежит включению только в бух.учет, фискальный не предусматривает формирование и фиксации постоянных разниц. Информация о ПР подлежит расшифровке и уточнению в приложении к обязательным отчетным документам.

О налоговых обязательствах будет рассказано в видео:

Что это постоянные налоговые обязательства – законодательная база и влияние на прибыль

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Налоги > Что это постоянные налоговые обязательства – как начислить, проводки и примеры

Постоянные налоговые обязательства – это разница, появляющаяся из-за всевозможных подходов при исчислении налогового и бухгалтерского учета. ПНО появляются из-за превышения налога на прибыль, когда он рассчитывается, исходя из требований действующего в этой сфере законодательства.

Что такое постоянные налоговые обязательства

Траты и доходы, которые формируются в любой частной компании, требуют, чтобы их по-разному учитывали при составлении налоговой и бухгалтерской отчетности. Часть значений попадает в эти отчеты в разных суммах. Точно также при налоговом и бухгалтерском учете может принципиально различаться стартовая цена активов. Отсюда появляются постоянные налоговые обязательства, больше известные среди профессионалов под аббревиатурой ПНО.

Чтобы научиться их правильно рассчитывать, важно понимать, что существует два типа отличий при расчете налога на прибыль и оформлении документов по бухучету. К ним относятся постоянные налоговые активы и обязательства.

Первые формируются в тот момент, когда часть трат по закону можно зафиксировать исключительно для целей налогообложения. Еще один вариант – отражение части доходов исключительно в бухгалтерском учете. В результате прибыль, которая исчисляется на основании бухучета, оказывается выше налогооблагаемой прибыли. Таким образом, активы приравниваются к величине доходов и расходов, в том и другом учете, помноженной на 20%.

Возникновение этих обязательств обусловлено тем фактом, что часть доходов официально признается только при составлении отчетов, в которых указываются цели налогообложения. Это приводит к ситуации, в которой прибыль по сведениям из бухучета оказывается существенно ниже, чем та, что облагается налогом. Такое обязательство попадает в раздел расходов. Для их расчета сумма умножается на 20%.

Суть заключается в том, чтобы наглядно было заметно отличие в величине доходности по разным параметрам используемой отчетности. Важно детально разбираться в данном понятии, чтобы грамотно и рачительно вести бухучет.

Когда появляются ПНО

Подобные обязательства формируются при официальном признании расходов только в рамках бухучета. Также это возможно, когда учет доходов осуществляется исключительно в рамках налоговой отчетности. Это приводит к тому, что при формировании базы, необходимой для расчета налога на прибыль, существует несколько операций, способных привести к появлению ПНО.

Таблица 1. Что приводит к появлению ПНО.

Это самые распространенные ситуации при возникновении ПНО. На практике с ними приходится сталкиваться значительно чаще.

Смотрите видео по теме:

Проводки для учета

При образовании на предприятии ПНО необходимо оформить их официальную проводку.

Начисление осуществляется по итогам результативного счета 99 «Прибыль и убытки», который корреспондируется со счетом 68 «Налог на прибыль». В бухгалтерском отчете при этом вносится информация в следующем виде:

Дт 99 – Кт 68

Как начислить ПНО

Данный показатель находится в прямой зависимости от нескольких постоянных разниц. Они включены в формулу, на основании которой компания имеет возможность данные обязательства рассчитать. Формула выглядит следующим образом:

ПНО = постоянная разница * ставка налога на прибыль

Подчеркнем, что базовая ставка стандартно составляет 20%. На таком уровне она сохраняется на протяжении длительного времени, начиная с 2009 года, когда был принят соответствующий федеральный закон № 224, регламентирующий положения государственно-частного партнерства.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

При этом на законодательном уровне было решено, что региональные власти на местах имеют право вводить свою величину ставки. Наглядный пример, как это работает, можно привести по подобию Москвы. Здесь для компаний, специализирующихся на производстве автомобилей, введены пониженные налоговые ставки в размере 12,5%. А остальные предприятия рассчитывают свою отчетность, ориентируясь на требования федерального законодательства.

