Что относится к нематериальным активам предприятия?

Нематериальные активы компании: анализ на примере

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

• не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
• финансовые вложения;
• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Чтобы отнести объект в разряд НМА, необходимо, чтобы он приносил для предприятия финансовую выгоду. Также фирма должна иметь права на эксплуатацию такого объекта и не должна планировать его отчуждение в течение 12 месяцев.

Не включаются в состав НМА:

• расходы на создание юр. лица, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
• квалификация, интеллектуальные и профессиональные качества сотрудников компании

К НМА не относятся объекты, в отношении которых у предприятия отсутствует документарное подтверждение прав владения и использования. Какие компании приходят на ум в первую очередь? Очевидно Apple, если говорить о технологической сфере. Однако тут могут быть компании и из других сфер, например пищевой: Coca-Cola или McDonald’s. Такие компании часто обладают экономическим рвом, отделяющим их от конкурентов.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

• сумма, выплаченная продавцу;
• оплата посреднических услуг;
• получение консультаций, связанных с приобретением актива;
• таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

• зарплаты разработчикам;
• социальные отчисления;
• материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Объекты НМА имеют первоначальную стоимость. Именно по ней они отражаются в учете, а формирование начальной цены зависит от способа получения объекта. НМА могут быть получены компанией одним из способов:

• приобретение у другого юр. лица
• путем безвозмездной передачи
• внесением в уставной капитал
• путем создания (изготовления, разработки) на предприятии

Если объект был приобретен по договору купли продажи, то стоимость НМА исчисляется как сумма всех затрат на покупку и доведение до рабочего состояния.

Если актив получен по соглашению о безвозмездной передаче, то он оценивается сравнительным методом. То есть организация определяет стоимость путем сравнения с рыночной стоимостью аналогичного актива. Также для определения цены можно воспользоваться услугами оценочной компании, которая самостоятельно рассчитает первоначальную цену НМА.

При внесении объекта в уставный капитал компании его начальная цена оценивается и утверждается учредителями.

Если актив был разработан силами компании, то стоимость определяется исходя из фактических расходов на создание. К таким затратам относятся:

• зарплата разработчиков
• услуги консультационного характера
• потраченные материальные ресурсы
• госпошлины за регистрацию патента и пр.

Гудвилл рассчитывается как разница между рыночной ценой организации и стоимостью ее активов. Понятно, что рыночная цена компании может сильно меняться год от года. В сильный кризис рыночная цена может оказаться заметно ниже балансовой стоимости (яркий пример — российские компании в конце 2008 года), а в период эйфории на рынке быть выше во много раз.

Например, инвестор приобрел компанию за 500 миллионов рублей, а цена активов данного предприятия 380 миллионов. Гудвилл в данном случае будет 120 миллионов рублей (500-380).

Анализ нематериальных активов

При изучении предприятия анализируются его материальные и нематериальные составляющие. Анализ проводится на основании ежегодной отчетности и приложений к ней. Именно в приложениях можно увидеть состав и структуру НМА, а также изменения по каждому конкретному объекту.

Для примера изучим компанию «Аэрофлот» путем проведения горизонтального (динамики) и вертикального (структуры) анализа, а также с помощью коэффициентов. Про горизонтальный и вертикальный анализ я писал здесь.

Горизонтальный анализ проводится путем вычитания показателя предыдущего периода из отчетного года.

У ПАО «Аэрофлот» показатель динамики увеличился на 196 миллионов рублей. То есть стоимость НМА в 2018г. увеличилась по сравнению с 2017г.

Если посмотреть изменение в стоимости по каждому виду НМА, то можно увидеть, что основное увеличение произошло за счет прироста программного обеспечения. Этот актив увеличился почти в 2 раза. Изменение других видов активов было незначительным, стоимость лицензий за анализируемый период не изменилась.

