Что такое незавершенка в бухгалтерии?

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — Идеи для бизнеса

Терминологию незавершенного производства (НПЗ) устанавливает Положение по ведению бухучета, пп.63-66 (Приказ Минфина РФ №34н). НЗП – изделие или услуга, рабочий процесс по которым уже запущен и к окончанию отчетного периода еще продолжается. В качестве отчетной даты устанавливается последний день в году или последний день месяца, если отчетность составляется ежемесячно.

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе охватывает:

• изделия выпущенные, но не укомплектованные;
• готовую продукцию до контрольного тестирования и окончательной приемки;
• полуфабрикаты, сырье, переданные в переработку;
• работы законченные, но еще не сданные контрагенту.

Незавершенное производство в балансе

Основанием для отражения НЗП в учете считается наличие незаконченных изделий и незавершенных услуг или работ. Выражается незавершенка в стоимостной оценке производственных затрат по тем видам производимых предметов, которые остались незаконченными или несданными на отчетную дату.

В вопросе незавершенное производство актив или пассив ответ однозначен: это активная часть баланса. Как имущество фирмы оно относится к собственности общества и его назначение – приносить доход.

Подробные разъяснения по счетам бухгалтерского баланса, его активам и пассивам читайте в нашей статье.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

Величина «незавершенки» фиксируется не как оборот по бухгалтерским счетам, а как сальдо на определенных балансовых позициях. По завершении отчетного периода сальдируется результат незаконченного процесса, аккумулирующий материалы, сырье, общехозяйственные и технологические расходы, амортизацию, зарплату, начисления в фонды и пр. В балансе незавершенное производство отражается на сч. 20, 23, 29.

При наличии НЗП затраты списываются на сч. 40, 43 не полностью, а только в пропорции, соотносимой к завершенному выпуску. То есть остаток счета незавершенное производство в бухгалтерском учете показывает объем начатого производства в стадии завершения, а конкретнее – его стоимость.

Если у компании помимо основного есть вспомогательные или обслуживающие подразделения, задействуется 23-й счет по незавершенному производству в бухгалтерском учете для вспомогательного хозяйства и 29-й – для обслуживающего хозяйства. Итог незавершенного производства бухгалтерия суммирует по сальдо активных счетов 20, 23 и 29. То есть фактическую стоимость НЗП может формировать не один счет незавершенного производства, а несколько.

Учет выпуска продукции с учетом всех вспомогательных хозяйств без специальных знаний и навыков может поставить в тупик и стать настоящей проблемой. Такую работу лучше доверить опытному бухгалтеру, который правильно зафиксирует затраты в НПЗ. Если в вашей компании нет подходящего специалиста, доверьте эту работу сотрудникам сервиса Главбух Ассистент.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Для стоимостного выражения незавершенки есть несколько вариантов. Выбранный метод определяет финансовый итог деятельности и размер налога на прибыль. Порядок следует зафиксировать в учетной политике.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете регламентирует Приказ Минфина №34н, пункт 64:

• по фактической или запланированной себестоимости;
• по прямым расходным статьям;
• по стоимости сырья, комплектующих, материалов, полуфабрикатов.

Для штучного выпуска применяется оценка по фактическим затратам.

Оценка по себестоимости

Метод рационален при изготовлении сложной продукции с продолжительным технологическим циклом. Предполагается точность учета остатков и для расчета используются нормативы затрат. Себестоимость аналогична учетной цене группы изделий и формула незавершенного производства этого способа следующая:

НЗП = Количество НЗП × Стоимость единицы НЗП

Из одного листа штампуются заготовки, потом на них нарезается резьба. Лист стоит 150 руб., из листа выходит 12 форм, калькуляция затрат (зарплата, амортизация станка, доставка и пр.) составляет 70 руб., остатки сдаются на лом за 18 руб. Стоимость одной заготовки: (150 + 72 – 18) / 12 = 17 руб.

По завершению месяца остается 605 заготовок без резьбы. Незавершенное производство (номер счета 20) составляет: 605 х 17 = 10285 руб.

Находим себестоимость завершенной продукции. К НЗП на начало месяца (например, 12144 руб.) суммируются издержки за период (например, 298698 руб.), потом вычитается НЗП на конец периода (10285 руб.): 12144 + 298698 – 10285 = 300557 руб.

Таким образом, со счета 20 как готовая продукция списывается сумма 300557 руб. на счет 40 или 43. Деление величины на количество выпущенных изделий даст себестоимость готового продукта.

Оценка по прямым статьям расходов

Применяется для материалоемких процессов. Себестоимость предусматривает калькуляцию только производственных затрат, закрепленных учетной политикой, а прочие расходы входят в себестоимость готовых изделий.

