Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

настоящей статьи

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

3.4. Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения

Все собранные документы, подтверждающие рыночную стоимость, или отчет, полученный от независимого оценщика, необходимо приложить к разделительному балансу.

По решению учредителей материально-производственные запасы в передаточном акте могут быть оценены как по фактической, так и по рыночной стоимости.

? акты инвентаризации имущества и обязательств, которая проведена непосредственно перед составлением этих документов;

? полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

? список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.).

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по государственной пошлине» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– перечислена в бюджет государственная пошлина;

1) основание проведения реорганизации (решение или договор учредителей, решение уполномоченных государственных органов и т. д.);

? не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача;

Перед составлением заключительной бухгалтерской отчетности необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

? о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;

? о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т. д.;

? свидетельство о регистрации внесения изменений в учредительные документы реорганизованной организации в случаях присоединения организаций.

? числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

? финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

? иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Начнем с рассмотрения порядка составления бухгалтерской отчетности (в рассматриваемом примере за 2009 год).

Методическими рекомендациями не установлено специальных положений о представлении заключительной бухгалтерской отчетности в налоговый орган.

Иными нормами НК РФ обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации также не предусмотрена.

Теперь несколько слов скажем о том, какие особенности необходимо учитывать реорганизуемыми организациями при составлении отчетности.

При заполнении показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Таким образом, обязанность по уплате налогов (налога на прибыль и налога на имущество) возлагается на правопреемника.

Если первичные документы и счета-фактуры после завершения реорганизации выставляют на правопредшественника…

Указанные выше расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически оправданы и документально подтверждены).

В данном случае, вероятнее всего налоговые инспектора откажут в признании расходов на основании следующего.

— счета-фактуры (либо их копии), выставлены продавцами на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемника;

Покупка доли в организации и ее последующее присоединение. Учет разницы между стоимостью доли организации и ее чистыми активами.

Департамент общего аудита по вопросу предоставления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

Согласно пункту 2 статьи 17 Закона №208-ФЗ присоединяемое общество и общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении.

Таким образом, по нашему мнению, заключительная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Бухгалтерская и налоговая отчетность при реорганизации

Преобразование юридического лица — это изменение его организационно-правовой формы. Оно происходит, например, когда общество с ограниченной ответственностью становится акционерным обществом. Или, напротив, акционерное общество превращается в ООО.

С чего начинается преобразование? Прежде всего, собственники должны принять соответствующее решение. Об этом в течение трех рабочих дней нужно письменно сообщить в «регистрирующую» ИФНС и туда же принести само решение.

На его основании налоговики в течение трех рабочих дней внесут в госреестр запись о том, что компания находится в стадии реорганизации. Также в течение трех дней о реорганизации необходимо письменно проинформировать сотрудников Пенсионного фонда и своего отделения ФСС (п. 3 ч.

 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Далее предприятие дважды (с периодичностью раз в месяц) обязано опубликовать в специальных изданиях уведомление о реорганизации. Кроме того, в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в инспекцию, необходимо оповестить всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Затем надо подготовить новый устав и учредительный договор для вновь образованной компании и провести инвентаризацию имущества и обязательств «старой» организации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Передаточный акт

Теперь можно приниматься за составление передаточного акта. Его дату определяют учредители. Минфин рекомендует, чтобы бухгалтеры датировали передаточный акт концом квартала или года (п. 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*).

Форма передаточного акта может быть любой, поскольку нормативы не устанавливают каких-либо ограничений на этот счет. Как правило, за основу принимают бланк бухгалтерского баланса.

Единственное требование к передаточному акту — необходимость прописать в нем «положения о правопреемстве» (ст. 59 ГК РФ).

Это указание о том, в какой сумме к правопреемнику переходит дебиторская и кредиторская задолженность (в том числе по зарплате персонала, налогам и страховым взносам), а также имущество.