Примеры бухучета ПНО

Чтобы наглядно разобраться, как начислить постоянные налоговые обязательства, рассмотрим конкретный пример на формуле.

Допустим, что траты конкретной фирмы на приобретение подарочной продукции к своему юбилею составили 68 000 рублей. Произведенные траты необходимо отразить в бухгалтерском учете. Вычисляем требуемый показатель. Если предприятие использует общие правила при предоставлении отчетности, то следует воспользоваться положением 18/02, регламентирующим, как необходимо производить расчеты по налогу на прибыль.

Потребуется 68 000 рублей умножить на 20%. Получаем 13 600 рублей. Это и будет начисленные нами постоянные налоговые обязательства.

Конечно, этим примером использование постоянных налогов в бухгалтерском учете не ограничивается. Разберем еще одну распространенную ситуацию. При оплате некоторых видов рекламных услуг вводится ограничение по сумме, которая может быть официально признана для целей налогообложения. В частности, эта величина составляет 1% от достигнутой выручки за отчетный период. Допустим, что за прошедший налоговый период компания потратила на рекламу 100 миллионов. Из них 10 миллионов не будут учтены, так как это та разница, которая оказывается сверхнормативной.

Учитывая, что стандартная ставка, используемая предприятием, составляет 20%, размер ПНО будет равен 2 миллионам руб.

Траты, которое понесло в этом случае предприятие, отражаются следующим образом: 100 миллионов Дт 44 – Кт 60.

Для наглядного отображения ПНО потребуется 10 миллионов умножить на 20%: 2 миллиона Дт 99 – Кт 68.

Еще один вариант, как могут появиться и учитываться такие разночтения между разными формами отчетности. Компания получает на развитие 200 000 рублей. Эту сумму на ее счет перечисляет один из инвесторов. Он же фактически является крупнейшим владельцем, так как имеет в инвестиционном портфеле свыше половины уставного капитала. Согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, эти средства, поступившие в распоряжение фирмы, не облагаются налогом.

Отражение обязательств в 1С, смотрите на видео:

Оформляя бухгалтерскую отчетность, деньги придется официально считать приобретенным доходом. Складывается стабильная разница, на которой базируется постоянный налоговый актив. Его вычисляют также исходя из базовой ставки в размере 20%. В данной ситуации он оказывается равен 40 000 рублей.

Пно в бухгалтерской отчетности

Проще всего проиллюстрировать обязательства по налогам, воспользовавшись специальным приложением 18/02, которым пользуются все без исключения представители этой профессии. В нем подробно регламентировано и описано, как следует производить по закону расчет для налога на прибыль конкретной компании или предприятия. Согласно этому документу, налоговые обязательства, признаваемые постоянными, следует учитывать по дебетовому счету 99. Он описывает убытки и прибыль юридических лиц. Дополнительно необходимо учитывать кредитный счет № 68, а не субсидированный счет. Только в совокупности становится возможным составить полную и объективную картину.

Налоговые обязательства, считающиеся в бухгалтерской терминологии постоянными, как и соответствующие активы, официально фиксируются именно в тот период, когда непосредственно были проведены финансовые операции. Рекомендуется ограничить их определенным месяцем, чтобы не затягивать с отчетностью. Такие требования содержатся в 7 статье Положения. Данные операции не нужно отражать при составлении баланса.

Составляя отчет о достигнутых компанией финансовых успехах или неудачах, обязательства, наряду с активами, прописываются в специально отведенной для этого строчке № 2421. Сюда вносится именно разница дебетового оборота по сравнению с кредитовым.

Влияние ПНО на прибыль компании

Оценить, как данные обязательства по уплате налогов оказывают воздействие на финансовое состояние предприятия, можно, снова обратившись к тому же Положению. Изучив его, придем к выводу, что прибыль по бухучету, перемноженная с налоговой ставкой, будет считаться условным расходом. Такое значение необходимо учитывать, определяя величину налога на прибыль.

Произведение суммы прибыли и непосредственной ставки дает нам значение, равное текущему налогу на прибыль.