Из вышеуказанного примера известны затраты на материал 150 руб., прочие издержки 73 руб., из которых прямые траты составляют, например, 33 рубля. Стоимость одной заготовки: (150+33-18)/12=13,75 руб.

При оставшихся 605 заготовках объем НЗП составит: 605 х 13,75 = 8318,75 руб.

Завершенная продукция рассчитывается так: 12144 + 298698 – 8318,75 = 302523,25 руб. Эта сумма списывается со счета 20 на счета 40 или 43.

Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов

Метод обоснован при коротком производственном цикле и более корректен для материалоемкого процесса (при удельном содержании в общих издержках материалов до 80–90%). Вариант предполагает включение в себестоимость фактических затрат по сырьевым ресурсам, остальные же расходные составляющие относят на себестоимость готового продукта.

Исходные данные те же. Стоимость заготовки: (150 – 18) / 12 = 11 руб. При остатках 605 единиц НЗП составит: 650 х 11 = 7150 руб.

Себестоимость готовых изделий: 12144 + 298698 – 7150 = 303692 руб. Эта величина списывается проводками с незавершенного производства на конец месяца по кредиту сч.20.

Процесс учета и распределение НЗП достаточно трудоемок. Если вы не хотите тратить время, пытаясь разобраться в особенностях процесса, отдайте работу по оценке материалов и другие бухгалтерские задачи специалистам на аутсорсе. Это удобно, надежно и выгодно – убедитесь сами!

Учет незавершенного производства

Как следует из примеров: при бо̀льшем количестве позиций затрат незавершенка оценивается дороже, но более корректно. Поэтому с позиций формирования стоимости готового продукта важно определить, что относится к незавершенному производству в бухгалтерском учете:

• при методе по стоимости материалов стоимость готового продукта максимальна;
• при способе по прямым материальным расходным статьям стоимость готового продукта снижается;
• вариант по полной себестоимости – самый точный.

Структура затрат – параметр переменный. Чтобы охарактеризовать рост затрат незавершенного производства применяется специальный коэффициент. Параметр задействуется при необходимости определить динамику конкретной позиции расходов в себестоимости, например, чтобы понять изменение расходов ФОТ.

Коэффициент нарастания определяется по выражению:

Кз = Себестоимость единицы НЗП / Все производственные расходы.

Такая формула обобщает суть параметра, тогда как практически используются более детальные и сложные расчеты для отражения специфики конкретной компании.

Для определения эффективности есть определенные коэффициенты, позволяющие выявить проблемные производственные участки. Мы написали подробную статью о том, какие показатели важны для оценки производственной результативности.

Разобравшись, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, остается правильно отразить контировки. Итак, какой счет по плану счетов для незавершенного производства применяется в конкретных процессах (определено Приказом Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов …»):

• сч. 20 – для учета расходов по основному производству изделий/работ/услуг;
• сч. 23 – для учета затрат вспомогательных подсобных подразделений (ремонт, энергоснабжение, транспорт и пр.);
• сч. 29 – для учета расходов обслуживающих предприятие хозяйств (столовая, профилакторий, общежитие и пр.).

По дебету указанных счетов в течение отчетного периода аккумулируются расходы. По завершении периода затраты, относящиеся к ГП, списываются по кредиту, оставшаяся часть отражает величину незавершенки.

Проводки в бухгалтерском учете по незавершенному производству следующие:

Дт 20

Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70;

Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг)

Кт 20.

Наравне с типовыми записями может быть и списание НЗП на убытки. Например, при аннулировании заказа: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20.

Подробнее о том, как правильно составить бухгалтерский баланс, читайте в материале.

Не забывайте о возможности больше времени уделять бизнесу, передав часть рутинных функций на аутсорс.

• Ведем бухгалтерский учет за вас
• Сами сдаем налоговую и бухгалтерскую отчетность
• Оптимизируем налоги

Посмотреть цены

Инвентаризация НЗП

Согласно Указаниям по методике инвентаризации имущества (Приказ Минфина №49) процедура проведения инвентаризации незавершенки регламентируется учетной политикой компании.

Инвентаризировать необходимо фактическое наличие:

• незаконченных изделий;
• заделов, находящихся в стадии выпуска, и их комплектность;
• остатков по приостановленным/отказным договорам.

Нзп в налоговом учете

С позиций налогового учета термин «незавершенное производство» подразумевает (ст.319 НК, ч.II):

• продукцию, работы или услуги не прошедшие все стадии техпроцесса;
• работы или услуги завершенные, но не сданные контрагенту;
• полуфабрикаты собственного изготовления и оставшиеся неисполненными заказы в выпуске;
• материалы и полуфабрикаты в обработке.