Его можно отражать как по остаточной стоимости, так и по рыночной, в зависимости от решения учредителей (п. 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

Период до завершения преобразования

К передаточному акту нужно приложить заявление о госрегистрации вновь возникающего юридического лица, решение о реорганизации, документ об уплате госпошлины и другие бумаги, перечисленные в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ.

Пакет документов полагается сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию и ждать, когда та внесет запись в ЕГРЮЛ. Появление такой записи будет означать, что прежняя компания прекратила своей существование, а новая начала действовать.

На практике период ожидания, как правило, продолжается от нескольких дней до нескольких месяцев. В это время «старая» организация продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает накладные и счета-фактуры.

Заключительная бухгалтерская отчетность

На день, предшествующий дате регистрации новой организации (то есть дате внесения записи в ЕГРЮЛ), реорганизуемая компания должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность. Это баланс, отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторское заключение (если компания подлежала обязательному аудиту).

В заключительной отчетности будут отражены операции, совершенные в период с момента подписания передаточного акта до закрытия организации-предшественника. Как следствие, цифры в заключительном балансе будут отличаться от данных передаточного акта. Что касается счета 99 «Прибыли и убытки», то его следует закрыть, а прибыль можно распределить по решению учредителей.

Бухгалтеры часто задают вопрос: когда нужно сдать в ИФНС заключительную бухотчетность? Сразу после реорганизации или по окончании текущего квартала? Об этом лучше спросить «своего» инспектора. Иногда налоговики предпочитают получить баланс сразу, иногда соглашаются подождать.

Добавим, что после заключительной отчетности реорганизованная компания не должна составлять балансов и прочих документов, ведь последний отчетный период для него — время от начала года до даты реорганизации.

Вступительная бухотчетность компании-преемника

Вновь созданной организации нужно составить вступительный баланс на дату преобразования (то есть на день, когда внесена запись в ЕГРЮЛ). Данные вступительной отчетности совпадут с данными заключительного баланса предшественника.

Единственное, что может отличаться — это размер уставного капитала, ведь учредители вправе как увеличить, так и уменьшить его.

В графе 3 баланса следует отразить сведения на дату реорганизации. В графах 4 и 5 будут стоять прочерки, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов предприятие-правопреемник еще не было создано.

В ИФНС вступительный баланс сдают либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала, в зависимости от того, как удобнее «вашему» инспектору.

«Первичка» в переходный период

На стадии преобразования организации сталкиваются с такой проблемой: договоры с контрагентам подписывал предшественник, а работать по ним предстоит правопреемнику. Означает ли это, что нужно заключить новые соглашения, либо дополнения к ним? Или достаточно разослать информационные письма с указанием названия и реквизитов новой организации?

Мы считаем, что таких писем вполне достаточно. Дело в том, что при изменении организационно-правовой формы к вновь возникшему юридическому лицу по передаточному акту переходят права и обязанности реорганизованной компании (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Это распространяется и на договорные отношения. Получается, что никаких допсоглашений, подписанных контрагентами, не требуется.

Акты выполненных работ, накладные и счета-фактуры в идеале надо выписывать так: вплоть до дня реорганизации от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени преемника.

Но учитывая, что после преобразования условия договоров фактически остались прежними, допустимо начать оформлять «первичку» от лица новой организации с первого дня месяца, в котором состоялась реорганизация.

При этом нумерацию первичных документов, на наш взгляд, можно не прерывать.

Кто платит налоги и сдает декларации за предшественника

В случае преобразования вновь созданная организация является единственным правопреемником реорганизованной компании. Именно к преемнику переходит обязанность по уплате налогов (п. 9 ст. 50 НК РФ). В связи с этим инспекторы обычно переносят остатки из карточки расчетов с бюджетом «бывшего» юрлица на лицевой счет новой организации.

Но случается, что налоговики во избежание путаницы просят налогоплательщика перед реорганизацией провести сверку, погасить все задолженности и вернуть все переплаты. Если судить строго, такой подход не является законным. Но в жизни многие бухгалтеры идут навстречу контролерам и выводят все расчеты с бюджетом «в ноль».

