Что такое готовая продукция в бухгалтерском учете?

Учет процесса реализации (продажи) в бухгалтерском учете

Средства предприятия, участвуя в хозяйственной деятельности, совершают кругооборот. Движение средств определено тремя относительно самостоятельными процессами: снабжение, производство, реализация.

Процесс продажи продукции является завершающим этапом кругооборота средств предприятия. На данном этапе осуществляется комплекс мероприятий по сбыту готовой продукции, работ, услуг покупателю.

Результатом процесса продажи для организации-производителя является выручка, которую предприятие использует на восстановление материальных запасов, поддержание процессов снабжения и производства, на формирование средств накопления для осуществления иных целей.

Процесс продажи продукции осуществляется в четыре этапа: 1) заключение договора; 2) составление плана реализации с учетом остатков на складе; 3) выполнение условий поставки продукции определенных договором; 4) поступление оплаты на расчетный счет.

Процесс реализации продукции (работ, услуг) – это процесс в ходе, которого предприятие реализует готовую продукцию (работы, услуги) покупателю и получает выручку.

Документальное подтверждение факта продажи свидетельствует о том, что произведенная продукция соответствует по качеству, ассортименту, условиям поставки и цене согласно рыночного спроса. Ответ на главный вопрос: «Сумело ли предприятие на полученные средства в виде выручки покрыть понесенные затраты и получить прибыль?», предприятие может только после того, как произведенная продукция будет реализована. В связи с чем перед бухгалтерским учетом на данном этапе стоят следующие задачи:

1. Правильно поставленный первичный учет на стадии процесса реализации продукции (работ, услуг);
2. Экономически обоснованная цена на реализованную продукцию;
3. Правильно рассчитанная фактическая себестоимость реализованной продукции;
4. Осуществление контрольной функции за своевременным погашением дебиторской задолженности;
5. Расчет финансового результата от реализации продукции.

Отражение процесса реализации на счетах бухгалтерского учета

Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются доходы и расходы организации по основному и второстепенным видам деятельности. Данный счет является активно-пассивным, в зависимости от счета, корреспондирующего с ним.

Дт (Дебет)	90 «Продажи»	Кт (Кредит)
Начальное сальдо
Продажа продукции по плановой себестоимости Продажа продукции прошлого года по фактической себестоимости НДС, % Расходы на продажу Корректировка по реализованной продукции	Выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Типовые бухгалтерские проводки:

По дебету счета 90:

1. Д90 К43 — продана готовая продукция текущего года по плановой себестоимости;
2. Д90 К43 — продана готовая продукция прошлого года по фактической себестоимости;
3. Д90 К68 — учтен НДС;
4. Д90 К44 — списаны расходы на продажу;
5. Д90 К20 — списана корректировка по проданной продукции;

По кредиту счета 90:

1. Д62 К90 — начислена выручка за реализованную продукцию (от этой суммы рассчитывается НДС).

В конце года определяется финансовый результат от реализации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

Результат от продажи продукции в целом определяется на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Если дебетовый оборот больше кредитового, то хозяйство получило убыток — Д90/9 К 90/1.

Если кредитовый оборот больше дебетового, то хозяйство получило прибыль — Д90/1 К90/9.

Прибыль (убыток) в целом по хозяйству отражается на счете 99.

Если суммы учтенные по дебету счета 90/9 больше оборотов по кредиту, то результатом от продаж является убыток Д99 К90/9.

Если суммы учтенные по кредиту счета 90/9 больше оборотов по дебету, то результатом от продаж является прибыль — Д90/9 К99.

Практическое задание по теме: «Учет процесса реализации (продажи) в бухгалтерском учете»

Задание 1. В ООО «Свет» реализовано 320 ц. гречневой крупы по плановой себестоимости 7 685 руб. за 1ц. Фактическая себестоимость 1 ц. – 7 625 руб. за 1ц. Расходы по продаже составили 183 000 руб. Средняя цена реализации за 1ц. 8 000 руб. НДС -10%. Определить результат от продажи продукции, составить корреспонденцию счетов.

1. Д90/2 К43 — (320*7 685) = 2 459 200 руб.
2. Корректировка на 1 ц. 7 625-7 685 = 60 руб.
3. Д 90/2 К 20 (60*320) =19 200 руб.
4. Д 90/2 К44 – 183 000 руб.
5. Д62 К90/1 – 2 560 000 руб.
6. Д90/3 К68 – 256 000 руб.

Дт (Дебет)	90 «Продажа гречневой крупы»	Кт (Кредит)
Начальное сальдо— руб.
1) 2 459 200 руб.3) 19 200 руб.4) 183 000 руб.6) 256 000 руб.	5) 2 560 000 руб.
Оборот 2 879 000 руб.	Оборот 2 560 000 руб.
319 000 руб.
Всего2 879 000 руб.	Всего2 879 000 руб.

1. Д 90/9 К 90/1 – 319 000 руб.
2. Д 99 К 90/9 — 319 000 руб.

Задание 2. В ООО «Рассвет» реализовано 280 ц. пшеницы по плановой себестоимости 185 руб. за 1ц. Фактическая себестоимость 1 ц. — 193 руб. Расходы по продаже 10 485 руб. Средняя реализационная цена за 1ц. 240 руб. НДС -10%. Определить результат от продажи продукции, составить корреспонденцию счетов.

1. Д90/2 К43 (280*185) = 51 800 руб.
2. Корректировка на 1 ц. 193 руб. — 185 руб. = 8 руб.
3. Д 90/2 К 20 (8*280) =2 240 руб.
4. Д 90/2 К44 – 10 485 руб.
5. Д62 К90/1 – 67 200 руб.
6. Д90/3 К68 – 6 720 руб.