По завершению месяца остатки фиксируются по данным первичной документации и налогового учета о прямых расходах за период. Правило распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенкой устанавливается организацией самостоятельно и должно применяться не менее, чем для двух налоговых периодов.

Траты должны относиться к соответствующим изделиям. Если такое затруднительно реализовать, предприятию необходимо разработать экономически обоснованный механизм разделения издержек по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике.

Незавершенка в бухгалтерском учете

Такую информацию можно получить из двух источников: либо из инвентаризационных описей, либо из производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период).

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам на материалы и заработную плату, а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости с учетом расходов на обслуживание производства и управление.

На основании упомянутых калькуляций определяется нормативная стоимость НЗП в разрезе калькуляционных статей расходов.

Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете отражаются расходы нормативные и фактические, причем последние распределяются между стоимостью НЗП и стоимостью ГП в той же пропорции, что и нормативные. Сложность состоит только в том, как именно отразить и списать отклонения нормативных затрат от фактических.

В учете не обязательно определять отклонения плановых расходов от фактических. Достаточно оставить в стоимости НЗП общезаводские расходы, а все отклонения вместе с затратами, приходящимися на готовую продукцию, списать со счета 20 на счет 40 или 43 в зависимости от метода учета готовой продукции.

Плановая (нормативная) оценка Рекомендации по применению нормативного метода учета и оценки НЗП содержатся в отдельных Типовых указаниях (Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12).
В основу названного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Оценка по прямым затратам Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные.

О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п.

20 Помимо материальных расходов, стоимость «незавершенки» могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления.

Незавершенное производство

Акт выполненных работ,Счет-фактура (полученный) 20.01 10.01 Расход материалов на основное производство Себестоимость материалов Требование-накладная,Лимитно-заборная карта 20.01 70 Начисленная зарплата работникам Начисленная зарплата Бухгалтерская справка-расчет 20.01 69.

01 Страховые взносы за работников Страховые взносы Бухгалтерская справка-расчет 20.01 71.01 Командировочные затраты Сумма командировочных Авансовый отчет 20.01 97.21 Расходы будущих периодов на данное производство Сумма расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет 20.

01 94 Недостачи МПЗ в пределах нормы Себестоимость недостачи Инвентаризационная опись,Бухгалтерская справка-расчет 20.01 02.

01 Амортизация по объектам ОС Амортизационные отчисления Бухгалтерская справка-расчет Покупка объекта незавершенного строительства Объекты недвижимости могут находиться в стадии незавершенного строительства длительное время.
На предприятиях, в которых осталась незавершенная продукция, учет ведется несколькими методами:

• производственная себестоимость по факту;
• нормативная себестоимость по плану;
• прямые статьи затрат;
• стоимость сырья, которое используется в производстве.

Подетальный метод учета дает возможность определить остатки товара, по которому расходы на выпуск продукции учитываются на основе отдельных деталей. Метод применим для массового производства и товара в крупных партиях.

Важно

Оценка осуществляется на основе сведений о запуске изделия в деятельность и его выпуск вследствие брака. Подетально-пооперационный способ – совокупность действий сотрудников и оборудования на предприятии, которые необходимы для ремонта или изготовления продукции.

Это такие действия, как – изготовление, сбор, монтаж, контроль качества товаров, которые подлежат выпуску.

Незавершенное производство (нзп) в бухгалтерском учете

Здесь нужно ответить на вопрос: влияет ли выбранная оценка НЗП на способы формирования стоимости готовой продукции? Казалось бы, это взаимосвязанные показатели, следовательно, их оценка должна производиться по одним и тем же правилам.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершённое производство – это незаконченный процесс переработки сырья в конечный продукт на отчетную дату, т.е. ситуация, когда материалы уже списаны в производство, но выпуск изделий еще не произошел. В ПБУ № 34 (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) под незавершенным производством (НЗП) понимаются изделия/работы, не прошедшие полного производственного цикла или всех этапов техпроцесса, а также уже произведенные, но пока неиспытанные, непринятые ОТК или неукомплектованные. Поговорим о том, как фиксируют в учете незавершённое производство, какой счёт при этом используют.

Величину НЗП необходимо указывать в бухотчетности, для чего этот актив оценивают методом, закрепленным в учетной политике компании. Например, складываться она может из:

• плановой или фактической производственной себестоимости;
• прямых затрат;
• стоимости используемого сырья и ТМЦ.

Если предприятие специализируется на серийном выпуске продукции, ему подходит любой из перечисленных методов учета, если на единичном – только способ фактических затрат.