В случае если «старая» организация прекратила существование, не успев отчитаться по налогам, то это за нее это делает правопреемник, который сдает отчетность в ИФНС по месту своего учета. Причем сроки сдачи деклараций из-за реорганизации не сдвигаются. Например, по налогу на прибыль за год нужно отчитаться не позднее 28 марта следующего года, а по УСН —  не позднее 31 марта следующего года.

Налогооблагаемая база по прибыли, по имуществу и по транспортному налогу

По налогу на прибыль практикуются два различных подхода. Первый основан на том, что в момент реорганизации заканчивается последний налоговый период предшественника и начинается первый налоговый период преемника.

Соответственно, налоговые базы разные, и объединять их нельзя. А раз так, то в декларациях новой компании нельзя учесть данные, отраженные предшественником с начала года. Подобную точку зрения высказали чиновники (письмо ФНС России от 11.11.

10 № ШС-37-3/15203).

Но есть и второй подход, согласно которому в случае преобразования налоговые базы по прибыли можно объединить, и это не приведет к искажению. Инспекторы, которые придерживаются такой позиции, требуют от правопреемника декларацию, где учтены данные предшественника с начала года.

Мы допускаем как первый, так и второй подход. Поэтому стоит узнать мнение «своего» инспектора.

По налогу на имущество исчисление облагаемой базы не прерывается. Другими словами, после реорганизации правопреемник включает в декларацию сведения о стоимости объектов по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с начала года.

По транспортному налогу компания-правопреемник, унаследовавшая автомобили, должна сдать единую декларацию за весь год. В ней необходимо показать сумму транспортного налога в отношении всех машин, ранее принадлежавших преобразованной организации и вновь принятых на баланс. Об этом говорится в вышеупомянутом письме № ШС-37-3/15203.

Налоговая база по НДС

Если преобразование состоялось в середине налогового периода (по НДС он равен кварталу), то база делится на две части. Суммы, начисленные предшественником, попадут в его налоговую базу и, как следствие, в его декларацию. Соответственно, начисления правопреемника будут отражены в базе и в декларации правопреемника.

С вычетами дело обстоит следующим образом. «Новая» организация вправе принять вычет за «старую», если выполняется ряд условий.

Так, для вычета по авансам, полученным в счет предстоящих платежей, нужно, чтобы наступила реализация, либо правопреемник отразил в учете расторжение сделки и вернул предоплату.

Здесь есть одно ограничение — принять вычет нужно не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

Для налога, который предшественник заплатил своим поставщикам (или на таможне), но не успел принять к вычету, нужно выполнение «обычных» условий. Это наличие счета-фактуры, «первички» и постановка на учет для использования в операциях, облагаемых НДС. Кроме того, есть и дополнительное условие: правопреемник вправе принять вычет только при наличии документов, подтверждающих оплату.

Добавим, что особое внимание следует обратить на дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если документ датирован периодом после преобразования, то налоговики, скорее всего, не разрешат принять сумму налога по такому счету-фактуре к вычету. В этой ситуации бухгалтеру остается лишь связаться с поставщиком и попросить его исправить документ.

Отчетность по НДФЛ

При реорганизации налоговый период по НДФЛ не прерывается. Это объясняется тем, что компания является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. К тому же трудовые отношения с персоналом продолжаются, что прямо предусмотрено статьей 75 ТК РФ. Значит, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физлиц при преобразовании сдавать не надо.

Отметим одну особенность: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана «бывшая» организация, бухгалтерия «новой» компании должна ему отказать. Сотруднику придется еще раз сходить в инспекцию и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 23.09.08 № 3-5-03/528@.

Страховые взносы и отчетность перед фондами

Здесь есть спорный вопрос. Обязана ли вновь образованная организация исчислять облагаемую базу по взносам с нуля или ей разрешено продолжать отсчет, начатый до преобразования? От ответа на этот вопрос зависит величина страховых вносов.