Разделив совокупные условные траты на приобретенный за отчетный период доход, его стремятся максимально приблизить к полученным ранее параметрам. Для этого как раз требуется воспользоваться понятиями и расчетами обязательств и активов. Здесь заключается ключевое воздействие этих обязательств на конечную прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства

Стандарты экономической отчетности, принятые во всем мире, содержат инструкции, согласно которым рекомендуется высчитывать, каким будет величина налогов за определенный период. Приведен базовый стандарт, содержащий в себе исчерпывающие алгоритмы того, как необходимо определять все иностранные и отечественные существующие налоговые выплаты, подсказывает, что включать в итоговые отчеты. Внимание уделяется налогам на прибыль, удерживающимся у источников выплат.

Согласно этому стандарту, существует необходимость учитывать не только те налоги, которые выплачивать обязательно, но и размеры наступающих в итоге последствий, определенных конкретными результатами хозяйственной деятельности организации, совершенными сделками. Отсюда появляется понятие, называемое отложенными обязательствами по уплате налогов. Уплачивая их, следует учитывать имеющиеся требования. Все в совокупности дает конкретный итоговый результат.

Отложенными обязательствами по налоговым выплатам эксперты определяют количество уплаченных налогов непосредственно на прибыль. Именно их необходимо внести за соответствующие календарные и отчетные периоды. На практике они появляются из-за введения на законодательном уровне границ налогообложения.

Как правило, подобные обязательства принято признавать, используя уменьшенные показатели чистой выгоды за прошедший календарный год или иной временной период. В альтернативном варианте используется сокращение суммы собственного капитала после его отражения в балансе соответствующей статьи.

Когда происходит сокращение облагаемых соответствующими налогами сумм, начинается уменьшение, отражающееся на росте обязательств по сборам. Их необходимо уплатить в настоящее время. Результатом данной деятельности становится сокращение имеющихся незакрытых обязательств.

Установить их параметры удается, если умножить сумму границ, находящихся под налогообложением, на определенную ставку. Вычисления производятся за конкретный отрезок времени.

Для детального расчета рекомендуется использовать счет № 77, описывающий обязательства по налогам, которые в настоящее время отложены.

Они оформляются в бумагах бухгалтерии особой записью, где приводятся исчерпывающие параметры расчетов, сборы по прибыли, непосредственно сами обязательства, пока отложенные.

Большое значение уделяется отчетам аналитиков при определении временно отложенных обязательств. Данная деятельность проводится по нескольким различным типам активов, формирующих существующую разницу при уплате налогов, образующуюся во временем.

Периодически, когда эти отличия постепенно сокращаются или окончательно сходят на нет, точно также уменьшаются или ликвидируются обязательства по налогам. Если происходит выпадение какого-то конкретного актива, одного или нескольких типов обязательств, оформляется списание. Стоит отметить, что именно по ним производится официальное начисление конкретных сумм. На него увеличивается прибыль в сфере налогообложения. Во внимание принимаются все временные периоды, а не только текущий и ближайшие.

Об отложенном типе на видео:

Когда в профильные законопроекты и указы вносятся изменения, касающиеся действующих ставок, размеры активов и обязательств нужно пересчитать. Данные действия потребуются обязательно, так как образуется разрыв при пересчете. Часть прибыли может быть не распределена, появятся непокрытые убытки.

При существовании в настоящее время нескольких разных ставок оценивание обязательств производится по определенному типу дохода, при необходимости его максимально сокращают.

Подводя итог, отметим, что постоянные налоговые обязательства важный инструмент для финансистов и бухгалтеров. Для правильного и актуального заполнения документов требуется верно использовать формулы, которые применяются для ПНО.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Учет постоянных налоговых активов

]]>]]>

Налоговый (НУ) и бухгалтерский (БУ) учет в компании зачастую не совпадают, поскольку формирование данных в них осуществляется по различным нормативам: в НУ – по принципам НК РФ, в БУ – по утвержденным положениям бухучета. Это приводит к образованию суммовых разниц при подсчете базы налога на прибыль.