Дт (Дебет)	90 «Продажа пшеницы»	Кт (Кредит)
Начальное сальдо— руб.
1) 51 800 руб.3) 2 240 руб.4) 10 485 руб.6) 6 720 руб.	5) 67200 руб.
Оборот 71 245 руб.	Оборот 67 200 руб.
4 045 руб.
Всего71 245 руб.	Всего71 245 руб.

1. Д 90/9 К 90/1 – 4 045 руб.
2. Д 99 К 90/9 – 4 045 руб.

Задание 3. В ООО «Луч» реализовано 780 шт. деталей по плановой себестоимости 380 руб. за 1шт. Фактическая себестоимость 1 шт. — 400 руб. Расходы по продаже 15 000 руб. Реализационная цена за 1шт. 740 руб. НДС -18%. Определить результат от продажи продукции, составить корреспонденцию счетов.

1. Д90/2 К43 (780*380) = 296 400 руб.
2. Корректировка на 1 шт. 400-380 = 20 руб.
3. Д 90/2 К 20 (780*20) =15 600 руб.
4. Д 90/2 К44 – 15 000 руб.
5. Д62 К90/1 –577 200 руб.
6. Д90/3 К68 – 103 896 руб.

Дт (Дебет)	90 «Продажа деталей»	Кт (Кредит)
Начальное сальдо— руб.
1) 296 400 руб.3) 15 600 руб.4) 15 000 руб.6) 103 896 руб.	5) 577 200 руб.
Оборот 430 896 руб.	Оборот 577 200 руб.
146 304 руб.
Всего577 200 руб.	Всего577 200 руб.

Счет 43 «Готовая продукция» в бухгалтерском учете

Счет 43 в бухгалтерском учете — это счет, на котором обобщается информация о количестве и стоимости произведенной на предприятии продукции. Рассмотрим, как ведется учет готовой продукции (ГП) с использованием счета 43, типовые проводки, что можно и нельзя отражать на данном счете, а также способы учета готовой продукции.

Изображение для статьи приобретено в фотобанке Shutterstock

Общая характеристика счета 43

Готовая продукция (ГП) — это поступившие на склад организации изделия, которые прошли весь производственный процесс и соответствуют принятым стандартам и техническим условиям. ГП учитывается на счете 43. Рассмотрим общую характеристику счета 43.

Счет 43 является активным, т. е. сальдо по этому счету может быть записано только по дебету.

ГП относится к материальным запасам, поэтому при формировании баланса сальдо по счету 43 отражается в активе. Учет ГП производится в стоимостных и количественных показателях. Это позволяет повысить точность учета и обеспечить контроль наличия и движения продукции.

К счету 43 могут открываться два субсчета в зависимости от принятого способа учета. Готовая продукция на счетах отражается по плановой (субсчет 43.1) или по фактической себестоимости с учетом отклонений (43.2).

Плановая себестоимость исчисляется с использованием нормативных затрат на выпуск продукции или оказание услуг. Фактическую можно определить лишь по истечении отчетного периода на основании реальных расходов, понесенных предприятием.

Организация сама определяет, каким способом будет вести учет ГП. Этот способ закрепляется приказом и прописывается в учетной политике компании.

Оборотно-сальдовая ведомость и проводки по счету 43

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 позволяет увидеть, какие цены применяются при учете ГП, общую стоимость произведенной продукции, ее номенклатуру и количество.

Анализ счета 43 показывает движение ГП за отчетный период в целом.

Дебетовое сальдо на начало периода по счету 43 отражает наличие ГП на складе. Оборот по дебету отражает приход ГП на склад по различным основаниям. Оборот по кредиту — списание ГП со склада. Дебетовое сальдо на конец периода — остаток ГП на складе на конец отчетного периода.

По дебету счета 43 — готовая продукция отражается поступление продукции. Источниками поступления могут быть: выпуск продукции, оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, приход из других источников:

• Дт 43 Кт 20 — поступление ГП, выпущенной основным производством.
• Дт 43 Кт 23 (29) — поступление ГП, выпущенной вспомогательным (обслуживающим) производством.
• Дт 43 Кт 80 — поступление ГП в качестве взноса в уставный капитал;
• Дт 43 Кт 91.1 — оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации.

По кредиту счета готовой продукции отражается стоимость списанной продукции. Списание происходит в случае реализации потребителю, использовании продукции для собственных нужд, исправления брака и т. п. Основные кредитовые проводки по счету 43 указаны ниже:

• Дт 90 Кт 43 — списание себестоимости проданной продукции;
• Дт 20 (25, 26) Кт 43 — использование ГП для внутренних нужд основного производства (общепроизводственных, общехозяйственных нужд);
• Дт 28 Кт 43 — использование ГП для исправления брака.
• Дт 94 Кт 43 — списание недостачи ГП, выявленной при инвентаризации;
• Дт 44 Кт 43 — использование ГП в коммерческих целях.

Способы, которыми может учитываться стоимость готовой продукции

После окончания производственного процесса готовая продукция передается на склад. Этот процесс оформляется соответствующими документами. Обычно это накладная на внутреннее перемещение, но возможны и другие варианты.

Готовые изделия должны быть оценены в денежном эквиваленте. На счете 43 готовая продукция может учитываться в следующих ценах:

• оптовых;
• свободных отпускных;
• свободных розничных.

Фактические цены формируются из реальных затрат на производство продукции. Все затраты с кредита счета 20 и других затратных счетов списываются в дебет счета 43. Фактические цены могут быть полными и сокращенными, разница лишь в том, что в сокращенную цену не включены накладные расходы. Способ подходит при производстве изделий мелкими партиями. Единственный негативный момент такой оценки — отсроченное формирование точной цены.

При оценке в нормативных ценах используют расценки, которые были рассчитаны еще до начала производства продукции. Самый главный плюс — на протяжении времени стоимость не меняется. Он же является и минусом, если затраты подвержены существенным колебаниям. Поэтому данный способ наиболее подходит для массового производства с постоянной номенклатурой.