Если правопреемник обнулит базу, то он автоматически теряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.).

Если он «унаследует» базу, то вместе с ней получит и право не начислять взносы на сумму превышения.

На наш взгляд, в случае преобразования базу можно не обнулять, так как меняется только организационно-правовая форма, а  компания-работодатель остается прежней. Но тем, кто выбрал этот путь, вероятно, придется поспорить с сотрудниками фондов.

В любом случае уплатить взносы и сдать по ним расчеты за предшественника — это обязанность преемника (ч. 16 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Можно ли унаследовать «упрощенку»

Если предшественник находился на УСН, и правопреемник после преобразования планирует остаться на данном спецрежиме, никаких заявлений подавать не нужно.

Если все условия, необходимые для применения «упрощенки», выполняются, право на нее автоматически переходит к вновь образованной компании. И хотя чиновники с этим не согласны (см. письмо УФНС по г. Москве от 08.10.

10 № 16-15/105637), судьи целиком и полностью на стороне налогоплательщиков (постановление Президиума ВАС РФ 15.06.10 № 563/10).

* Полное название документа: Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н).

Особенности составления бухгалтерской и налоговой отчетности при реорганизации в форме преобразования

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения [year] год

Бухучет в сельском хозяйстве», 2012, N 5

В статье раскрывается порядок составления заключительного бухгалтерского баланса в процессе реорганизации хозяйствующих субъектов, в частности: какие организации должны составлять заключительный баланс, мероприятия, проводимые при закрытии счетов, порядок закрытия счетов.

Организации, составляющие заключительный баланс при реорганизации

Составление заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий регламентируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

Заключительную бухгалтерскую отчетность формируют не все предприятия, проходящие реорганизацию. Необходимость составления этой отчетности зависит от формы реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение).

При реорганизации в форме выделения заключительная бухгалтерская отчетность не составляется ни одним из лиц, участвующих в этом процессе (п. 33 Методических указаний).

В соответствии с п. 15 Методических указаний заключительную бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все участники процесса реорганизации в форме слияния.

При присоединении заключительная бухгалтерская отчетность составляется присоединяющимися предприятиями (п. 20 Методических указаний), а при разделении — организациями, прекращающими свое существование (п. 27 Методических указаний).

При формировании показателей заключительной бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип сопоставимости показателей имущества и обязательств, права и обязанности по которым передаются в процессе реорганизации.

Процедуры при формировании заключительной отчетности

Состав и объем процедур, которые должны быть выполнены при формировании заключительной отчетности при реорганизации предприятий, зависят от выбранного компетентным органом (учредителями организации, органом юридического лица, уполномоченным учредительными документами, государственным органом, судом) варианта оценки имущества и обязательств.

До формирования разделительного баланса или передаточного акта следует:

• провести сплошную инвентаризацию имущества и обязательств;
• отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
• провести инвентаризацию документов, подтверждающих права на отдельные объекты имущества.

Как правило, в процессе реорганизации финансово-хозяйственная деятельность реорганизуемых предприятий не приостанавливается. Все текущие операции и операции в связи с реорганизацией, проводимые реорганизуемыми лицами в период между датой утверждения разделительного баланса или передаточного акта, отражаются в их бухгалтерском учете.

За период между составлением разделительного баланса или передаточного акта и формированием заключительной отчетности необходимо:

1. начислить амортизацию по основным средствам, доходным вложениям, нематериальным активам, отнести расходы будущих периодов на счета учета затрат за месяц, в котором будет совершена реорганизация;
2. оценить остатки незавершенного производства на дату реорганизации (процедура может быть осуществлена путем снятия остатков на каждый день с момента подачи документов на государственную регистрацию);
3. оценить товарный выпуск, готовую продукцию, отгруженную продукцию и реализованную продукцию с учетом операций за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и датой реорганизации;
4. начислить заработную плату рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить эту информацию в бухгалтерском учете;
5. начислить обязательства по единому социальному налогу, базой для расчета которого является начисленная заработная плата рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить в бухгалтерском учете;
6. провести переоценку обязательств перед поставщиками и подрядчиками с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
7. провести переоценку обязательств покупателей и заказчиков с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
8. провести переоценку обязательств по полученным кредитам и займам с учетом процентов, начисленных на дату реорганизации;
9. провести сверку расчетов с бюджетом по налогам на отчетную дату, предшествующую дате реорганизации;
10. определить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и датой реорганизации;
11. начислить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и собственно датой реорганизации, отразить их в бухгалтерском учете.

Порядок закрытия счетов при составлении заключительного баланса

Согласно п. 7 Методических указаний оценка имущества, передаваемого в процессе реорганизации, производится в соответствии с решением компетентного органа — по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или в иной оценке. Если учетная оценка имущества и обязательств не будет совпадать с оценкой, утвержденной компетентным органом, то необходимо переоценить эти виды имущества и обязательств.

https://www.youtube.com/watch?v=wkdOEdv2Ips

При этом производятся следующие процедуры:

• закрывается счет 02 «Амортизация основных средств» и определяется остаточная стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
• закрывается счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и определяется остаточная стоимость нематериальных активов, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
• закрываются счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой материальных ценностей, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
• закрываются счета 42 «Торговая наценка» и 44 «Расходы на продажу» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой товаров, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
• закрывается счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• закрывается счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• закрываются все внутрихозяйственные операции, если в процессе реорганизации будут переданы права и обязательства по имуществу и обязательствам, являющимся объектами учета, отражаемым на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• закрывается счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• проводится анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» и определяется величина обязательств, подлежащих передаче вновь созданному юридическому лицу, и сумма расходов будущих периодов, подлежащих списанию на счета учета прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете отражается списание расходов будущих периодов;
• закрываются счета бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования информации о передаваемых правах и обязательствах в процессе реорганизации и оценки показателей заключительной отчетности рассмотрим на примере.

Пример. Подписан договор о присоединении ООО «Весна» к ООО «Заря». Собрание акционеров приняло решение о передаче имущества и обязательств ООО «Весна» в следующей оценке:

• основные средства — по текущей рыночной стоимости на дату реорганизации — 80 000 руб. (первоначальная стоимость — 100 000 руб.);
• материалы, товары — по фактическим расходам на их приобретение;
• финансовые вложения (за исключением ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость) — по фактическим расходам на их приобретение;
• ценные бумаги, по которым определяется рыночная стоимость, — по рыночной стоимости;
• расчеты с покупателями и заказчиками — по величине обязательств на дату реорганизации.

Данные по счетам бухгалтерского учета ООО «Весна» на дату реорганизации представлены в графе 2 таблицы 1.

Ведомость закрытия счетов бухгалтерского учета и формирования оценки передаваемых ООО «Весна» прав и обязанностей

Решение

Проведены следующие операции:

1. Закрыт счет 02 «Амортизация основных средств», определена остаточная стоимость основных средств:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства».

1. Оценка основных средств приведена к рыночной:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

1. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы материалов, закрыт счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы товаров, закрыт счет 42 «Торговая наценка»:

К-т 42 «Торговая наценка» — сторно.

1. Закрыт счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», произведена запись:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

1. Закрыт счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», в бухгалтерском учете составлена запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

1. Закрыт счет 96 «Резервы предстоящих расходов», что отражено записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

1. Сумма расходов будущих периодов 2000 руб., не подлежащая передаче ЗАО «Заря», списана со счета 97 «Расходы будущих периодов».
2. Закрыты все субсчета счета 90 «Продажи» на субсчет «Прибыль/убыток от продаж», произведены записи (см. табл. 2):

а) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»,

б) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

в) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

Приложение N ___

к заключительному балансу

по договору о реорганизации

Перечень материалов

1. Закрыты субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы», составлены бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», — на сумму 2500 руб.;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», — на сумму 2200 руб.;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

1. Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки», и сделана запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

Согласно п. 7 Методических указаний показатели заключительной бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в приложениях-расшифровках. В них должна быть представлена вся информация, необходимая для ведения бухгалтерского учета вновь созданным в процессе реорганизации юридическим лицом. Примерная форма одного из приложений может быть такой (см. табл. 2).