Наименование актива

31.12.18

Источник: https://id-brands.ru/nematerialnye-aktivy-predpriyatiya-primery/

Классификация и примеры нематериальных активов, отражение в учете

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Понятие, учет и примеры нематериальных активов

Активы, не обладающие физической формой, но способные приносить субъектам предпринимательства потенциальный экономический доход в течение продолжительного периода именуют нематериальными. О примерах нематериальных активов пойдет речь далее.

Что относят к нематериальным активам

Для признания НМА необходимо выполнение нескольких требований:

• не имеет овеществленной формы
• есть возможность будущего экономического дохода от его использования в течение периода, превышающего календарный год
• наличие удостоверяющего права владения, контроля и пользования активом
• возможность оценки его справедливой первоначальной стоимости, идентификации

Отсутствие хотя бы одного из указанных факторов ведет к непризнанию не овеществленных объектов в бухучете субъекта бизнеса или организации.

Что не относят к НМА

Не могут быть включены в состав не овеществленных объектов интеллектуальные достижения или способности его сотрудников, расходы по созданию субъекта предпринимательства, не способные принести будущей экономической выгоды научные исследования или разработки.

Важно! Не относятся к НМА также результаты интеллектуального труда (программы, разработки, фильмы, другие произведения) на электронных носителях, не подтвержденные исключительным правом собственности на них.

Законодательное регулирование

В ГК России понятие и перечень объектов интеллектуальной собственности (ОИС), подлежащих индивидуальному учету и правовой защите, приведен в статье 1225.

В бухучете НМА применяется ПБУ 14 и МСФО 38.

Правилам учета нематериальных активов в целях налогообложения отведены статьи 256, 259 (амортизация), 257 (определение стоимости) НК РФ.

Карточка учета

Инвентарный учет отдельных единиц интеллектуальной собственности ведется в стандартной карточке НМА-1. В документе приводятся основные сведения об объекте:

• как приобретен, создан
• местонахождение
• направление использования
• определенная при постановке на учет стоимостная величина
• период применения в экономической деятельности, порядок амортизации

Приводится также краткая характеристика объекта учета.

Как производится учет НМА, смотрите на видео:

Амортизация

При определении стоимости НМА свыше 40 тысяч рублей и сроке их возможного использования на предприятии в организации свыше 1 календарного года, они подлежат амортизации. Общий период применения конкретного ОИС определяется с учетом его особенностей.

Например, в патенте или свидетельстве на его право обладание указывается срок действия.

Если точно срок использования определить невозможно, он принимается равным 10 годам.

При расчете в бухучете чаще применяется линейный способ, иногда метод уменьшаемого остатка. При большой зависимости срока использования объекта НМА от объема производства (продажи) конкретной продукции целесообразно применять метод начисления амортизации пропорционально количеству произведенных (проданных) изделий (товаров). В учете для налогообложения используется линейный и нелинейный способы начисления амортизации НМА.

Инвентаризация

С целью проверки наличия правоустанавливающих документов, точности учетных операций с объектами НМА проводится их инвентаризация. Ее результаты отражаются в типовой № ИНВ-1 и ведомости ИНВ-18.

Списание НМА по истечении срока

Когда у ОИС закончился период полезного применения, он подлежит списанию. Процесс списания оформляется на основании приказа предприятия и подтверждается актом, подписанным членами комиссии, утвержденным руководителем предприятия, организации.

Бухгалтерский и налоговый учет

Учет НМА включает в себя:

• формирование затрат на их приобретение, создание. Для этого применяется активный субсчет 08.5 «Приобретение НМА»
• постановка на учет каждого инвентарного объекта на основе определения его первоначальной стоимости на субсчетах 04.1
• начисление амортизации, отражаемой кредиту счета 05
• учет выбытия списания объектов НМА

Разница в налоговом и бухгалтерском учете НМА состоит не во включении для целей налогообложения отдельных расходов (регистрация прав, невозмещаемые налоги), которые включаются в состав первоначальной амортизируемой стоимости в бухучете.