Оптовые цены опираются на размер оптовых поставок и рассчитываются на основе фактических цен с использованием торговой наценки. Применяются при производстве крупных партий товара для одного потребителя.

Свободная отпускная цена, наоборот, нужна при «штучном» производстве продукции.

Свободная розничная устанавливается на продукцию, которая будет реализована через розничные каналы продаж.

Каждый из рассмотренных способов учета хорош при определенных условиях. Бухгалтерия должна проанализировать сложившуюся ситуацию и предложить лучший способ. Цены, используемые для учета готовой продукции на конкретном предприятии, должны быть указаны в учетной политике.

В ней обязательно должны быть отражены следующие принципиальные моменты:

• каким способом рассчитывается себестоимость продукции;
• каким образом учитывается стоимость готового изделия.

Что отражается и не отражается по счету 43

Не вся произведенная продукция должна быть включена в счет 43. Важно знать случаи, когда учет прихода на счете 43 будет неправильным:

• стоимость оказанных услуг и выполненных работ (оформляется записью Дт 90 Кт 20);
• продукция, не оформленная актом приема (подлежит учету как незавершенное производство);
• продукция, которую приобрели для перепродажи (отражается на счете 41).

Учет этих видов продукции (услуг) на счете 43 приведет к неверному формированию себестоимости и искажению размеров реальных затрат.

Учет ГП на синтетическом счете 43 происходит по фактической производственной себестоимости, которая состоит из расходов, непосредственно связанных с производственным процессом. Это заработная плата рабочих с начислениями, стоимость использованных материалов и полуфабрикатов, амортизация станков и прочего оборудования, затраты на электроэнергию и т. п.

Вместе с тем в аналитическом учете обороты по счету могут быть отражены по плановой себестоимости или договорным ценам. Аналитический учет по счету 43 должен вестись в нескольких разрезах для обеспечения удобства контроля движения материальных ценностей. Обычно это категории продукции, места хранения, материально ответственные лица и т. п.

***

На счете 43 отражается наличие и движение выпущенной продукции, предназначенной для продажи. Остаток на этом счете формируется только по дебету и показывает наличие ГП на отчетную дату. В бухгалтерском балансе счете 43 отражается в активе, формируя стр. 1210 «Запасы».

По кредиту счета 43 отражается списание ГП, по дебету — приход ГП на склад. Счетом предусмотрен учет ГП по фактической и плановой себестоимости. Выбранный способ должен быть утвержден в учетной политике.

Использование счета 43 в бухгалтерском учете является обязательным для производственных предприятий. Он позволяет оценить не только складские остатки, готовые к реализации, но также производственные затраты и объемы выпуска.

***

Еще больше интересной и полезной информации здесь: https://nsovetnik.ru/

Учет готовой продукции и ее реализации

]]>]]>

Учет продажи готовой продукции сводится к отражению проводками операций по формированию стоимости произведенных изделий, отражению выручки от их фактической реализации, начислению НДС и списанию себестоимости товаров. В категории готовой продукции учитываются материальные ценности, которые представляют собой конечный результат производственной деятельности субъекта хозяйствования. Предполагается, что эти изделия прошли полный цикл технологической обработки, они укомплектованы, их потребительские свойства соответствуют нормативным характеристикам.

Учет готовой продукции и ее реализации: применяемые счета

Операции по учету производства продукции и ее дальнейшей продажи потребителям могут быть показаны в учете двумя способами:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции» (при условии, что компания при ведении учета основывается на нормативной себестоимости, которая была зафиксирована планом);
• без аккумулирования затрат на 40 счете – с использованием только 43 счета «Готовая продукция».

В первом случае выпуск производственным цехом продукции будет отражаться корреспонденцией Д40 – К20(23). На следующем этапе плановая величина себестоимости подлежит списанию проводкой Д43 – К40. Если между фактом и планом были выявлены расхождения, они обозначаются по дебету 90 и кредиту 40 счета. При образовании экономии, корреспонденция проводится красным сторно.

При втором способе учета стоимость готовой продукции зачисляется сразу в дебет 43 счета, по кредиту записи проходит 20, 23 или 29 счет.

Учет реализации продукции предполагает отражение бухгалтером нескольких этапов:

• формирование себестоимости;
• признание доходных поступлений;
• принятие затрат, которые были понесены в связи с заключенной сделкой продажи материальных ценностей.

Бухгалтерский учет продажи готовой продукции основывается на таких типовых корреспонденциях:

• Д62 – К90.1 – полученная производителем выручка отражена в учете;
• Д90.2 – К43 – рассчитанная и сформированная величина себестоимости по переданной покупателю продукции списана;
• Д90.3 – К68 – по партии реализованных изделий начислена сумма НДС.

Учет расходов на продажу готовой продукции может включать и списание затрат коммерческого типа, если они были образованы в результате реализации сделки по продаже третьим лицам готовой продукции. Это осуществляется записью Д90 — К44. Передаваемая покупателю товарная партия показывается по отпускной или договорной стоимостной оценке.

Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг

Отгружаемая потребителям продукция показывается как проданная, независимо от типа и времени проведения оплаты. Условия реализации могут основываться на авансовой или последующей оплате стоимости партии изделий.

Предприятие произвело продукцию с фактической величиной себестоимости в размере 6857 руб. Вся произведенная партия товара была продана и отгружена. Выручка равна 9204 руб. (в том числе НДС 1404 руб.). Бухгалтером учет реализации продукции (работ, услуг) показан такими записями:

1. Д90.2 – К43 – отображен факт списания сформированной себестоимости в сумме 6857 руб.
2. Д62 – К90.1 – показан размер выручки, равный 9204 руб.
3. Д90.3 – К68/НДС – произведено начисление НДС по реализованной партии готовой продукции, величина налога составила 1404 руб.
4. Погашена задолженность по оплате за отгруженные товары – операция показывается записью между дебетом 51 и кредитом 62, сумма корреспонденции равна 9204 руб.