Присоединение одной организации к другой: бухгалтерские проводки, практические примеры, комментарии бухгалтера

Составление бухгалтерских проводок по присоединению одной организации к другой выполняется в следующей последовательности:

— сверка всех итогов и закрытие года, а также составление бухгалтерской отчетности на дату, предшествующую внесению корректировок в ЕГРЮЛ у присоединяемой фирмы;- составление промежуточной финансовой отчетности в учете присоединяющей компании.- передача активов, обязательств, зачет взаимных требований на основе передаточного акта;

— составление вступительного баланса у фирмы-правопреемника, переоценка активов в случае необходимости.

Примечание! Все изменения в бухгалтерском учете присоединяющей компании вносятся после внесения информации о присоединении в ЕГРЮЛ!

Операция присоединения – одна из форм реогранизации юридических лиц, когда одна компания ликвидируются, а все ее активы и обязательства переходят к другому присоединяющему предприятию-правопреемнику.

Следует иметь в виду! Присоединение считается завершенным в день появления изменений в ЕГРЮЛ!

Общий порядок процедуры присоединения:

• проведение совместного собрание и вынесение решения о реорганизации компаний в форме присоединения;
• составление и заключение договора о присоединении;
• уведомление контролирующих органов о принятом решении Примечание от автора! Законодательством предусмотрена обязанность сообщать о принятом решении реорганизации в течение 3 рабочих дней посредством передачи в ИФНС Протокола совместного собрания и уведомления о начале процедуры по форме Р12003.
• публикация сведений о присоединении в «Вестнике государственной регистрации» (раз в месяц дважды).

За день, предшествующий внесению записи в ЕГРЮЛ, ликвидируемое юридическое лицо осуществляет операцию по закрытию периода. В день регистрации записи правопреемник вносит сведения о принятом имуществе и обязательствах.

Бухгалтерский учет ликвидируемой компании

Заключительная бухгалтерская отчетность включает в себя сведения обо всех текущих обязательствам и имуществе фирмы.

Перед составлением необходимо произвести инвентаризации:

• денежных средств компании (мониторинг счетов 50, 51, 52 и т.д.);
• дебиторской и кредиторской задолженности (мониторинг сч. 60, 62, 76, 67 и т.д.)
• расчетов с сотрудниками (сч.70, 71);
• обязательств перед контролирующими органами (68, 69).
• склада по остаткам товаров и МПЗ (сч.41, 10, 01, 43).

Кроме того, необходимо проанализировать затраты (анализ счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.) и определить итоговые данные по доходам и расходам компании на отчетную дату (сч. 99).

Основные бухгалтерские проводки при ликвидации фирмы

1. Основная деятельность компании

   Для подведения итогов работы фирмы по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов сч. 90:

   90.1: отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета – полученная выручка за период:Дт50,51 Кт90.01 – получена оплата;

   Дт62 Кт90.01 – отражена выручка от продаж

   90.02: себестоимость реализованных товаров при продажеДт90.02 Кт41 – списание учетной стоимости товаров

   Дт90.02 Кт20 – себестоимость выполненных работ

   90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы
   Дт90.03 Кт68

   Сальдо субсчетов переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль. 

   При ликвидации фирмы и закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.

2. Внереализационная работа компании

   По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, учет ведется на субсчетах 91 счета:

   91.01: свод информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки производственных запасов в результате инвентаризации, дополнительный доход от сдачи помещений в субаренду и т.д.Дт50,51 Кт91.01 – получен доход от продажи собственного оборудования;

   Дт73 Кт91.01 – доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;

   91.02: информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;

   Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.

