Что такое непроизводственные активы в бухгалтерском учете?

Conomy

С точки зрения бизнеса активы — это имущество, способное приносить доход. На предприятии это: здания, оборудование, сырье на складах, деньги на счетах, автотранспорт и многое другое. В бухгалтерском балансе компании их стоимость указывается в активе. В пассиве содержатся источники формирования этого имущества: кредиты банков, уставный капитал, заимствования и тому подобное.

См. например активы и пассивы в бухгалтерском балансе ПАО «МегаФон»

Активы предприятия делятся на группы исходя из способов оценки.

Материальные, нематериальные и финансовые активы

По форме активы делятся на материальные, нематериальные и финансовые. Материальные активы — это физическое имущество: оборудование, топливо, мебель, здания, инструмент и так далее.

Нематериальные активы неосязаемы, но имеют стоимость и экономическую ценность. Это, например:

• патенты, торговые знаки, права на объекты интеллектуальной собственности;
• право на использование недр;
• лицензии и разрешения;
• формулы, программные продукты, технологии и другие подобные товарно-материальные ценности.

Финансовыми активами называют деньги и денежные эквиваленты, такие как депозиты на счетах в финансовых учреждениях, займы выданные, акции и облигации других организаций.

Фирма использует все виды имущества. В то же время роль нематериальной составляющей возросла из-за влияния информационных технологий и информации в целом на успешность бизнеса. Чем больше нематериальных активов использует компания, тем более высокотехнологичный продукт она производит.

Оборотные и внеоборотные активы

В зависимости от оборачиваемости и характера участия в бизнес-процессах активы делятся на оборотные и внеоборотные.

К первым относят такие виды имущества, которые полностью используются на протяжении одного производственного или коммерческого цикла. Яркий пример оборотных активов — сырье для производства, которое после переработки превращается в готовый и побочный продукт. К оборотным активам относят и деньги на счету компании, которые используются для выплаты заработной платы сотрудникам, покупку сырья и материалов, платежей по финансовым обязательствам и так далее.

Внеоборотные активы не изменяют форму и не являются расходным материалом. Они работают на протяжении нескольких производственных циклов, постепенно перенося стоимость на готовую продукцию. Один из видов внеоборотных активов — основные средства. Это имущество, которое долгое время обеспечивает производственный процесс:

• здания и строения;
• автомобили и другая подвижная техника;
• производственное оборудование;
• дорогостоящий и используемый длительное время инструмент, инвентарь и тому подобное.

К внеоборотным относится и большинство нематериальных активов, долгосрочные займы (выданные), оборудование, переданное в аренду, ценные бумаги, депозиты и другие финансовые инструменты.

Производственные и непроизводственные активы

Если речь идет о промышленном предприятии, то часть имущества непосредственно участвует в производственном процессе. Это, к примеру, здание цеха, технологическая линия, техника, которую используют в производстве, топливо, сырье, инструменты и другие аналогичные ценности. В то же время в такой компании есть административный корпус и обслуживающие подразделения.

Все, что не принимает физического участия в производственном процессе, называют непроизводственными активами. К ним относятся офисная техника и мебель, легковые автомобили, имущество производственной столовой или прачечной.

Такое разделение активов используется для расчета прямых и косвенных затрат. Стоимость производственных ценностей легко перенести на готовую продукцию, поскольку они расходуются непосредственно в процессе изготовления. Для учета в себестоимости непроизводственных активов используются формулы для расчета косвенных затрат, а затем они переносятся на стоимость готовой продукции.

Собственные и привлеченные активы

В процессе работы компания может использовать как купленное имущество, так и арендованное. Активы, купленные на деньги предприятия, называются собственными. Привлеченные активы — это арендованное имущество и денежные займы, в том числе лизинг.

Привлеченные активы неразрывно связаны с обязательствами. Предприятию необходимо выплачивать кредиты, вносить арендную плату и обслуживать долговые бумаги. Если говорить об аренде с последующим выкупом, то после того, как компания погасит обязательства перед арендодателем, имущество переходит из разряда привлеченных активов в собственные.