Это актив или пассив

Объекты интеллектуальной собственности имеют необходимые признаки актива:

• имеются документы, подтверждающие право собственности на них
• могут приносить реальный экономический доход

В пассиве могут отражаться источники покупки и формирования неовеществленных полезных объектов.

Счет НМА

Пообъектный учет НМА осуществляется по Дт счета 04, а начисление их амортизации по Кт счета 05 плана счетов.

Примеры учета НМА

Частное предприятие «Молот» приобрело право на новый промышленный образец за 50 000 рублей (без НДС) (1). Дополнительные затраты (консультации, пошлины) составили 4 000 рублей. (2)

Образец планируется использовать за 5 календарных лет или 60 месяцев.

Первоначальная стоимость объекта НМА 54 000 (50 000 + 4 000). (3)

Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная сумма 54 000 : 60 месяцев = 900 рублей (4).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки.

Дт	Кт	Сумма
1	08	60	50 000
2	08	60	4 000
3	04	08	54 000
4	25	05	900

Отражение в бухгалтерии НМА:

Учет поступления и выбытия

ОИС списываются с учета по истечении их полезного действия или при передаче (продаже) другим предприятиям.

Списание по срокам сопровождается составлением акта комиссии и отражением в бухгалтерском учете обратной проводкой на сумму всей начисленной амортизации Дт 05 Кт 04.

НМА, приобретенные отдельно

Для производства и продвижения на рынках новой продукции субъекта предпринимательства приобретают исключительные права на:

• новые патенты, изобретения, ноу-хау
• научные, технические разработки
• торговые марки, товарные знаки, франшизы
• электронные программы и базы

Еще одним видом НМА являются лицензии, предоставляющие исключительное право на деятельность, пользование природными ресурсами, приносящие доходы.

Внутренне-созданный НМА

Субъекты предпринимательства могут собственными силами создавать новые объекты интеллектуальной собственности:

• перспективные научные исследования, в результате которых возможно получение
• экономических выгод
• новые программы ЭВМ или полезные образцы, модели, базы данных

Если они созданы не для продажи другим субъектам бизнеса и будут использоваться продолжительное время на предприятии, производится их окончательная оценка с учетом всех понесенных расходов и постановка на учет как нематериальных активов.

НМА, приобретенные при объединении бизнеса

Одним из видов НМА является гудвилл – оцененная стоимость деловой репутации предприятия, возникшая в результате объединения предпринимательских структур. Обычно объединение связано с использованием известности на международных и внутренних рынках бренда компании и может принести значительное увеличение доходов.

Кроме деловой репутации при объединении бизнес-структур могут возникать другие новые отдельные нематериальные активы:

• научно-исследовательские разработки
• квоты, лицензии с незавершенным сроком использования, передаваемые в
• объединенный бизнес по наследству
• клиентская база и пакеты постоянных заказов

Учет и амортизация гудвилла осуществляется аналогично другим видам НМА.

НМА, которые не признаются нематериальными

Отдельные ОИС не имеют выраженных свойств НМА и не могут быть ими признаны.

Например, для подтверждения ноу-хау необходимы документы, позволяющие его идентифицировать как индивидуальный, принадлежащий именно данному субъекту предпринимательства и способный приносить экономическую выгоду в его деятельности. Наличие авторских прав на промышленные образцы, чертежи, формулы также требует документальных доказательств. Не могут включаться в состав НМА также расходы (иногда значительные) по созданию новых научных, технических исследований, не приведшие к положительному результату.

Нма как инвестиционный объект

В случаях, когда на приобретение нематериального актива необходимы большие затраты и продолжительное время, предприятие может привлекать для этого внешние источники (кредиты, ссуды) и признавать объект НМА инвестиционным активом.