Разницы формируются на постоянной основе, поскольку операции предприятие повторяет, а расхождения между принятыми алгоритмами двух учетов никогда не устраняются. Поэтому разницы называют постоянными (ПР): возникнув, они не списываются, лишь изменяют величину и представляют собой сумму дохода или затрат, отраженную на счетах бухучета, но не включаемую в расчет базы налога.

ПР могут быть положительными или отрицательными. На их основе различают такие понятия, как постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Пна и пно: что это?

Объясним, что такое постоянный налоговый актив простым языком. Поскольку база для расчета налога на прибыль (ННП) по-разному определяется в применяемых учетах, то и величина налога в них различна. Если сумма облагаемой прибыли в НУ меньше, чем по данным БУ, то образуется постоянный налоговый актив. Если же прибыль по НУ больше рассчитанной в БУ, говорят о формировании постоянного налогового обязательства.

Активы и обязательства (ПНА и ПНО) признаются в периоде образования разниц от совершенных операций. Их суммарный расчет производится в соответствии с алгоритмом исчисления налога на прибыль, т. е. произведением суммы разницы на ставку налога (20%), получая в результате сумму постоянного налогового актива или обязательства.

Таким образом, ПНА – это сумма налога, уменьшающая размер платежей в бюджет в текущем периоде, а ПНО отражает величину, повышающую налог на прибыль. Основным критерием наличия этих понятий является приближение бухучета к налоговому, необходимое для выравнивания данных БУ с информацией в декларации по ННП.

Причины возникновения ПНА и ПНО

Основными условиями образования ПНА являются:

• признание определенных затрат в НУ и их непризнание в бухучете. В частности, п. 7 ст. 262 НК РФ позволяет учитывать затраты по НИОКР (если изыскания обоснованно ценны для государства) в НУ с коэффициентом 1,5, т. е. каждый рубль может быть учтен в полуторном размере. Сумма затрат, превышающих расход по БУ в этом случае преобразуется в положительную разницу, и, как следствие, в ПНА;
• уменьшение стоимости ОС после проведенной переоценки. В подобной ситуации стоимость активов по БУ будет ниже их налоговой стоимости, следовательно, доля начисленного износа будет признана в НУ, но не будет признаваться в БУ – эта сумма формирует ПНА.

Обратные процессы (увеличение стоимости активов после переоценки, непризнание или лимитированное признание расходов в НУ, при их неограниченном признании в БУ, или повышение стоимости ОС при безвозмездной передаче) повлекут возникновение ПНО.

Учет постоянных налоговых активов и обязательств

Компании должны осуществлять аналитический учет постоянных разниц (по объектам, договорам), самостоятельно разработав соответствующую систему, приемлемую для себя.

Для отражения ПНА и ПНО в бухучете применяется результативный счет 99 «Прибыли и убытки», корреспондирующийся со счетом 68 (субсчет расчетов по ННП):

• ПНА фиксируется записью Д/т 68 – К/т 99,
• для учета ПНО проводка будет обратной: Д/т 99 – К/т 68.

Постоянный налоговый актив: пример

Учредитель фирмы, имеющий более 50% в ее УК, безвозмездно внес 300000 руб. Эта сумма не облагается ННП (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), но признается доходом в БУ, а потому сформирует отрицательную ПР и, следовательно, ПНА, величина которого составит 60 тыс. руб. (300 000 х 20%). Бухгалтер отразит постоянный налоговый актив проводкой:

Д/т 51 К/т 91-1 – на сумму дохода 300 000 руб.

Д/т 68 К/т 99 – на величину ПНА 60 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство: пример

Предприятием проведена рекламная кампания. В БУ затраты на рекламу списаны полностью в сумме 200 000 руб., но для целей НУ эти расходы являются нормируемыми. Согласно налоговому законодательству для расчета ННП нормируемые расходы на рекламу принимаются в размере 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Допустим, выручка в отчетном периоде составила 15000000 руб. Значит, величина «рекламных» затрат не может быть более 150 000 руб. (1% от 1 500 000).