Другие виды активов

При оценке активы также разделяют в зависимости от ликвидности:

• абсолютно ликвидные (деньги);
• высоколиквидные (краткосрочная дебиторская задолженность и вклады с небольшим сроком возврата);
• среднеликвидные (готовая продукция, товары, дебиторская задолженность);
• слаболиквидные (финансовые инструменты с большим сроком погашения, некоторые виды нематериальных и внеоборотных активов);
• неликвидные (безнадежные дебиторские долги, брак, убыток).

Исходя из источников формирования, используют понятия «валовые активы» и «чистые активы». К валовым относят все виды имущества, независимо от того, на какие средства они куплены.

Чистые активы приобретены на личные не привлеченные средства компании. Чтобы рассчитать стоимость чистых активов, от общей суммы имущества предприятия отнимают сумму обязательств. Этот показатель характеризует финансовую независимость компании и рассчитывается по данным бухгалтерского баланса. Он отображает реальную сумму собственных средств организации.

Понимание классификации активов и их характеристик позволяет подробно и тщательно оценивать деятельность коммерческой организации в конкретных экономических показателях. На основании данных такого анализа принимаются управленческие решения, в том числе и относительно дальнейшего развития бизнеса.

См. также:
Финансовая отчетность
Выручка, доход и прибыль: что есть что

Нефинансовые активы

› Государство

Существование и деятельность любого предприятия связана с учетом всех параметров, в том числе и активов из нефинансовой категории. Именно плановое слежение и анализ того, что имеется в распоряжении собственника, позволяет вовремя реагировать на отсутствие определенных категорий из списка того, что имеется в распоряжении и пополнять все необходимое путем перенаправления финансовых потоков.

Что это

Нефинансовые активы – это вся совокупность объектов определенного предприятия, организации, частной фирмы, бюджетного учреждения, которые относятся к имущественной категории и призваны помогать получать прибыль. Таким образом, становится понятно, что они связаны с процессом производства – являются его неотъемлемой частью. Именно поэтому они должны участвовать в бухгалтерском бюджетном учете.

В связи с этим любое предприятие обязано проводить учет нефинансовых активов как в бюджетных учреждениях, так и в частных предприятиях. В некоторых случаях при небольшом количестве сотрудников и принадлежности к малой форме собственности, эту функцию на себя может возложить индивидуальный предприниматель или сам директор.

Не всегда для этого стоит привлекать бухгалтера. Ему необходимо разобраться, какие категории частного бизнеса принадлежат к финансовым, а какие составляют нефинансовые объекты.

Так как этот термин чаще всего применяют именно бухгалтеры, то стоит детально разобраться, что такое нефинансовые активы и что относится к ним. Сюда, в общем понимании, входят те ресурсы, которые имеют нематериальное выражение в цикле производства и используются предприятием в долгосрочной перспективе, по срокам не менее 1 года. Но они должны приносить реальную материальную выгоду собственнику бизнеса или бюджетной организации.

Важно также понимать, что именно эти объекты все время остаются в пользовании одного предприятия и не переходят от одного собственника к другому во время производственного цикла и процесса извлечения выгоды. Во время продажи они, в некоторых случаях выходят из списка собственных нефинансовых активов и переходят в список покупателя. Но это происходит исключительно по отношению к некоторым из них, а не к общей их совокупности.

В связи с тем, что они периодически вычеркиваются из перечня основных средств при производстве, собственник всегда должен осуществлять нефинансовые инвестиции для совершенствования инвентарной базы, транспортных средств, патентной базы, земельных участков и прочего.

Структура

Рассматривая структуру, можно выделить следующие виды:

• Первая категория – это произведенные ресурсы. Для того чтобы воспользоваться ими, индивидуальный предприниматель должен приложить определенные усилия для их получения. К ним относятся – все сооружения и недвижимость в распоряжении собственника (жилая и нежилая); машины и оборудование для производства и оказания услуг; живые организмы, выращивание которых необходимо для производства; любое программное обеспечение и прописанные коды для функционирования оборудования и совершения определенных действий в производственном цикле; произведения искусства; процесс разведки полезных ископаемых и все, что привлекается для получения этого результата; все запасы, которые используются для производства или оказания услуг; любые объекты, представляющие ценности для предприятия.
• Непроизведенные нефинансовые активы включают в себя – землю независимо от ее площади; недра и полезные ископаемые; любые биологические ресурсы, которые используются для получения выгоды; водные ресурсы с учетом ограничений по законодательству; патентные документы, которые помогают запустить производство и наладить выпуск той или иной продукции; репутация организации, включая бренд, слоган, девиз. А также ряд других нефинансовых активов у организаций как государственного, так и частного сектора, включая часть имущества казны, на которую они могут рассчитывать в ходе участия в различных грантовых программах.