На каком счете учитывается незавершенное производство? Для учета НПЗ используют счет основного производства – 20, по дебету которого объединяют все расходы, к примеру, с кредита счетов 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70 и др. При выпуске законченных изделий с кредита сч. 20 списывают их себестоимость в дебет счетов 40, 43, 90.

Дебетовое сальдо сч. 20 обозначает величину производственных затрат, не перешедшую пока в стадию готовой продукции (ГП), либо размер расходов по работам, не принятым заказчиком. Это и есть стоимость НЗП.

Но не только сч. 20 формирует НЗП компании. При использовании дополнительных хозяйств, обеспечивающих и поддерживающих основной производственный процесс, затраты могут отражаться по дебету сч. 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие хозяйства», а с кредита этих счетов списывается себестоимость готовых изделий.

При прямом учете затрат на себестоимость относят все расходы, напрямую направленные на производство объектов, в том числе и объектов НЗП. При учете полных затрат на счете 20 объединяют все расходы — прямые и косвенные (общепроизводственные). Более распространен метод полных затрат. Приведем пример формирования бухгалтерских записей по формированию стоимости НЗП при данном методе.

Незавершённое производство: проводки

Формирование величины НЗП сопровождается записями:

Операции по формированию затрат на незавершенное производство в бухгалтерском учете (счет 20)	Д/т	К/т
Услуги поставщиков	20	60
В производственных затратах учтены:
— ТМЦ	20	10
— начисленная зарплата	20	70
— страховые взносы с ЗП	20	69
— командировочные расходы	20	71
— расходы будущих периодов	20	97
— амортизация ОС	20	02
— недостачи в пределах норм ЕУ (естественной убыли)	20	94
— расходы вспомогательных производств в части затрат на основное производство (ОП)	20	23
— общехозяйственные и общепроизводственные расходы	20	25, 26
по списанию себестоимости ГП
Списана:
— себестоимость законченных изделий	40,43	20
— себестоимость работ/услуг	90	20

Дебетовый остаток на сч. 20 отразит величину «незавершенки» на отчетную дату.

Объем НЗП предприятие обязано контролировать, не допуская его резкого роста, возможного из-за различных обстоятельств, например, из-за сбоя оборудования, выпуска партии брака, прекращения неперспективного проекта или аннулирования заказа.

Стоимость НЗП в бухгалтерском учете может быть списана:

Операции	Д/т	К/т
— при прекращении заказа, или мотивированном списании	91/2	20, 23, 25, 26, 29
— при реализации незаконченных производством изделий	62	91/1
— при оприходовании брака	28	20

Объекты недвижимости в стадии НЗП зачастую становятся предметом покупки или реализуются собственником. Они числятся на счете 08 и при сделке купли-продажи на планируемую стоимость объекта необходимо начислить НДС. Проводки:

Операции	Д/т	К/т
Поступила оплата на счет	51	62
Учтена выручка от продажи	62	91/1
Начислен НДС	91/3	68
Списана себестоимость объекта НЗП	91/2	08

Пример 1

ООО «Гермес» занимается производством метизов и формирует себестоимость продукции по полным затратам. Рассчитаем величину НЗП за май 2020 по данным бухучета:

Расходы:

• ТМЦ, отпущенные в производство – 526 300 руб.
• услуги контрагентов по наладке оборудования – 120 000 руб.
• начислена зарплата рабочих и АУП – 200 000 руб.
• отчисления страхвзносов в фонды – 60 000 руб.
• амортизация станков за месяц – 42000 руб.
• коммунальные платежи – 70 000 руб.
• общехозяйственные расходы – 50 000 руб.
• общепроизводственные затраты – 32 000 руб.
• себестоимость выпущенной ГП – 856 000 руб.

По завершении месяца бухгалтер оформит проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Учтены затраты:
— ТМЦ переданы в основное производство	20	10	526 300
— зарплата	20	70	200 000
— страховые взносы	20	69	60 000
— услуги по наладке	20	60	120 000
— износ ОС	20	02	42 000
— оплата коммунальных затрат	20	60	70 000
— общехозяйственные расходы	20	25	50 000
— общепроизводственные расходы	20	26	32 000
Списана себестоимость ГП	43	20	856 000

Величина НЗП на 31.05.2020 составит 244 300 руб. (526 300 + 200 000 + 60 000 + 120 000 + 42 000 + 70 000 + 50 000 + 32 000 – 856 000).