   Сальдо субсчетов переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль. 

   При ликвидации фирмы остатки 90.09 переходят в кредит 99 счета при полученной прибыли и в дебет сч. 99 при убыточной работе.

3. Реформация баланса

   После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса – выявление общего финансового результата и отнесение его на сч.84. Проведенная реформация показывает размер нераспределенной прибыли компании, которая будет передана присоединяющей фирме для последующего перераспределения.

   Дт99 Кт84 – отображение нераспределенной в течение отчетного прибыли

   Дт84 Кт99 – информация о непокрытых убытках.

   Следует иметь в виду! В заключительной бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль или непокрытые убытки должны отображаться нарастающим итогом в строке 1370.

Бухгалтерский учет присоединяющей компании

Согласно методическим указаниям компания-правопреемник составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на дату реорганизации фирмы, чтобы избежать ошибок в учете.

Ликвидируемая компания обязана составить передаточный акт, в котором указываются активы и обязательства фирмы (может быть предоставлен заключительный баланс и оборотно-сальдовая ведомость с расшифровками). На основании данного акта присоединяющая фирма должна отражать новое имущество и обязательства в своем бухгалтерском учете, используя дополнительный счет 00:

Авторское дополнение! В соответствии со п.1 ст.23 НК РФ вступительный баланс компании не предоставляется в контролирующие органы. Сведения будут отображены в составе бухгалтерской отчетности по результатам налогового года.

Практический пример учета присоединения одной компании к другой

Между ООО «Конь» и АО «Море» был заключен договор слияния, в результате которого ликвидируемая компания «Конь» передала сведения о переходе прав на активы и обязательства: ТМЦ общей стоимостью 15 тыс. рублей; товары для дальнейшей реализации на сумму 150 тыс. рублей; задолженность перед поставщиками – 300 тыс. рублей; уставный капитал фирмы – 10 тыс. рублей; задолженность по налогам и сборам – 17000 руб.

Вступительный баланс в АО «Море»

Дт10 Кт00

15000 рублей – оприходованы на склад материалы

Дт41 Кт00

150 тыс. руб. – приняты товары на оптовый склад;

Дт00 Кт60

300 тыс. рублей – отображена задолженность перед поставщиками

Дт00 Кт68

17 тыс. руб. – отображена задолженность перед контролирующими органами

Дт00 Кт80

10 тыс. рублей – увеличен уставный капитал (при внесении изменений в Уставе компании и передаче данных в налоговую инспекцию).

Подробнее о процедуре присоединения фирмы – в видеоролике

на канал Фабрика манимейкеров в Яндекс.Дзен

Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!.

Категории

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская отчетность

При реорганизации вновь образованное предприятие берет на себя обязанность сдать отчетность по итогам года за предшественника в трехмесячный срок после того, как окончен год (ст. 23-1(5) НК). Копия отчетности подается, кроме ИФНС, и в службу статистики. Период, за который в нее включаются сведения: с начала года и до даты, предваряющей дату государственной регистрации итогов реорганизации.

Правопреемник составляет отчетность и за себя – так называемую вступительную. Она формируется из данных, переданных предшественником на основании передаточного акта и скорректированных на суммы хозяйственных операций, имевших место после его составления. Обычно акт составляется как можно ближе к дате реорганизации, а затем данные вместе с суммами корректировки на дату регистрации вносятся в оборотно-сальдовые ведомости и передаются правопреемнику (ФЗ №402 от 06-12-11 г., ст. 16-6,7). Дополнения к акту фиксируются.

Внимание! Организации бюджетной сферы от составления первичной отчетности освобождаются.

В контролирующие органы первая после реорганизации отчетность не сдается: обязанность ее предоставления возникает только по итогам года.