Порядок формирования

Для того чтобы обеспечить полноценное функционирование предприятия необходимо:

• Обеспечить вложения в нефинансовые активы в определенном порядке. Естественно, что для каждого случая последовательность шагов будет своя. Но существует общая определенная закономерность, которой придерживаются собственники.
• Для начала составляют инвентарный список нефинансовых активов в последовательности их необходимости. Для этого у уже действующего предприятия необходимо провести инвентаризацию и определить все инструменты, машины, типы оборудования, которое действуют и те, которые уже стали внеоборотными.
• Составить список, а точнее, оборотную ведомость по нефинансовым активам, с выделением первоочередных пунктов, требующих инвестиции.
• Рассчитать свободные средства, которые могут быть выделены на инвестиции в непроизводственные нефинансовые активы и расписать календарный план для того, чтобы определить, что уже находится в пути, а что можно отсрочить по покупке и выплатам.

Классификация

Прежде, чем проводить комиссии по инвентаризации и анализировать необходимость в поступлении нефинансовых активов, следует четко представлять себе структуру, списки и обязательства по степени ликвидности. Они разделяются на:

• Быстрореализуемые денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
• Медленно реализуемые активы в форме запасов.
• Средние по длительности, так называемые дебиторские задолженности. Сюда же относятся и труднореализуемые активы во внеоборотной форме.
• Второй раздел — это пассивы, в которых стоит выделить срочные обязательства перед кредиторами: краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, постоянные пассивы в фиксированном виде.

Учитывая эту особенность можно грамотно распределить финансы и совершить правильные вложения.

Бухгалтерский учет

В ходе бухгалтерской деятельности для грамотного учета всей нефинансовой совокупности активов используется прописанная форма 0504034. Структура документа позволяет вовремя реагировать на изменения, возникающие у предприятия, учитывать прибывшие и убившие активы и вовремя направлять средства на их пополнение.

Нефинансовые активы Ссылка на основную публикацию

Непроизводственные активы что к ним относится – Непроизводственные активы в бюджетном учете — это…

страницы

Непроизведенные активы (НА) – это форма собственности бюджетного субъекта. Учет их нужно осуществлять отдельно от учета основных средств. Данное правило относится именно к бюджетным структурам. Учет в коммерческих фирмах ведется по-другому.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

• Материальные активы, на которых имеется право собственности.
• Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

• Постройки, дороги, тоннели.
• Плантации и зоны для разведения животных.
• Недра.
• Некультивируемые ресурсы.
• Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

• Возможность оценки (определение стоимости).
• Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
• Возможность передачи в эксплуатацию.
• Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Получение прав на непроизведенные активы

Право на собственность на основании статьи 131 ГК РФ нужно регистрировать в едином реестре. Фиксируются такие операции как образование прав, их переход к другим лицам, прекращение владения. Регистрировать необходимо следующие права:

• Оперативное управление.
• Собственность.
• Непрерывную эксплуатацию.
• Пожизненное право собственности, передающееся по наследству.
• Хозяйственное ведение.
• Ипотечный кредит.
• Сервитуты.
• Прочие права, указанные в ГК РФ или прочих нормативных актах.

Иногда необходима специальная регистрация. Актуальна она в отношении отдельных форм недвижимости. Порядок проведения регистрации, а также основания для отказа в ней прописаны в ГК РФ и ФЗ №122 от 21.07.97. Все нормы актуальны и в отношении бюджетных учреждений, и в отношении коммерческих компаний. К бухучету объекты НА принимаются только после того, как они прошли регистрацию.

ВНИМАНИЕ! На объекты непроизводственных активов амортизация не начисляется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

• 010311000 – земельный участок.
• 010312000 – ресурсы недр.
• 010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

1. Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
2. Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
3. Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Непроизведенные активы в бухучете

При улучшении непроизведенных активов используются следующие проводки:

• ДТ010613330 КТ0302ХХ730. Производится учет затрат на работы и услуги, связанные с капитальными вложениями.
• ДТ010311330 КТ010613430. Учет неинвентарных трат на поверхностное улучшение.
• ДТ010312330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости ресурсов недр.
• ДТ010313330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости непроизведенных активов.