Используем данные предыдущего примера, но при условии предоплаты:

1. Д51 – К62/2 – сумма 9204 руб., поступила от покупателя авансовая оплата партии товаров;
2. Д76 – К68/НДС в сумме 1404 руб. – отражен начисленный по реализуемым изделиям НДС.
3. Д90.2 – К43 – отгруженная потребителю готовая продукция учтена по ее фактической себестоимости (сумма корреспонденции 6857 руб.).
4. Д62.1 – К90.1 учтена выручка по сделке в размере 9204 руб.
5. На основании справки-расчета в аналитическом учете проведен зачет предоплаты с обязательствами перед покупателями. Проводка Д62.2 К62.1 (сумма равна 9204 руб.).
6. Д68/НДС – К76 – произведен зачет величины НДС в размере 1404 руб. с погашенной предоплаты.
7. Д90.3 – К68/НДС отражено начисление НДС, налог равен 1404 руб.

Бухгалтерский учет продажи продукции предполагает, что в конце месяца будет выведен финансовый результат по всем осуществленным сделкам. Для этого надо сопоставить итоги, сформированные по дебету и кредиту счета 90.

При условии, что величина кредитовых оборотов окажется больше дебетовых, предприятие показывает в сумме разницы прибыль. В учетных данных это отражается корреспонденцией между Д90 и К99. Если зафиксирована убыточность деятельности, проводка будет иметь вид Д99 – К90.

В нашем примере: Д90 – К99 – получена прибыль от продажи 943 руб.

Процесс учета готовой продукции и ее продажи

Изготовление продукции осуществляется в строгом соответствии с заключенными договорами, плановыми заданиями по ассортименту, качеству и количеству. Готовые товары относятся к оборотным средствам организации и отражаются в бухгалтерском балансе. После завершения производственного цикла они переходят из производственной сферы в разряд обращения.

Определение 1

Готовой продукцией являются изделия основного и вспомогательного производства, которые прошли все стадии обработки, укомплектованы в точном соответствии с государственными стандартами/техническими условиями и сданы на склад для дальнейшей реализации.

В результате изучения темы необходимо научиться:

• правильно делать оценку готовой продукции;
• учитывать операции отгрузки и реализации посредством выбранной методики;
• объективно и своевременно отражать расходы на реализацию.

Виды оценки готовой продукции

Учет готовой продукции и ее реализации ведется на активном счете 40 «Готовая продукция». На дебете фиксируется поступление товаров из производства на складское хранение, кредит демонстрирует отгрузку/отпуск. Сальдо счета 40 – это остаток произведенных изделий на конец месяца. Информация о товарах показывается в условно-натуральных, натуральных и стоимостных показателях.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

Оформление товарных единиц выполняется посредством накладных, спецификаций, приемных актов, другой первичной документации. В обязательном порядке бухучет предусматривает составление номенклатуры-ценника. Кроме этого, бухгалтерия разрабатывает справочники изделий, облагаемых и необлагаемых налогами, грузополучателей и плательщиков, среднегодовой и среднеквартальной себестоимости. В категорию готовой входит следующая продукция:

• товары или полуфабрикаты собственного производства;
• покупные изделия, которые куплены для комплектации;
• проектно-изыскательные, строительно-монтажные, научно-исследовательские работы;
• услуги по грузоперевозке пассажиров и грузов;
• услуги по прокату и доставке автотранспорта;
• услуги связи и другие товары, работы, полностью прошедшие этапы производства.

Если в отношении изделий не закончены все производственные этапы, они считаются товарами незавершенного цикла.

Готовые товары оценивают с помощью различных методов, перечень которых включает:

• фактическую производственную себестоимость – применяется достаточно редко, главным образом, этой методикой пользуются компании, которые производят транспортные средства, крупное оборудование или узкую товарную номенклатуру;
• неполную производственную себестоимость, исчисляемую по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
• оптовые цены реализации, которые используются в качестве учетных цен. Учет отклонений фактической себестоимости ведется на отдельном аналитическом счете;
• плановая и нормативная производственная себестоимость, выступающая как твердая учетная цена;
• свободные отпускные цены и тарифы, увеличенные на сумму НДС, как правило, методика применяется, если имеет место быть выпуск продукции, работ единичного типа;
• свободные рыночные цены – наиболее целесообразно использовать для изделий, которые продаются через розничные торговые сети.

Когда учетные мероприятия выполняются посредством оптовых цен, плановой себестоимости, рыночных цен, по окончанию месяца делается расчет отклонения фактической производственной себестоимости товаров от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на реализованную/отгруженную продукцию и ее складские остатки. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

Процент отклонений:

Х=[(О+О1)·100](Сп+Сп1).

Сумма отклонений, относящаяся к остатку готовой продукции на складе и к отгруженной (реализованной) продукции:

Фс/с остатка ГП=Остаток ГПпоуч.ц·(1+Х);

Фс/с отгруженной ГП=Отгружено ГПпоуч.ц·(1+Х).

Если фактическая себестоимость продукта выше плановой, получается перерасход, который отражается дополнительными записями на тех же счетах, где учитывалась готовая продукция и ее реализация. Если наоборот – это экономия затрат, используется метод «красного сторно».

Документальное оформление выпуска готовой продукции

Сдача готовой продукции из производства осуществляется по приемо-сдаточным накладным (накопительным или разовым). В документах указываются номера цеха, склада, наименование товара, учетная цена и сумма. Накладную подписывают кладовщик, представитель цеха, начальник цеха-сдатчика и работник отдела контроля. На некоторых предприятиях в учет готовой продукции и ее продажи входит выдача приемо-сдаточных ведомостей.