Нма в бюджетном учете

В России для бюджетных учреждений, государственных организаций планируется утвердить специальный стандарт для учета НМА. В состав бюджетных НМА планируется ввести права:

• пользования по арендным договорам
• на государственную символику

По основным принципам и параметрам бюджетный учет аналогичен общим требованиям положений ПБУ МСФО. В плане счетов бюджетные организации для учета затрат на приобретение НМА используют счет 106 02. При принятии к учету инвентарных объектов счет 102 00. Списание объектов отражается по счету 0 402 10 172.

В современной экономике интеллектуальная составляющая в виде индивидуальных научных разработок, новых программ, промышленных образцов, технологий, торговых марок дает владельцам бизнеса решающее конкурентное преимущество и способно принести значительную прибыль в будущем. В связи с этим верная классификация, учет НМА приобретает большое значение.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: https://PravoDeneg.net/buhuchet/uchet/primery-nematerialnyh-aktivov.html

Нематериальные активы и инвентаризация нематериальных активов

По своему определению нематериальными считаются активы, не имеющие выраженные вещественные свойства, не обладающие физической формой и не участвующие в обороте основных средств предприятия. В частности, к ним относятся результаты интеллектуальных разработок либо творческой деятельности сотрудников той или иной организации. В предлагаемой статье рассмотрим подробнее следующие вопросы:

• что из себя представляют данные средства;
• в чем их особенность;
• примеры, что к ним относится;
• как происходит их учет;
• что такое амортизация этих объектов.

Нематериальные активы что к ним относится – примеры

Положение по учету в бухгалтерии № 91 (ПБУ14/2000), утвержденное Минфином РФ 16 октября 2000 года, четко определяет условия, при соблюдении которых активы будут считаться нематериальными. К таким признакам относятся:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• отделимость от иного имущества организации;
• применение НМА для производственной работы, предложения услуг, управления организацией и т.д.;
• использование на протяжении временного периода, превышающего один год;
• предприятие не подразумевает последующую перепродажу этих средств;
• предмет будет приносить компании финансовые выгоды в долгосрочном периоде и так далее.

Классификация нематериальных активов в соответствии с положениями 4 ПБУ 14/2000:

• право автора на открытие, разработку, эталон, бренд и т.д.;
• патент на компьютерные программы для ЭВМ;
• вещественное право на разработки в области микроэлектроники;
• патент разработчика на товарный символ, название места возникновения продукта;
• селекционные достижения компании;
• затраты организационного характера при образовании юридического субъекта;
• деловой авторитет предприятия.

Наглядными примерами таких активов являются: патент на открытие, авторское право на литературное произведение, зарегистрированные на имя автора товарные знаки и символы, франшизы и так далее.

ПБУ 14 2007 учет нематериальных активов

ПБУ 14 2007 – это Приказ Минфина № 153н от 27 декабря 2007 года, который определяет основные положения учета нематериальных средств организаций.

В данном документе изменены правила отнесения средств к НМА и порядок оценки их начальной стоимости.

Принятие к бухучету НМА по ПБУ 14/2007 может быть осуществлено, если соблюдены такие условия:

Возникла проблема? Позвоните юристу:

+7 (499) 703-46-28 — Москва, Московская область
+7 (812) 309-76-23 — Санкт-Петербург, Ленинградская область

Звонок бесплатный!

• 1- Предприятие осуществляет контроль за НМА – следит за корректным оформленным документации, подтверждающей наличие данного актива и прав на него.
• 2- Все сделки с интеллектуальной собственностью были поставлены на учет в соответствии с действующим законодательством.
• 3- Объект выгоден для компании, поскольку приносит ей определенный доход в материальном эквиваленте.
• 4- Возможность отделения, не обладающего вещественными характеристиками, предмета от остальных актов организации.
• 5- Объект предназначен для эксплуатации на протяжении долгого временного отрезка.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Что относится к нематериальным активам в бухгалтерском учете?

В бухучете понятие НМА регламентируется положением 14/2007, согласно которому данные средства отвечают требованиям, перечисленным в предыдущем пункте, а именно:

• они способны приносить компании определенную прибыль в будущем;
• фирма обладает пакетом необходимой документации, подтверждающей существование данных средств;
• возможность выделения НМА от иных актов;
• средства предназначены для применения на протяжении долгого времени;
• неимение у акта вещественных параметров.