В итоге образовалась постоянная разница в 50000 руб. (200 000 – 150 000). Прибыль по НУ больше, чем прибыль по БУ, т.е. можно говорить о возникновении ПНО в сумме 10000 руб. (20% от 50 000). Необходимо отразить в учете:

Д/т 44 К/т 60 – затраты по рекламной кампании в сумме 200 000 руб.

Д/т 99 К/т 68 – на сумму ПНО 10 000 руб.

Влияние ПНА и ПНО на прибыль компании

По ПБУ 18/02 прибыль по БУ, умноженная на ставку ННП (20%), считается условным расходом по ННП, убыток по БУ – условным доходом.

Произведение суммы прибыли по НУ и ставки налога называют текущим ННП. Условный расход/доход по ННП «подгоняют» к величине текущего налога с помощью ПНО и ПНА.

Используем исходные данные представленных выше примеров:

По итогам отчетного периода прибыль по БУ составила 15 100 000 руб. (15 000 000 + 300 000 (взнос учредителя) – 200 000 (расходы на рекламу)). Условный расход по ННП по БУ равен: 3 020 000 руб. (15 100 000 х 20%).

Текущий ННП по НУ – 2 970 000 руб. ((15 000 000 – 150 000 (на рекламу)) х 20%).

С учетом ПНА (60 000 руб.) и ПНО (10 000 руб.) условный расход корректируется, выравнивая сальдо сч. 68 до величины текущего налога: 3 020 000 – 60 000 + 10 000 = 2 970 000 руб.

Постоянный налоговый актив — это…

Постоянный налоговый актив — это сумма налога на прибыль, которая рассчитывается при возникновении постоянной отрицательной разницы между налогооблагаемой базой в бухгалтерском и налоговом учете. Когда должна учитываться эта разница, как правильно посчитать постоянный налоговый актив (ПНА) и отразить его в учете и отчетности, вы узнаете из этой статьи.

Кто обязан учитывать разницу при формировании прибыли

Когда появляются постоянные налоговые обязательства (активы)

Постоянный налоговый актив — проводки для учета

Итоги

Кто обязан учитывать разницу при формировании прибыли

При определении прибыли для расчета налога в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете часто возникают несовпадения произведенных расходов и полученных доходов. Это связано с различием нормативных правил, которым необходимо следовать: для налогового учета их определяет Налоговый кодекс РФ, а для бухгалтерского — различные ПБУ.

В результате возникает ситуация, когда расходы или доходы в одном учете имеют место, а в другом их нет. Тогда бухгалтерская прибыль, указанная в финансовых результатах, будет отличаться от налоговой, записанной в декларации по налогу на прибыль. Для того чтобы это несоответствие было правильно отражено в бухучете, разработано положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина от 19.10.2002 № 114н.

Данное положение должны использовать плательщики налога на прибыль. Освобождены от выполнения этого обязательства предприятия, которые применяют упрощенную систему бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность. Они вправе решать, применять документ или нет. Это решение необходимо закрепить в учетной политике.

На кого и в какой мере распространяется ПБУ 18/02, можно узнать из статьи «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Когда появляются постоянные налоговые обязательства (активы)

Хотя любой бухгалтер хочет, чтобы не было расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, очень часто бывают случаи, когда в БУ учитываются расходы, которые не принимаются в НУ, или в налоговом учете нужно считать доходами для налогообложения суммы, которые не учтены в бухгалтерском.

Если возникшая разница при расчете налогооблагаемой базы, рассчитанной в бухгалтерском и налоговом учетах, не имеет временного значения и останется неизменной на протяжении всей деятельности фирмы, то она называется постоянной. Может быть положительная постоянная разница или отрицательная постоянная разница. При возникновении положительной разницы прибыль для расчета налога в налоговом учете больше, поэтому в бухучете ее надо увеличить на сумму возникшей разницы. В таком случае появляется постоянное налоговое обязательство, которое представляет собой налог на прибыль, начисленный на возникшую разницу.