ВАЖНО! НДС, представленный поставщиками, принимается к вычету только тогда, когда активы покупаются для эксплуатации в деятельности, облагаемой НДС.

assistentus.ru

Непроизведенные активы: определение, особенности, учет

Руководители многих предприятий, стремясь улучшить условия трудовой деятельности и отдыха работников, приобретают имущество, не предназначенное для использования в производственном процессе или для удовлетворения управленческих нужд организации. К таким объектам, к примеру, относятся чайники, микроволновые печи, холодильники, тренажеры, медицинская техника, кондиционеры и т. д. Несмотря на то что это имущество относится к категории непроизведенных активов, оно должно быть учтено. В нашей статье поговорим о нюансах оприходования таких объектов, особенностях налогообложения и других важных моментах.

Актуальность вопроса

Сложности с учетом основных средств предприятия обуславливают некоторые проблемы при расчете базы по налогу с имущества. Как использовать возможность признания в расходах издержек на приобретение ценностей? Могут ли стать непроизведенные активы объектами обложения НДС? Что делать бухгалтеру, чтобы у предприятия не возникло проблем с ИФНС? Вопросов очень много. Давайте разбираться.

Что такое «непроизведенные активы» в бухгалтерском учете?

Сегодня существует два подхода к отражению рассматриваемых объектов. С одной стороны, в Положении по ведению отчетности разделение имущества не производится. С другой же стороны, на основании п. 4 ПБУ 6/01, в качестве одного из главных условий признания объекта основным средством выступает его применение в производственном процессе, при выполнении работ либо оказании услуг или же для управленческих нужд компании. Еще один важный критерий – способность имущества приносить прибыль.

В первом случае вложения в непроизведенные активы, в т. ч. затраты на приобретение, доведение их до состояния, пригодного к использованию, отражаются на сч. 08 и списываются на сч. 01.

Во втором случае эксперты считают, что, поскольку объекты прямого отношения к производству не имеют, значит, прибыль приносить не могут. Из этого следует, что в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99, затраты на непроизведенные активы следует учитывать на субсчете 91.2 в качестве внереализационных издержек.

Отражение НПА в учете

Рассмотрим сначала особенности ведения документации в рамках первого подхода.

По общему порядку, погашение стоимости ОС осуществляется начислением амортизации. Но поскольку непроизведенные активы прямо с производством не связаны, отчисления по износу следует относить на прочие расходы, отражать на субсч. 91.2 «Прочие расходы и доходы».

Период полезной эксплуатации объекта для начисления амортизации устанавливается предприятием при оприходовании имущества, согласно требованиям Классификатора ОС. Поскольку мы говорим об основном средстве непроизводственного назначения, то сумма НДС не принимается к вычету, а относится на прочие затраты. В таком случае бухгалтер формирует следующие проводки:

• Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт 19 – сумма НДС включена в прочие расходы.
• Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт 02 – норма амортизации отнесена к прочим расходам.

Такой вариант, как показывает практика, вполне устраивает инспекторов ИФНС.

По мнению ряда специалистов, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, такой налог вполне можно включать в состав затрат, учитываемых хозяйствующим субъектом при налогообложении прибыли.

Пояснения Минфина

Непроизводственные активы в бухгалтерском учете

Если дать простое определение, то активы – это имущество и имущественные права, находящиеся в собственности компании, ее денежные запасы и интеллектуальная собственность, приносящая прибыль. С экономической точки зрения, активы – это средства, полученные извне или в результате работы предприятия и используемые для получения прибыли. Другими словами, это ресурсы – все то, что имеется в распоряжении компании.

Согласно приказу Минфина, в России разработана единая форма учета активов и пассивов – бухгалтерский баланс предприятия. Все активы включены в один из двух разделов документа.

4. Выбытие нематериальных активов. Налоги и бухгалтерский учет, № 58, Ию

Рано или поздно «жизнь» НМА на предприятии прекращается. В связи с этим объекты НМА надо списывать с баланса. Как это отражается в учете? Об этом мы сейчас поговорим!

Выбытие объектов НМА может произойти по различным причинам, в частности в результате:

— продажи объекта НМА за денежные средства (в национальной или в иностранной валюте);

— передачи НМА в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия;

— бесплатной передачи НМА;

— ликвидации НМА.