Пример 2

На балансе ООО «Гермес» числится недостроенное здание стоимостью 1200000 руб. Предприятием решено реализовать «недострой» за 2000000 руб. На сумму сделки начислен НДС 400000 руб. Заключение договора купли-продажи и реализация объекта оформлена записями в бухучете:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
От покупателя поступила оплата	51	62	2 400 000
Признана выручка	62	91/1	2 400 000
Начислен НДС (одномоментно с реализацией)	91/3	68	400 000
Списана себестоимость НЗП	91/2	08	1 200 000
Финансовый результат от продажи «недостроя» (2 400 000 – 400 000 – 1 200 000)	91	99	800 000

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Напомним об индикаторе, свидетельствующем о характере увеличения расходов на единицу продукции в процессе производства. Его применяют для установления причин роста затрат и их контроля, вычисляя, к примеру размеры различных динамических показателей в общей массе НЗП.

Базовая формула коэффициента нарастания затрат такова:

К = Себестоимость единицы продукции в НЗП / Общая величина производственных затрат

Как правило, экономистами используются довольно сложные расчеты, базирующиеся на данной формуле. Их применение зависит как от целей анализа, так и от технологии производства.

Применяют коэффициент и для расчета норматива НЗП, перемножая значения планового объема и рассчитанной продолжительности цикла на коэффициент нарастания затрат в НЗП. Этот показатель позволяет дать оценку оборачиваемости средств в незавершенном производстве.

Что такое НЗП в бух учете?

Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.

Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.

Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)». Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете».

Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.

Методы оценки НЗП

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:

1. По плановой себестоимости.

Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.

Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.

Для расчетов применяется формула:

Стоимость НЗП = стоимость единицы × количество.

1. По фактической себестоимости.

При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.

Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.

Фактическая себестоимость = прямые затраты + ОПР + ОХР.

Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.

Коэффициент нарастания затрат

Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной.

Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент.

Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:

К = Себестоимость единицы НЗП / Общие затраты на производство.

Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.

Незавершенное производство: проводки

Окончание месяца — это время для формирования бухгалтерских проводок по счету 20. Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:

• полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
• сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.

После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный бухсчет 43 «Выпуск готовой продукции» либо на счет 90 «Продажи», если предприятие реализует работы, услуги.

Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов.

Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия.

Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:

Реализация незавершенного строительства

Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.

Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки):

Операция	Дебет	Кредит
Отражен момент признания выручки от реализации	62	91
Начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации	91	68
Строительство отнесено на стоимость недостроя	91	08
Поступила оплата за реализованный недострой	51	62

Что такое незавершенное производство – повышаем грамотность — Юридический справочник бизнеса

Перманентный характер, свойственный производственному процессу, зачастую становится причиной наличия остатков продукции на момент окончания отчетного периода в налоговом и бухгалтерском учетах.

Это может быть не только продукция, которая не прошла все предусмотренные технологическим процессом стадии и является неукомплектованной, но и не принятые заказчиками работы и услуги.

Такие остатки относят к незавершенному производству.

От правильной организации учета и внутрихозяйственного контроля, связанного с незавершенным производством и определением важных экономических показателей, зависит безошибочность работы, как всего предприятия, так и отдельных его подразделений – производственных цехов. Ниже мы предлагаем подробно рассмотреть, как ведется учет, оценивается незавершенное производство, и какую продукцию и работы следует непосредственно соотносить с этим общим понятием.

Незавершенное производство: раскрываем понятие

На промышленных предприятиях в конце месяца обычно остается продукция, не прошедшая обработку.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость изготовленной продукции, к месячным затратам на производство следует прибавить величину незавершенного производства, которая приходится на начало месяца, а затем вычесть ту величину незавершенного производства, которая относится к концу месяца.

Определение величины незавершенного производства – важная проблема сводного учета расходов на производство, решение которой требует выявления количества и определения стоимости такого производства. Однако, прежде чем установить количество незавершенного производства, необходимо понимать, что к нему, собственно, относится.

В качестве незавершенного производства может рассматриваться:

• продукция, изделия, детали, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные производственной технологией, обязательные испытания и техническую приемку;
• неукомплектованные изделия;
• работы и услуги, незаконченные либо не принятые заказчиками;
• готовая, но не прошедшая испытания продукция.

Как правильно рассчитать себестоимость продукции при незавершенном производстве

Учет незавершенного производства (НЗП) — это важный аспект деятельности любого крупного предприятия. Правильная оценка и отражение НЗП влияет не только на расчет себестоимости продукции, но и на итоговые показатели финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет НЗП

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности относит к НЗП следующие виды продукции:

• продукция, которая не прошла всех этапов (стадий) технологического процесса;
• неукомплектованные изделия;
• изделия, которые не прошли техническую приемку или испытаний;
• работы, непринятые заказчиком.