В составе нематериальных активов не отражают:

• затраты, связанные с организационной деятельностью компании;
• интеллектуальные характеристики и деловые навыки тружеников предприятия.

Инвентаризация НМА

Учет основных средств учет нематериальных активов осуществляется согласно указаниям № 88 Госкомстатом России от 18 августа 1998 года об инвентаризации имущества.

Данная процедура осуществляется специальными комиссиями при участии лиц, которые напрямую отвечают за сохранность документов предприятия.

Инвентаризация призвана дать ответ на такие вопросы:

• имеются ли документы, подтверждающие права организации на их эксплуатацию;
• правильно ли осуществляется оформление НМА в учете.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация НМА – это погашение ценовой стоимости данных средств за тот период, когда они используются предприятием.

При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок, в течении которого данный акт будет использоваться для получения прибыли.

Для некоторых НМА срок применения может определяться, исходя из численности продукции либо другого натурального показателя.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений выполняется одним из способов:

• 1- линейный – основывается на фактической (первоначальной) цены или текущей рыночной НМА на протяжении срока, нужного для применения этого объекта;
• 2- метод уменьшаемого остатка;
• 3- способ списания цены пропорционально размеру продукции.

Выбор метода определения основывается на вычислениях поступления денежных выгод от применения объекта.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерской документации отчетного периода.

Задать вопрос юристу

По любым вопросам обращайтесь к нашим юристам через данную форму!

Источник: http://pfgfx.ru/pravo/nematerialnye-aktivy-i-inventarizaciya-nematerialnyx-aktivov.html

Объясняем на примерах. Что относится к нематериальным активам предприятия. Какие активы относятся к нематериальным — Ваш домашний юрист

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
3. Будет использоваться более 12 месяцев;
4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА — вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему — тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

• произведения науки, литературы и искусства;
• изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
• программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
• бренд и деловая репутация;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются
:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
• иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения
, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал
, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА
При принятии к учету НМА	Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании НМА собственными силами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
При получении НМА в порядке дарения	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов»Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

Проводка

Учтены расходы за создание аккаунта в App Store

Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за апрель, задействованных в проекте

Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за апрель, задействованных в проекте

Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за май, задействованных в проекте

Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за май, задействованных в проекте

Подписан акт ввода НМА в эксплуатацию

Источник: https://jla-conf.info/ob-yasnyaem-na-primerah-chto-otnositsya-k-nematerial-nym-aktivam-predpriyatiya-kakie-aktivy-otnosyatsya-k-nematerial-nym/

Классификация и примеры нематериальных активов, отражение в учете — Бизнес Хаб

25.02.2020

• Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.
• Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.
• Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.
• Корректное применение предприятием нематериальных активов  эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.

1. В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.
2. Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.
3. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.
4. Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.
5. Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.
6. В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.
7. Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.
8. Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.
9. Как провести анализ использования нематериальных активов?

Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.

К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.

Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.

Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».

Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.

Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.

Бухгалтерские проводки по счету 04

• Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.
• Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.
• Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.
• Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.

Поступление

Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:

Операция (описание)	Дебет	Кредит
Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается	76-счет, 62-счет	51-счет
Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки)	08-счет	76-счет, 62-счет
НДС выделятся	19-счет	76-счет, 62-счет
Вычет НДС	68-счет	19-счет
Объект в эксплуатацию вводится (учитывается)	04-счет	08-счет

1. Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.
2. Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.
3. Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.
4. Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.
5. Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том  числе и амортизацию).
6. Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.

Списание (выбытие)

Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.

Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:

• Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
• Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
• По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.

Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.

Реализация (передача)

Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:

• Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
• Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
• Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
• При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
• Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.

Документальное оформление

• Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.
• В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.
• Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.

Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.

Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.