Налоговая отчетность

Несмотря на разнообразие вариантов реорганизации, существуют общие моменты при сдаче налоговой отчетности. Они изложены в ст. 55 НК РФ: налоговый период завершается датой преобразования, кроме НДС и иных налогов с налоговым периодом «квартал» («месяц»). Рассмотрим наиболее значимые из них.

Налог на прибыль

Отчетность сдается по данным налогового периода от начала года до преобразования, а значит, эта обязанность ляжет уже на учетную службу правопреемника. Правопреемник на практике обязан рассчитать две декларации: за предшественника и за себя, при этом не пропустив сроки их предоставления. Сдать декларацию закон требует не позднее 28 марта следующего года. Зачастую налоговая требует предоставить отчетность раньше – в срок, применяемый для расчетов по авансовым платежам (до 28 числа последующего месяца).

Налог на имущество

Сдается по аналогии с налогом на прибыль. При подаче отчетности за предшественника важно помнить, что предоставляются не данные по авансовому платежу, а декларация за период, в котором имела место реорганизация.

Сроки сдачи стандартные – до 30 марта в следующем году. Как и в ситуации с налогом на прибыль, в случае преобразования ФНС зачастую требует предоставить декларацию раньше: в сроки, предусмотренные для авансовых расчетов, до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

НДС

В данном случае налоговый период – квартальный, в связи с чем существуют особенности сдачи декларации при преобразовании. Из инструкции по заполнению следует, что предшественник декларирует свои данные, полученные до преобразования, а правопреемник – свои, зафиксированные после даты реорганизации.

Однако ФНС в письме №24-15/04265@ от 13-05-15 г. предлагает разъяснение, согласно которому правопреемник может составить единую декларацию, включающую показатели и предшественника, и его собственные. Здесь же содержится и вариант, при котором предшественник, получив согласие ФНС в письменном виде, самостоятельно и досрочно сдает декларацию за себя, до того как реорганизация завершилась регистрацией. Сроки подачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Упрощенный налог

Правила идентичны применяемым к налогу на прибыль. В декларацию включается период от начала года до преобразования, сдается она правопреемником. Срок стандартный — до 31 марта следующего за реорганизацией года.

Налог на доходы с физических лиц

Справки 2-НДФЛ, согласно законодательству, сдаются до 1 апреля следующего года (ст. 230(2) НК РФ). Фискальные органы зачастую требуют досрочной сдачи сведений от предшественника, утверждая, что существует обязанность сделать это до преобразования. При этом, по мнению контролирующих служб, правопреемник сдает сведения за себя, до 1. 02. Позиция содержится в ряде писем и разъяснений Минфина и ФНС (например, письмо Минфина №03-04-06/8-173 от 19-07-11), имеет очевидные правовые изъяны и может быть оспорена законным порядком. Возможность сдать сведения за себя и за фирму, существующую до преобразования, имеет правопреемник.

Аналогично сдаются и прочие декларации, в сроки, установленные законом: по кварталу (месяцу) либо по годовым показателям. Стандартно правопреемник готовит два пакета документов: с данными за себя и предшественника. Подача корректирующих сведений возложена на правопреемника.

Внимание! Декларирование показателей в ИФНС до преобразования — «авансом» — может привести к их существенному искажению. Оно оправдано лишь в ситуации, когда хозяйственная деятельность на предприятии-предшественнике фактически не ведется до указанной даты.

При определении сроков подачи сведений учитывается перенос дат на более поздние, за счет выходных и праздничных дней.

Главное

1. При проведении реорганизации предприятий в любой форме преимущественная ответственность за сдачу любой отчетности ложится на правопреемника реорганизуемого предприятия.
2. Сроки сдачи отчетности неизменны для всех хозяйствующих субъектов.
3. В ходе реорганизации принято составлять акт передачи документации, принадлежащей реорганизуемому предприятию. Если реорганизация проводится в форме разделения и выделения, составление акта обязательно. Без этого документа может последовать отказ в государственной регистрации и реорганизация не будет завершена законным путем.