Чтобы понять, почему оценка НЗП влияет на расчет себестоимости, нужно рассмотреть ее формулу:

Себестоимость = НЗП (начало периода) + Затраты — НЗП (конец периода)

При отражении НЗП в учете используются следующие виды оценок:

• по фактическим затратам,
• по фактической или плановой производственной себестоимости,
• по стоимости использованного сырья.

Следует знать, что в серийном производстве можно применять любой из этих вариантов, а в единичном — только оценку по фактическим затратам.

Организации, которые оказывают комплексные услуги или производят продукцию в несколько этапов, могут признавать совершение продажи одним из 2 методов:

• в целом как работу (услугу);
• по отдельным этапам.

Если учетная политика такой организации предполагает второй вариант, то применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляются проводки:

• Дт 46 Кт 90 — в учете отражена стоимость выполненных этапов;
• Дт 62 Кт 46 — заказчиком оплачены работы (услуги).

Остатки НЗП в конце периода в количественном выражении можно установить при помощи проведения инвентаризации или документальным методом. Затем в бухгалтерии рассчитывают их стоимостное выражение.

В итоге, НЗП — это сальдо счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», а также 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если вы владеете участком земли, то должны платить земельный налог.

Незавершенное производство — счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета…» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

• плановой или фактической производственной себестоимости;
• прямым затратным статьям;
• стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете незавершенное производство в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

https://www.youtube.com/watch?v=S1r7H4gsCkwu0026list=PLA1xPZ5OyVCxgC7l7wbazpcwdwigGAKIE

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

О методах учета читайте в статье «Основные методы учета затрат на производство».

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

• полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
• сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

• Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
• Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве — основной счет».

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

• продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
• остатки по невыполненным заказам;
• полуфабрикаты собственного производства;
• сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

https://www.youtube.com/watch?v=-PZL-WNXEFQu0026list=PLA1xPZ5OyVCxgC7l7wbazpcwdwigGAKIE

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

О налоговых последствиях эксплуатации объекта незавершенного строительства, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Незавершенное производство в бухучете

Производственный цикл в большинстве случаев состоит из множества сложных технологических процессов, этапов и стадий. Зачастую завершить производственный цикл в отчетном периоде не удается, следовательно, такие объекты подлежат отдельному отражению в учете. В статье расскажем, что такое незавершенное производство, определим ключевые особенности бухучета.

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

• полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
• объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
• изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
• оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

К НЗП нельзя относить сырье и материалы, которые не переданы в производственный цикл, например, которые хранятся на складах. Также не учитывают в состав НЗП бракованные и непригодные изделия, исправить пригодность которых невозможно.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

• сумму амортизационных отчислений;
• заработную плату и страховые взносы основного персонала;
• затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
• расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

• расходы на содержание вспомогательных цехов;
• общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
• общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
• оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
• оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

• 43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
• 90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

1. По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
2. По плановой или нормативной себестоимости.
3. По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
4. По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация по оборудованию основного цеха	20	02	10 000
Начислена заработная плата основного персонала	70	100 000
Начислены страховые взносы	69	30 200
Отражена стоимость сырья, переданная в ОП	10	500 000
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы отнесены на ОП	25, 26	250 000
Расходы по вспомогательным цехам перенесены на ОП	23	100 000
Себестоимость затрат отнесена на стоимость готовой продукции, стоимость продаж	4390	20	500 100350 100

Итого стоимость НЗП на отчетную дату = сумма затрат – сумма ГП, оказанных услуг = (10 000 + 100 000 + 30 200 + 500 000 + 250 000 + 100 000) – (500 100 + 350 100) = 990 200 – 850 200 = 140 000 рублей.

Незавершеное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

• Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
• Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
• Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

• По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
• По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
• По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
• По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

• Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
• Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
• Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

• Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
• Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
• Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
• Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

• Партия продукции оказалась бракованной.
• Требуется ликвидировать все производства.
• В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
• Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

• ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
• ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
• ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
• ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
• ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

• ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
• ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

• Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
• Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

https://www.youtube.com/watch?v=MWsNDhiyYgMu0026list=PLgPr4x24FrW7gn9yzYafTFt7q53OouulR

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета.

Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару.

Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Учет незавершенного производства в бюджетировании

Суть проблемы:   Если у компании существует незавершенное производство, нужно учитывать его при расчете себестоимости, т.к. не все затраты, понесенные в текущем периоде, можно учитывать в себестоимости. Часть затрат либо «зависнет» в незавершенном производстве, либо в готовой продукции на складе.