Источник:

Нематериальные активы: что к ним относится, что это такое, примеры в бухгалтерском учете

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

• отсутствие материально-физической формы;
• существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
• наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
• наличие оценочной стоимости;
• перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

• способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
• НМА должен сам являться продуктом производства;
• юридическое подтверждение права собственности на актив;
• обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

Также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.

1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговая инструкция по самостоятельному составлению рекомендательного письма – в статье по ссылке.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

1. Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

• репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
• коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
• клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
• рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

Источник: https://hub-bs.ru/buhgalteriya/klassifikatsiya-i-primery-nematerialnyh-aktivov-otrazhenie-v-uchete.html

Нематериальные активы и места, где они обитают

Не хватало вам учета основных средств, так еще нужен учет нематериальных активов. Разберем, что такое НМА, откуда они берутся, как амортизируются и куда уходят в конце.

Что такое нематериальные активы

Нематериальный актив — имущество, у которого нет физической формы, но оно стоит денег, приносит владельцу доход и его существование подтверждается документально. Исходный код программ, патенты на изобретения, произведения науки и искусства, технологические секреты, бренд и деловая репутация предприятия — нематериальные активы.

Определяющий признак нематериального актива — исключительные права владельца. Если вы купили лицензионную 1С, это не НМА, вам принадлежит только право пользоваться программой. А если вы сами написали программу учета и продаете её, это нематериальный актив.

Кроме исключительных прав, в НМА входят владение секретной формулой или процессом, информация о промышленном, коммерческом или научном опыте.

Создание и учет НМА прописаны в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007.

По ПБУ актив признается нематериальным, если выполняются условия:

• это не вещь и его фактическая стоимость подтверждается документально. Для этого все затраты на создание актива отражаются в документах;
• актив используется в производстве или для управленческих нужд;
• фирма не собирается продавать актив и планирует использовать его дольше года;
• у фирмы есть подтверждение исключительных прав на актив: патенты, свидетельства, договор о передаче прав или другие охранные документы.

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Они списываются на НИОКР.

Интеллектуальные и деловые качества сотрудников, затраты на их обучение. Квалификация и навыки считаются неотчуждаемыми от носителя, а люди не вещи и принимаются к учету другим способом.

Предметы, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности. Флешка с программой, бумага с текстом методики — не НМА. Если вы занимаетесь генной инженерией и вывели породу длинношерстных лошадей, животное — тоже не НМА, как и молекула его ДНК. Нематериальным активом будет комбинация генов, определяющая особенности породы.

Различные финансовые вложения и расходы, связанные с образованием юридического лица. Это просто организационные расходы.

Вопрос для самопроверки. В средневековом замке водится призрак печального рыцаря. Он нагоняет жути и привлекает туристов. Можно ли отнести его к нематериальному активу?

Ответ в конце статьи.

Откуда они берутся

Нематериальные активы покупают, создают своими силами, получают в дар или как долю в уставном фонде. Варианты отличаются способом расчета первоначальной стоимости.

При покупке в первоначальную стоимость попадают все фактические расходы на приобретение актива:

• стоимость исключительных прав по договору с правообладателем;
• стоимость консультаций, необходимых для покупки актива;
• невозмещаемые налоги, государственные и патентные пошлины;
• таможенные пошлины и сборы;
• вознаграждение посреднику, через которого куплен актив.

НДС в стоимость не входит. Но если вы на УСН, входной НДС включается в стоимость купленного имущества*.

При создании первоначальная стоимость — сумма всех затрат на его разработку и регистрацию: расходы на материалы, оплата труда, страховых взносов, электричества, услуг сторонних организаций, патентных пошлин.

Дальше совсем просто.

Если НМА подарили, первоначальная стоимость берется по рыночной стоимости или определяется экспертом. Услуги эксперта-оценщика в этом случае — не НМА, а управленческие расходы.