Вышеуказанные первичные документы являются основанием для составления карточек складского учета. После этого документация отправляется в бухгалтерию для подготовки по данным, которые в них указаны, накопительной ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

В ведомость включается информация о названии продукта, сорте, дате изготовления, номере первичного документа, количестве произведенных изделий. В конце месяца выполняется подсчет товара и его оценка по фактической себестоимости.

Если используется сальдовый метод учета, бухгалтерское подразделение ведет сальдовые ведомости с указанием остатков готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату. При журнально-ордерной методике синтетический учет готовых товаров и их реализации выполняется в ведомости 16.

Показатели по данным учета готовой продукции отражаются на двух активных счетах: 43 «Готовая продукция» (оценка по фактической себестоимости) и 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (оценка по нормативной, плановой себестоимости). На дебете счета 43 записывается поступление готовой продукции из производства, на кредите – отгрузка и продажа товаров. Сальдо дебета – это наличие готовых изделий на начало или конец месяца (фактическая себестоимость готовой продукции).

Дебет счета 40 содержит фактическую себестоимость выпущенной продукции, кредит – плановую/нормативную себестоимость в течение месяца. В конце месяца выполняется списание отклонений плановой себестоимости от фактической. Сальдо счет 40 не имеет.

Корреспонденция счетов демонстрируется в таблице №1:

Пример 1

В ООО «Профиль» готовая продукция – облицовочная плитка и блоки учитывается на счете 43. Информация показывается в течение квартала по плановой себестоимости, что зафиксировано приказом по предприятию. Разницу, образовавшуюся между фактической и плановой себестоимостью, бухгалтерия относит на счет продукции в доле, которая относится к остатку указанных изделий на конец отчетного периода. Калькуляционные разницы, выявленные в конце квартала, не заносятся на счет 43 «Готовая продукция». Данные суммы списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 90 «Продажи».

В декабре 2016 года нормативная себестоимость камня облицовочного, выпущенного в течение месяца, составила 233 350 руб., фактическая – 236 610,30 руб. Принятие готовой продукции отразилось проводками:

1. Дт счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам».
2. Кт счета 20 «Основное производство» – сумма нормативной себестоимости готовой продукции – 233 350 руб.
3. Дт счета 34 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
4. Кт счета 20 «Основное производство» – сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готового товара – 3 260,30 руб.

Готовые изделия, закупленные для комплектации или в качестве товаров для продажи, отражены на счете 41 «Товары».

Учет отгрузки и реализации продукции (услуг и работ)

Продажа готовой продукции является завершающим этапом кругооборота средств организации. Момент реализации – дата зачисления на расчетный счет платы от покупателя или дата отгрузки товаров. Операции по отпуску и отгрузке оформляются приказами-накладными. документа хозяйствующий субъект определяет самостоятельно. Как правило, в нем фиксируются данные о количестве отправленных мест, массе груза, стоимости оплаченного тарифа за доставку товара.

Определение 1

Процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, которые связаны со сбытом и продажей продукции, услуг, работ. Отгрузка готовых изделий осуществляется в соответствии с планом отгрузки и договором поставки.

Опиши задание

В бухгалтерском учете используется счет-фактура по НДС формы ФС-1. Этот документ составляется после выполнения работ и услуг. Он фиксирует факт совершения хозяйственной операции. На основе ФС-1 покупатель выполняет принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Счет-фактура регистрируется в книге покупок с присвоением номера. Информация отражается на счете 18, к которому принято открывать аналитические счета и субсчета.

На рисунке представлен алгоритм реализации и применяемая в его процессе документация:

Обстоятельства, по которым бухгалтерия не составляет счет-фактуру:

• операции с ценными бумагами;
• выполнение работ за наличный расчет населению;
• работы подразделений МВД, МЧС, военизированной пожарной службы;
• оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильного транспорта с оформлением заказа-наряда (форма ЗН-1);
• импортируемые работы;
• услуги банков, страховых организаций по операциям, которые освобождены в соответствии с законом о НДС №190-з от 29.12.2006 г.

Процесс продажи учитывается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 99 «Прибыли и убытки», 44 «Расходы на реализацию». Активный счет 45 используется, если учет выручки ведется по моменту оплаты. В этом случае право владения и распоряжения товарами не переходит к покупателю в момент сдачи к транспортировке, а только после выполнения оплаты согласно договору поставки. На дебете счета 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных изделий, на кредите – списание фактической себестоимости отгруженной продукции.

Работа со счетом 90 ведется, если учет реализации производится по моменту отгрузки. К счету открываются субсчета 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации продукции, работ, услуг», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы от выручки», 90-6 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыли и убытки от реализации». Компании вправе самостоятельно выбрать один из методов подсчета стоимости выручки от реализации готовой продукции по моменту отгрузки или оплаты.

Записи, которые проводятся в бухгалтерских документах в ходе продажи, показаны в таблице №2:

При использовании метода по оплате предприятие после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции оплачивает авансовый платеж по НДС и составляет корреспонденцию: Дт счетов 76, 97, 98 Кт счета 68 – начислен авансовый платеж по НДС. После поступления денег от покупателя корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Корреспонденция счетов показана в таблице №3:

Пример 2

За отчетный период ООО «Профиль» отгрузило готовой продукции на сумму 26 000 руб. (НДС – 3966 руб.). Себестоимость отгруженных товаров составила 14 000 руб. Сумма расходов на затаривание на складах предприятия – 1 800 руб. Бухгалтерией составлены проводки:

1. Дт счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Кт счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции – 26 000руб.
3. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС».
4. Кт счета 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости готовой продукции – 14 000руб.
5. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
6. Кт счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на затаривание – 1 800 руб.
7. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыли и убытки от продаж».
8. Кт счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи продукции – 6 234 руб. (26 000 руб.- 3966руб. — 14 000руб. — 1800руб.).