Данная методика учета поможет при расчёте фактических данных для целей бюджетирования при наличии «незавершенки» и готовой продукции.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО, ознакомьтесь с нашим специальным предложением.

Методика сбора данных незавершенного производства

Поскольку у предприятий группы используется директ-костинг, счета 26, 44 ежемесячно закрываются на 90. Потому данные затраты необходимо собирать по дебету. Счета прочих доходов и расходов собираются по кредиту 91.1 и дебету 91.2 соответственно.

В данном случае затраты собираются по дебету счета 20. Прочие доходы и расходы собираются по счетам 91.1 и 91.2.

1. Есть основное производство и незавершенное производство, но нет выпуска готовой продукции (проектная деятельность).

В данном случае затраты собираются по дебету счета 20.

В начале года на 20 счете собираются разные затраты. Незавершенное производство рассчитывается как разница между дебетовым оборотом 20 и дебетовым оборотом 90 счета.

Два варианта отражения в отчете о прибылях и убытках: 

Первый вариант учета НЗП

Чтобы уменьшить затраты, которые реально не списаны на себестоимость в данном периоде, необходимо НЗП распределять пропорционально оборотам по затратам данного периода (т.е. уменьшать на эти суммы статьи в отчете о прибылях и убытках, т.к. в себестоимость в данном периоде не входят).

Это НЗП, разбитое по статьям, необходимо записывать в базу данных. Если говорить об 1С, то в системе создается специализированный регистр сведений. В данном регистре сведений указываются статьи и суммы (и другие аналитики, например, «проект»).

Во втором месяце незавершенное производство, разбитое по статьям, суммируется со статьями затрат, понесенных в данном периоде.

Далее схема повторяется. В регистре сведений указываются статьи, на которые разбивается НЗП на конец периода. И так до конца года.

Пример №1

Январь

Затраты

• Дт 20 – Кр 10 – 10 000 (списаны материалы)
• Дт 20 – Кт 70 – 5 000 (списана зарплата)
• Дт 20 – Кт 69 – 1 700 (списаны выплаты в фонды)
• Дт 20 – Кт 02 – 3 000 (списана амортизация)

Реализация

• Дт 90 – Кр 20 – 15 000 (списана себестоимость)

Таким образом НЗП составляет

https://www.youtube.com/watch?v=qYSLAcDJiEwu0026list=PLgPr4x24FrW7gn9yzYafTFt7q53OouulR

ДтОб 20 – ДтОб 90 = 19 700 – 15 000 = 4 700

Распределяем НЗП в пропорции к понесенным в этом месяце затратам.

• Материалы = 10 000/19 700*4700 = 2 386
• Зарплата = 5 000/19 700*4700 = 1 193
• Выплаты в фонды = 1 700/19 700*4700 = 405
• Амортизация = 3 000/19 700*4700 = 716

Данную информацию записываем также в регистр сведений для того, чтобы иметь данные по затратам в незавершенном производстве на конец января.

В отчете ОПУ уменьшаем указанные статьи на сумму НЗП.

Февраль

Затраты

• Дт 20 – Кр 10 – 15 000 (списаны материалы)
• Дт 20 – Кт 70 – 8 000 (списана зарплата)
• Дт 20 – Кт 69 – 2 720 (списаны выплаты в фонды)
• Дт 20 – Кт 02 – 2 000 (списана амортизация)

Реализация

• Дт 90 – Кр 20 – 25 000 (списана себестоимость)

Таким образом НЗП за февраль рассчитывается следующим образом

НЗП на начало + ДтОб 20 – ДтОб 90

• 15 000 (Материалы) + 2 386 (НЗП по материалам) = 17 386
• 8 000 (Зарплата) + 1 193 (НЗП по зарплате) = 9 193
• 2 720 (Выплаты в фонды) + 405 (НЗП по выплатам в фонды) = 3 125
• 2 000 (амортизация) + 716 (НЗП по амортизации) = 2 716

Общая сумма затрат включая НЗП — 32 420

НЗП на конец февраля составляет: 32 420 — 25 000 = 7 420

Распределяем НЗП в пропорции к понесенным в этом месяце затратам.

• Материалы = 17 386/32 420*7 420 = 3 979
• Зарплата = 9 193/32 420*7 420 = 2 104
• Выплаты в фонды = 3 125/32 420*7 420 = 715
• Амортизация = 2 716/32 420*7 420 = 622

Данную информацию записываем в регистр сведений для того, чтобы иметь данные по затратам в незавершенном производстве на конец февраля.

В отчете о прибылях и убытках уменьшаем указанные статьи на сумму НЗП.

И так далее по каждому месяцу.     