В случае когда прибыль, рассчитанная в налоговом учете, меньше, чем в бухгалтерском (что бывает нечасто), возникает отрицательная постоянная разница, на которую надо уменьшить налогооблагаемую базу в бухучете (с перечнем доходов, не включаемых в налогооблагаемую прибыль, можно ознакомиться в ст. 251 НК РФ). Таким образом, появляется постоянный налоговый актив, на который надо уменьшить сумму налога в бухучете.

Формула для расчета постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА) очень простая:

ПНО (ПНА) = ПР × Ст,

где:

ПР — постоянная разница;

Ст — процентная ставка налога на прибыль.

Перечислим наиболее типичные случаи возникновения постоянного налогового обязательства (актива):

• Сумма расхода для налогового учета ограничена в определенных размерах, а в бухгалтерском она принимается полностью. В таком случае появляется ПНО, и на разницу между этими двумя суммами доначисляется налог на прибыль. В качестве примера могут служить расходы на рекламу. Для налогового учета они ограничены определенным процентом от выручки.
• Определенные расходы полностью не принимаются к исчислению прибыли в НУ, а в БУ они учитываются в полной сумме. Например, некоторые виды добровольного страхования и взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме отмеченных в ст. 255, 263, 291 НК РФ. Вся сумма расхода в таком случае формирует постоянную разницу, и на нее начисляется налог.
• Суммы, потраченные на благотворительные цели и имущество, переданное в качестве подарка, создают постоянную разницу.
• После переоценки основных средств с увеличением их стоимости, проведенной в бухучете и неучтенной в налоговом, сумма амортизации будет отличаться в БУ и НУ и создавать постоянное налоговое обязательство.
• Снижение стоимости основных средств, учтенное в бухучете и не учтенное в налоговом, приведет к возникновению постоянного налогового актива в результате начисления разной по сумме амортизации на балансовую стоимость основных средств и налоговую.
• Пени и штрафы в бюджет берутся организацией в расходы. Налоговиками они в расходах не учитываются.

Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив должны быть рассчитаны и приниматься к учету в том же отчетном периоде, в котором создалась постоянная разница. А последние, в свою очередь, образуются в том периоде, когда признаются расходы и доходы.

Подробнее о том, как вести учет доходов и расходов, читайте в статье «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

ВАЖНО! Разницы при исчислении прибыли в БУ и НУ учитываются только в бухгалтерском учете. В налоговом они ни на что не влияют.

Постоянный налоговый актив — проводки для учета

При возникновении постоянной положительной разницы необходимо сделать проводку по начислению постоянного налогового обстоятельства:

Дт 99.02.03 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.04.2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Для отражения постоянного налогового актива эта проводка будет выглядеть так:

Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 — учтен ПНА.

По возникающим разницам рекомендуется вести аналитический учет. Методику такого учета и формы регистров можно разработать самостоятельно и закрепить в политике организации.

Пример

ООО «Возрождение» к празднику выделило 30 000 руб. для подарков детям своих сотрудников. Эта сумма была учтена в бухгалтерском учете как внереализационные расходы. Для формирования прибыли в налоговом учете она не была принята. В результате образовалась постоянная положительная разница в сумме 30 000 руб., которая не будет погашена в дальнейшем. Возникло постоянное налоговое обязательство в сумме:

30 000 × 20% = 6 000 руб.

Проводки, которые нужно сделать:

Дт 99.02.03 Кт 68.04.2 — 6 000 — отражение постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете.

Постоянные налоговые активы и обязательства указываются справочно в бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах». Стоимостное их значение учитывается в сумме строки «Текущий налог на прибыль».

Итоги

Учет расходов и доходов для формирования прибыли и налога в соответствии с действующими законодательными нормами — один из самых ответственных участков работы бухгалтера. Необходимо не только знать закон, чтобы без ошибок исчислять налог на прибыль, но и рассчитывать фактический результат работы фирмы, который зависит, в том числе, от правильного расчета постоянного налогового актива и обязательства. 

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.