Выпуск готовой продукции и ее реализация представляет собой ключевой этап деятельности предприятия. Грамотный учет хозяйственных операций на стадии подготовки и продажи выпущенного товара – гарантия правильного начисления прибыли, от размера которой зависит эффективное и успешное функционирование компании.

Бухгалтерские проводки для учета готовой продукции

Проводки — учет готовой продукции — могут иметь разные корреспонденции в зависимости от применяемых на предприятии вариантов учетных операций. Об этих вариантах и о том, как они отражаются в бухгалтерских записях, читайте в нашем материале.

Из основного производства выпущена продукция: по какой стоимости ее оценивают

Учет произведенной продукции по нормативной себестоимости

За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости?

Итоги

Из основного производства выпущена продукция: по какой стоимости ее оценивают

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) готовая продукция — это часть запасов предприятия (п. 2), и отражать ее в учете нужно по фактической себестоимости производства (п. 5).

Однако такая себестоимость для продукции, выпускаемой в течение месяца, на момент выпуска оказывается еще не сформированной, поскольку месяц производства не закончился, и в объем затрат на продукцию не включены те расходы, которые могут попасть туда только после закрытия месяца. Причем расходы эти не всегда относятся к числу косвенных.

Например, амортизация основных фондов, напрямую задействованных в производстве продукта определенного вида, тоже будет начислена только после окончания месяца.

https://www.youtube.com/watch?v=Ej3LOHufzdI

Между тем изготовление продукции, являющейся основной для предприятия, осуществляется непрерывно, причем по несколько раз за месяц может происходить не только ее выпуск из производства, но и отгрузка покупателям. И выпущенную, и отгружаемую продукцию надо учитывать не только в количественном измерении, но и в стоимостном (п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). По какой же стоимости она оценивается, если данные в отношении фактической величины этого показателя еще не подведены?

В таком случае применяется промежуточная оценка (учетная цена), возможными вариантами которой является стоимость (п. 204 Методических указаний):

• нормативная;
• договорная;
• какая-либо иная.

По завершении месяца результат промежуточной оценки должен быть скорректирован до фактических значений (п. 206 Методических указаний). При этом допускается продолжать отражать продукцию в промежуточной оценке, учитывая сформировавшиеся отклонения в отдельно выделяемой для этого статье аналитики и не по конкретным видам продукта, а по их группам (пп. 204-206 Методических указаний).

Учет произведенной продукции по нормативной себестоимости

Какой же проводкой отражать нормативную себестоимость произведенной продукции? Для выполняемой в момент выпуска проводки — из основного производства выпущена готовая продукция — существует два варианта ее корреспонденции (выбор из этих вариантов отражается в учетной политике):

• с прямым соотнесением счета учета затрат основного производства (счет 20) и счета 43, предназначаемого для учета готовой продукции;
• с использованием промежуточного счета 40, функционирующего только в течение месяца и обязательно закрывающегося после его завершения.

В первом случае проводка будет выглядеть как Дт 43 Кт 20, а во втором — Дт 43 Кт 40. То есть при первом варианте списание в течение месяца будет приводить к возникновению промежуточных красных остатков на счете 20. Второй же вариант счет 20 не затрагивает.

При любом из вариантов каждый вид созданного продукта по нормативной себестоимости (или иной учетной цене) и в фактической количественной оценке отразится на счете 43. В случае осуществления отгрузки в месяце производства на основании этих показателей по дебету счета 90 будет показана себестоимость реализованной продукции: Дт 90 Кт 43.

За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости

Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:

• На счет 43 (если не применяется промежуточный счет 40) — величины отклонений (положительных или отрицательных) от уже списанных со счета 20 сумм, которые делятся в процентном соотношении на проданную в течение месяца продукцию (за счет их величины сразу корректируют себестоимость, попавшую на счет 90) и на оставшуюся на складе.
• На счет 40 — всей суммы фактических затрат, понесенных при создании выпущенной за месяц продукции, что приводит к формированию на этом счете и нормативной (по кредиту), и фактической (по дебету) себестоимости. Результат сопоставления получившихся цифр дает величину отклонений, также подлежащих распределению на проданную (на счет 90) и оставшуюся на складе (на счет 43) продукцию.

Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:

• Дт 43 Кт 20 и Дт 90 Кт 43 — при неиспользовании в учетных операциях счета 40;
• Дт 43 Кт 40 и Дт 90 Кт 40 — если счет 40 используется.

Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).

Таким образом, проводку — отражена фактическая себестоимость готовой продукции — вне зависимости от того, какой из вариантов корреспонденции счетов бухучета при этом используется, создают две операции:

• по начислению нормативной себестоимости;
• по учету отклонений.

Первая из них делается в момент выпуска, а вторая — после закрытия месяца.

Итоги

Для отражения поступления готовой продукции на склад и продажи ее в месяце производства (т. е. до момента формирования данных о фактической себестоимости) применяются цены, отражающие промежуточную оценку созданного продукта. После закрытия месяца промежуточная оценка корректируется до фактической, причем такой корректировке подвергается себестоимость как отгруженной в месяце производства продукции, так и продукции, оставшейся на складе.

Осуществлять формирование промежуточной и фактической стоимости в учете можно двумя путями: без использования счета 40 и с его применением. В первом случае промежуточную стоимость и отклонения от нее (как положительные, так и отрицательные) отражает проводка Дт 43 Кт 20; при этом по отклонениям, возникшим по отгруженной продукции, осуществляется досписание на счет 90 (Дт 90 Кт 43). Во втором случае промежуточная стоимость фиксируется проводкой Дт 43 Кт 40, а фактическая — проводкой Дт 40 Кт 20, т. е. сумма отклонений появляется на счете 40 и с него относится на отгруженную (Дт 90 Кт 40) и оставшуюся на складе (Дт 43 Кт 40) продукцию.   