Второй вариант

Строку «Изменение затрат в незавершенном производстве» распределять пропорционально понесенным затратам в указанном месяце.

Пример №2

Январь

Условия те же, что и в первой задаче, и распределение будет то же самое.

Февраль

НЗП на начало – 4 700, обороты счета 20 в течение месяца – 27 720.

Реализовано продукции 25 000, соответственно, НЗП на конец составит:

НЗП на начало + Обороты – Реализация = 4 700 + 27 720 —  25 000 = 7 420

Соответственно, изменение НЗП составит = НЗП на конец – НЗП на начало = 2 720

Данную сумму и нужно распределить по статьям затрат соответственно их значениям за данный период.

• Материалы = 15 000/27 720 *2 720 = 1 472
• Зарплата = 8 000/27 720 *2 720 = 785
• Выплаты в фонды = 2 720 /27 720 *2 720 = 267
• Амортизация = 2 000/27 720 *2 720 = 196

Сравнение способов расчета 

Сравнительные величины затрат в отчете о прибылях и убытках за февраль, рассчитанные по обоим способам, приведены в таблице.

Статья затрат	Первый вариант	Второй вариант
Материалы	13 407 (17 386 – 3 979)	13 528 (15 000 – 1472)
Зарплата	7 089 (9193 – 2104)	7 215 (8000 – 785)
Выплаты в фонды	2 410 (3 125 – 715)	2 453 (2720 – 267)
Амортизация	2 094 (2716 – 622)	1 804 (2000 – 196)

В общем, предпочтительнее использовать второй вариант, потому что он проще, хоть и дает более грубую оценку.

Третий вариант

Отдельно показывать строку – «Изменение затрат в незавершенном производстве», которая будет рассчитываться как НЗП на конец – НЗП на начало. Положительное значение уменьшает затраты (т.к. эти затраты будут понесены в следующих периодах), отрицательное – увеличивает (большую часть затрат мы понесли в этом месяце).

Соответственно, не берем те обороты 20 счета, которые относятся на 97 и прочие счета.

1. Есть незавершенное производство, выпуск готовой продукции (в том числе остатки на складе).

Схема аналогична схеме без готовой продукции. Если есть не проданная продукция (которую произвели), то ее изменение суммируется с изменением «незавершенки».

Пример №3

На начало периода (месяца) ГП на складе было на сумму 4 000 р.

НЗП – 5 000 р.

Затраты за месяц

• Дт 20 – Кр 10 – 15 000 (списаны материалы)
• Дт 20 – Кт 70 – 8 000 (списана зарплата)
• Дт 20 – Кт 69 – 2 720 (списаны выплаты в фонды)
• Дт 20 – Кт 02 – 2 000 (списана амортизация)

Итого 27 720р.

Выпуск готовой продукции за месяц:

• 20 000 р. (дт. 43 кт 20).

Соответственно, остаток НЗП на конец месяца составит:

ДтОб 20 – ДтОб 43 (по произведенной продукции):

• 27 720р. – 20 000 р. = 7 720р.

Изменение остатка НЗП за месяц составит = НЗП на конец – НЗП на начало:

• 7 720р. —  5 000 р. = 2 720р.

Соответственно, на данную сумму необходимо уменьшить затраты, т.к. некоторая их часть относится на будущие периоды.

Реализация

• Дт 90 – Кр 43 – 25 000 (списана себестоимость)

При расчете изменения остатка ГП можно пользоваться только оборотами 43 счета.

Соответственно, изменение ГП будет равно:

НЗП на начало (Сальдо Дт 43) + выпуск ГП (ДтОб 43) – Реализация (КрОб 43):

• 4 000 + 20 000 – 25 000 = — 1 000р.

Это значит, что все затраты, которые были понесены на производство продукции в прошлом периоде, должны увеличить затраты текущего периода, т.к. в данном периоде была реализована большая часть продукции, которая была произведена в прошлом периоде (исходя из метода FIFO или по среднему). 

Соответственно, общая сумма по строке «Изменение НЗП и ГП в текущем периоде» = Изменение остатка НЗП + Изменение остатка ГП:

Комбинирование схем учета

Можно воспользоваться также двумя схемами.

Первая схема. Записать изменение НЗП и ГП в текущем периоде в отдельную строчку.

Вторая схема. Изменение НЗП и ГП в текущем периоде распределить пропорционально затратам данного периода.

Соответственно, нужно учитывать, что может быть еще отгруженная продукция (через 45 счет).

Счет 43 может корреспондировать со счетом 10 (Материалы), когда ГП направляется для использования в самой организации и т.д. Такие операции нужно исключать из расчета изменения ГП.

Компания GOODWILL, 2014 год.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.