Оформлением выбытия объектов НМА из хозяйственного оборота занимается специальная комиссия, назначенная собственником или руководителем предприятия.

Комиссия составляет акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3). Утверждает его руководитель предприятия или уполномоченное лицо.

На основании такого акта, поступившего в бухгалтерию, сведения о выбытии объекта НМА заносят в инвентарную карточку (типовой формы № НА-2). Об этом делают отметку в акте.

Далее поговорим о том, как операции по выбытию НМА отражают в учете.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Объект обложения налогом на прибыль формируется на основании бухгалтерского финрезультата (п.п. 134.1.1 НКУ). Те предприятия, которые являются малодоходными, могут в вопросе налоговоприбыльного учета полностью полагаться на этот финрезультат.

А вот если вы являетесь предприятием-высокодоходником (или малодоходником-добровольцем) и продаете НМА, вам в налоговоприбыльном учете придется отразить специальные корректировки. Причем учтите: перевод НМА в состав запасов (необоротных активов, удерживаемых для продажи) на налоговоприбыльный учет не влияет. Для целей НКУ данные активы все равно остаются НМА.

Давайте посмотрим, какие же «прибыльные» разницы должны учесть высокодоходники (малодоходники-добровольцы).

И прежде всего обратите внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем перевода объектов НМА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, в налоговом учете (как и в бухгалтерском) по ним прекращается начисление амортизации. А значит, «амортизационные» разницы считать больше не придется.

Что касается корректировки финрезультата на «продажные» разницы, то здесь все зависит от того, использовался ли реализуемый объект НМА в хозяйственной деятельности предприятия.

Продажа НМА, который использовался в хозяйственной деятельности. В случае продажи производственного НМА следует:

— увеличить финрезультат на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости объекта НМА (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить финрезультат на сумму «налоговой» остаточной стоимости объекта НМА (абзац третий п. 138.2 НКУ).

Продажа НМА, который не использовался в хозяйственной деятельности. В случае продажи непроизводственного НМА ситуация несколько иная. Ведь непроизводственные НМА не подлежат «налоговой» амортизации (п.п. 138.3.2 НКУ).

Поэтому у таких НМА фактически нет «налоговой» остаточной стоимости. Точнее, она равна первоначальной «бухгалтерской» стоимости. В связи с этим для непроизводственных НМА предусмотрены другие «продажные» разницы.

Так, при продаже непроизводственных НМА высокодоходник (малодоходник-доброволец) должен:

— увеличить финрезультат на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости объекта НМА (абзац пятый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить финрезультат на сумму первоначальной стоимости объекта НМА и расходов на их модернизацию или другие улучшения (в том числе отнесенные в состав бухгалтерских расходов), но в сумме, не превышающей доход (выручку) от продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ).

НДС. При продаже объекта НМА предприятие — плательщик НДС действует в соответствии с п. 188.1 НКУ. То есть надо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости. Сделать это следует по первому из событий — на дату получения денежных средств от покупателя или на дату передачи покупателю объекта НМА (п. 187.1 НКУ).

При этом не забывайте, что база обложения НДС для необоротных активов не может быть меньше их бухучетной балансовой стоимости, которая сложилась на начало отчетного НДС-периода, в котором происходит продажа.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

• отсутствие материально-физической формы;
• существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
• наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
• наличие оценочной стоимости;
• перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

• способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
• НМА должен сам являться продуктом производства;
• юридическое подтверждение права собственности на актив;
• обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Учет непроизведенных активов

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

• Материальные активы, на которых имеется право собственности.
• Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

• Постройки, дороги, тоннели.
• Плантации и зоны для разведения животных.
• Недра.
• Некультивируемые ресурсы.
• Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

• Возможность оценки (определение стоимости).
• Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
• Возможность передачи в эксплуатацию.
• Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации

Чаще всего ошибочно термином «непроизводственные активы» относительно вопросов учета в бюджетных организациях называют непроизведенные активы. Непроизведенные активы — это то, что не произведено человеком, то есть ресурсы, которые дарованы нам природой. Такие активы используются нами, улучшаются, осваиваются, добываются, иногда уничтожаются, но произвести их мы (чаще всего) не можем.