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Готовая продукция в бухгалтерском учете — особенности и счета учета

22 Мая 2015 2405 Comments (0)

Сегодня поговорим о той части имущества предприятия, которую называют готовая продукция. Готовая продукция в бухгалтерском учете, как и товары, используются предприятиями, чтобы зарабатывать деньги, продавая ее. Если товар покупаем, то готовую продукцию…

Минимум теории о готовой продукции в бухучете

… Готовую продукцию производит само предприятие, затем ее продает. Фирма, покупающая у нас эту продукцию для последующей перепродажи – называет ее у себя – Товары. А если фирма покупает для собственного использования или производства – это уже будут Материалы.

Основной счет учета готовой продукции – 43 «Готовая продукция». Готовая продукция в части ее хранения и продажи похожа на бухгалтерский учет товаров (счет 41). Как и товар, продукция тоже продается через 90 счет.

Для готовой продукции на складе также свойственны порча, воровство, брак, пересортица, излишки, недостача.

Однако, возникает вопрос: «Если товар мы покупаем у поставщиков, используя 60 счет, иногда купим через подотчетное лицо, используя 71. Откуда появляется готовая продукция на складе нашей фирмы?»

Существует два способа, как в бухгалтерском учете приходит готовая продукция на склад фирмы. Понятно, что физически готовая продукция появляется из цеха (производства). Но как это отражается в бухгалтерии?

Первый способ. С 20 счета «основное производство» приходит на 43 счет «готовая продукция» в конце месяца.

Второй способ. С 40 счета «Выпуск продукции» приходит продукция на 43 счет «Готовая продукция».

Возникает вопрос: «По какой стоимости приходит готовая продукция на склад фирмы?»

Для первого способа очевидно, что по фактической стоимости, поскольку на 20 счете собирается в конце месяца все затраты на производство продукции. Т.е., когда собраны все затраты на производство каждого вида продукции – такие затраты называют фактическими. Мы об этом немного говорили здесь.

Вспомните, что значит термин «собраны все затраты в производстве?»

Если Вы подписаны на обновления блога по почте, введите код доступа из последнего письма рассылки. Чтобы получить код доступа, подпишитесь на новости блога.

Для второго способа, когда готовая продукция приходуется в течении месяца на 43 счет «Готовая продукция», мы не знаем фактическую стоимость, поскольку 25 и 26 счета закроются на 20 только когда и чем????

Если Вы подписаны на обновления блога по почте, введите код доступа из последнего письма рассылки. Чтобы получить код доступа, подпишитесь на новости блога.

В этом случае принято в течении месяца получать готовую продукцию на склад (на 43 счет) по учетной (плановой цене). Что это за цена? Эта примерная цена, желательно максимально приближенная к фактической цене. Эта цена не изменяется в течении месяца, тем самым из производства на склад мы получаем готовую продукцию по одной и той же цене.

В следующем месяце, мы можем установить плановую цену равной фактической цене предыдущего месяца. Т.е. закрыв предыдущий месяц мы собрали все фактические затраты на производство. Мы знаем, сколько выпустили готовой продукции на склад. Путем деления находим фактическую цену на единицу продукции. И вот уже эту цену принимаем за учетную(плановую) на следующий месяц.

Стремится нужно к тому, чтобы учетная(плановая) цена сильно не отличалась от фактической. Если так будет, то учетную(плановую) цену можно долго не менять. Это возможно, когда все, что мы используем в производстве: сырье, услуги, брак, воровство из цеха имеет постоянную величину и существенно не отклоняется от показателей из месяца в месяц.

В жизни производственных предприятий, по-моему опыту, использование 40 счета встречается чаще. А такой способ организации производства требует еще немного знаний по работе с 40 счетом. Ведь что у нас получается на 40 счете?

Как работает 40 счет «Выпуск продукции»?

С одной стороны по плановой(учетной) цене появляется сумма всей готовой продукции, пришедшей на склад. С другой стороны в конце месяца, в момент регламентного действия «закрытие месяца», на 40 счет придут фактические затраты на выпущенную продукцию. Теперь скажите: «Вы будете уверены, что на 40 счете плановые суммы станут равными фактическим суммам?» Таких идеальных условий трудно наблюдать, даже невозможно. А это означает, что на 40 счете будет разница.

Эту разницу на 40 счете, называют отклонениями между фактической и плановой(учетной) суммой. И с этой разницей нужно что-то делать, поскольку 40 счет после регламентной операции «закрытие месяца» должен быть равен 0. Что нужно делать с разницей на 40 счете?

Подробно мы это проходим на практических занятиях, поскольку возникающие вопросы для своего объяснения требует различные примеры, ситуации, наглядные результаты для анализа. А для понимания всего этого нам необходим определенный багаж знаний и практических навыков.

Давайте очень кратко: необходимо посмотреть каких сумм больше или меньше на 40 счете по каждой продукции, т.е. есть ли отклонения. И в зависимости от отклонения мы:

• Либо добавляем стоимость на 43 счет с 40, либо «убираем» часть стоимости с 43 счета на 40.
• Если в текущем месяце были продажи готовой продукции у которой есть отклонения, то мы добавляем часть стоимости на 90.2 счет, либо «убираем» часть стоимости с 90.2 счета, остальные отклонения по ней отправляем на склад, либо «убираем» со склада.

Первичные документы для готовой продукции

Надеюсь, вы уже догадались, что готовая продукция нашего предприятия состоит как бы из двух этапов:

• сначала мы получаем ее из производства
• затем можем с ней работать как с товаром: перемещать по складам, продавать, плюс все складские примочки: излишки, недостачи, пересортица, воровство, порча, брак.

Посмотрите на примеры первичных документов.

С какими бухсчетами взаимодействует

Пробуем самостоятельно написать бух счета с которыми работает 43 счет.

Если Вы подписаны на обновления блога по почте, введите код доступа из последнего письма рассылки. Чтобы получить код доступа, подпишитесь на новости блога.

Как выглядит в плане счетов

Заглянем в план счетов и посмотрим на 43 счет. Сравните его с 41.1. есть отличия? Нет?

Напишите сейчас, о чем вам говорят характеристики 43 счета.

Закрепите свои знания

Если Вы подписаны на обновления блога по почте, введите код доступа из последнего письма рассылки. Чтобы получить код доступа, подпишитесь на новости блога.

Как отразить в бухгалтерском учете выпуск готовой продукции — НалогОбзор.Инфо

После производства готовую продукцию передают на склад из соответствующих подразделений (цеха, бригады). Такое перемещение отразите в накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Это предусмотрено пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет на складах

На складах материально ответственные лица на основании первичных документов ведут количественный и суммовой учет готовой продукции (п. 264 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Постановлением Госкомстата России от 13 сентября 2001 г. № 66 утверждены различные формы таких документов. Например, для учета поступающих изделий применяйте журнал учета поступления продукции.

Для аналитического учета в местах хранения готовой продукции применяйте учетные цены.

Такие правила установлены в пункте 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Выбранный способ учета готовой продукции в местах хранения установите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Бухучет

В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражайте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в бухучете одним из двух способов:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной себестоимости.

Выбранный вариант учета затрат отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Это предусмотрено пунктом 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, сделайте в учете проводку:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
– оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.

Фактическую себестоимость изготовленной продукции формируйте в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные).

При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции (п. 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:

• с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);

• с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).

Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При первом способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71)
– отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 20
– отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции»
– списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20
– сторно. Выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20
– выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции»
– сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции»
– списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

При втором способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 40 Кредит 20
– отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 40 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции»
– отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции»
– списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции»
– списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции»
– сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Использование готовой продукции

Готовая продукция (полуфабрикаты собственного производства) могут быть реализованы на сторону или направлены на производственные нужды организации (например, в дальнейшую переработку).

Продукция, предназначенная для собственных нужд, может быть использована в качестве материалов или основных средств.

Основное средство

Поступление основных средств отразите в акте по форме № ОС-1. В учете основное средство, произведенное организацией, отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на его изготовление:

Дебет 08 Кредит 43 (40)
– учтены фактические затраты на производство готовой продукции в качестве вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08
– принят к учету актив в качестве основного средства.

https://www.youtube.com/watch?v=tGYZBp2LiHg

Подробнее об учете основных средств, изготовленных организацией, см. Как отразить в учете строительство основных средств хозяйственным способом.

Материалы

Материалы, изготовленные организацией, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете материалы, произведенные организацией, отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их изготовление:

Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

Подробнее об учете материалов, изготовленных организацией, см. Как отразить в учете поступление материалов.

Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

Полуфабрикаты собственного производства можно учитывать:

• с использованием одноименного счета 21;

• без использования этого счета. В этом случае себестоимость полуфабрикатов отдельно не рассчитывается. Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку отражается в аналитическом учете лишь в натуральном выражении.

Подробнее об учете полуфабрикатов см. Как отразить в учете и полуфабрикаты собственного производства.

Пример отражения выпуска готовой продукции. Организация использует при расчете фактической себестоимости готовой продукции счет 43. Часть продукции направлена на производственные нужды организации

ООО «Производственная фирма «Мастер»» производит керамические кирпичи. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение нормативного способа учета затрат с использованием счета 43. К счету 43 открыты субсчета:

• «Готовая продукция по нормативной стоимости»;
• «Отклонения нормативной стоимости от фактической себестоимости готовой продукции».

Нормативная себестоимость одного кирпича в соответствии с технологическими документами – 4,5 руб./шт. В апреле на склад «Мастера» поступило 4 000 000 штук кирпича, из которых 1 000 000 штук направлен на строительство складских помещений организации. В этом же месяце «Мастер» отгрузил покупателям 3 000 000 штук кирпича по цене 5,9 руб. (в т. ч. НДС – 0,9 руб.) за штуку. Выручка от реализации составила 17 700 000 руб. (в т. ч. НДС – 2 700 000 руб.).

В учете «Мастера» сделаны проводки:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости» Кредит 20
– 18 000 000 руб. (4 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) – отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в апреле;

Дебет 10-8 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости»
– 4 500 000 руб. (1 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) – отпущена со склада готовая продукция для собственного строительства;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 17 700 000 руб. (3 000 000 шт. × 5,9 руб./шт.) – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 700 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– 13 500 000 руб. (3 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) – списана нормативная себестоимость реализованного кирпича.

Затраты на производство всего выпуска продукции включают в себя:

• стоимость израсходованных материалов (глина, добавки и т. п.) – 14 500 000 руб.;
• зарплата производственных рабочих (с отчислениями) – 1 200 000 руб.;
• общепроизводственные расходы – 2 000 000 руб.;
• общехозяйственные расходы – 800 000 руб.

В конце месяца бухгалтер «Мастера» отразил фактическую себестоимость готовой продукции:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69, 25, 26…)
– 18 500 000 руб. (14 500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 2 000 000 руб. + 800 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной в апреле;

Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» Кредит 20
– 500 000 руб. (18 500 000 руб. – 18 000 000 руб.) – отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в апреле, от нормативной себестоимости.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на строительство склада, равна:
500 000 руб. : 18 500 000 руб. × 4 500 000 руб. = 121 622 руб.

Дебет 10-8 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» 
– 121 622 руб. – увеличена себестоимость готовой продукции, переданной на строительство, на сумму отклонений;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» 
– 378 378 руб. (500 000 руб. – 121 622 руб.) – списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной себестоимости.

Об оценке остатков готовой продукции в налоговом учете см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).