Если НМА получен как доля в уставном фонде, первоначальную стоимость определяет совет учредителей. Например, студенты затеяли стартап. Кто вложился деньгами, кто недвижимостью, а кто своим уникальным алгоритмом сжатия потокового видео. Сколько стоит этот алгоритм, они определяют сами, ориентируясь на величину взносов остальных.

Сколько служат

Чтобы списывать стоимость нематериального актива, нужно определить срок его полезного использования. Это время действия исключительных прав или срок, в течение которого компания планирует получать доход от актива. Для некоторых нематериальных активов срок службы определяют по количеству продукции, которую компания планирует выпустить с его помощью.

Ежегодно компания проверяет активы с неопределенным сроком службы. Если что-то изменилось и срок можно определить, то по активу начинают начислять амортизацию*.

Как амортизируются

Амортизация — постепенный перенос стоимости нематериального актива на себестоимость продукции или услуг.

Амортизацию начисляют по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Купили права на логотип в мае, в июне начали использовать, амортизация начнется с июля.

Когда актив полностью самортизировался или его списали с баланса за ненадобностью, начисление амортизации прекращается с 1-го числа следующего месяца. В мае списали, июнь — последний месяц амортизации актива.

Если срок полезного использования НМА установить невозможно, амортизацию по нему не начисляют.

Способ начисления амортизации выбирают по планируемым доходам от использования нематериального актива. Способов амортизации три:

Линейный — самый простой. Предполагает равномерное начисление в течение срока полезного использования. Еще этот метод применяют, когда невозможно рассчитать доход от использования актива или этот расчет ненадежен.

Уменьшаемый остаток — плавное уменьшение первоначальной стоимости по пологой кривой. Метод позаимствован из МФСО и на нашей почве работает плохо. У нас нет понятия амортизируемой или ликвидационной стоимости.

Списание стоимости пропорционально объему продукции — когда нужно привязать расходы к конкретной деятельности или номенклатуре.

Выбранный способ закрепляют в учетной политике.

Куда уходят. Выбытие НМА

Нематериальные активы продают, дарят, списывают или вносят как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, его стоимость и сумму начисленной амортизации списывают с баланса*.

Нематериальный актив можно не списывать, а передать права на его использование другой фирме. Например, вы изобрели насос для жидкого кислорода, но сейчас не строите ракетные двигатели. Чтоб технология не лежала без дела, вы заключаете с Элоном Маском договор о передаче прав на использование изобретения. За это SpaceX будет перечислять вам лицензионные платежи.

В этом случае нематериальный актив с баланса не списывается и исключительные права на него остаются у вас. Кроме того, этот нематериальный актив продолжает амортизироваться.

Списание НМА оформляют актом на списание. Если НМА продали или подарили, получателю оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.

Акт составляет комиссия, комиссию назначает руководитель. Для этого он издаёт приказ. В состав комиссии включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и компетентных специалистов, способных оценить нематериальный актив. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Там его пять лет хранят в архиве.

Типового бланка акта на списание НМА нет. Возьмите бланк акта на списание основных средств — форму № ОС-4.

Ответ на вопрос для самопроверки. Нет, призрак рыцаря неотчуждаем от замка и оценить стоимость замка без призрака нельзя. Да и с договором на получение исключительных прав на призрака возникнут проблемы.

Источник: https://nebopro.ru/blog/nma

Формулы расчета нематериальных активов

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим как рассчитать нематериальные активы. Активы, не имеющие материально-вещественной формы, тоже нуждаются в бухгалтерском учете. Более того, они амортизируются, имеют свою стоимость, приносят организации прибыль, защищаются правовыми документами. Нематериальные активы в балансе предприятия отражаются по строке 1110.

Нематериальные активы в балансе предприятия: понятие, виды

Под нематериальными активами понимаются объекты интеллектуальной собственности, отвечающие условиям признания, а также возникающая при покупке компании или ее части как имущественного комплекса положительная деловая репутация.

Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива только в том случае, если он отвечает всем перечисленным ниже условиям:

1. Отсутствие у ценности материально-вещественной формы.
2. Возможность достоверного определения первоначальной стоимости рассматриваемого объекта.
3. Отсутствие у владельцев намерений продавать данный объект в ближайшее время (1 год) или в течение обычного операционного цикла в случае, если таковой превышает 1 год.
4. Предназначение объекта для эксплуатации в течение длительного срока (таковым признается срок полезного использования более 1 года или дольше одного обычного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
5. Возможность отделения (идентификации) ценности от иных активов или выделения ее среди прочего имущества.
6. Осуществление со стороны компании контроля над данной ценностью ( подразумевается наличие у владельца охранных и прочих документов, которые доказывали бы, во-первых, существование ценности и, во-вторых, права данной фирмы на нее).
7. Способность ценности приносить владельцу экономические выгоды в будущем (условие выполнимо в случае, когда имущество предназначено для управленческих нужд предприятия, для эксплуатации в процессе изготовления продукции, оказания услуг или выполнения работ).

Предприятия могут отнести к категории нематериальных активов следующие ценности:

• знаки обслуживания, товарный знак;
• произведения искусства, результаты научных исследований, литературные произведения;
• положительная деловая репутация (возникновение которой обусловлено покупкой компании (или ее части) как имущественного комплекса);
• секреты производства (ноу-хау);
• базы данных, ПО для ЭВМ;
• результаты селекционных работ;
• объекты смежных прав (фонограммы, исполнения и др.);
• изобретения;
• полезные модели;
• другие средства индивидуализации и охраняемые результаты интеллектуальной собственности, перечень которых приведен в тексте п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Важно! В составе нематериальных активов не учитываются самостоятельно созданные внутри компании наименования периодических изданий, торговые марки, флаговые заготовки, знаки и т.п. (в отличие от приобретенных).

Также к нематериальным активам нельзя отнести следующие объекты, которые могут показаться таковыми:

• организационные издержки, имеющие отношение к образованию компании;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, литературное произведение считается НМА, а книга – нет).

О том, какие документы подтверждают наличие у компании прав на владение и использование нематериального актива, расскажет приведенная ниже схема:

Амортизация нематериальных активов: способы, расчет сумм, отражение в бухгалтерском учете

Суммы амортизационных отчислений по объектам НМА предприятие вправе отразить в бухгалтерском учете одним из 2 способов на выбор:

1. Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.
2. Путем накопления сумм отчислений на обособленном счете.

Амортизировать нематериальные активы также можно по-разному. Однако, выбирать способ проведения амортизации следует не произвольно, а основываясь на ожиданиях будущих экономических выгод от эксплуатации рассматриваемого НМА (в том числе выручки в случае реализации актива). Так, если расчет ожидаемых поступлений от применения в ходе деятельности объекта НМА нельзя назвать надежным, величина амортизационных сумм по НМА нужно рассчитывать линейным способом. Всего известно 3 способа расчета ежемесячных амортизационных отчислений в случае с нематериальными активами:

Способ амортизации НМА	Суть метода расчета амортизационных отчислений
Линейный способ	Расчет на основании текущей рыночной стоимости НМА (если речь идет о его переоценке) или фактической первоначальной его стоимости, равномерно на протяжении всего времени полезного использования объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Вычисление на базе натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и ожидаемого объема продукции (работ) за полный срок полезного использования данного НМА.
Способ уменьшаемого остатка	По формуле: (3)

Перечень затрат предприятия на покупку нематериального актива

Определимся, какие издержки организации принято считать расходами, возникшими в виду необходимости приобретения объекта нематериальных активов. К таковым причисляются:

• затраты на оплату услуг финансовых специалистов и юристов за информационные услуги и правовые консультации соответственно (в части консультаций, касающихся непосредственно покупки НМА);
• плата правообладателю по договорам об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации или на итоги интеллектуальной деятельности;
• вознаграждения за посредничество участникам сделки по покупке НМА;
• таможенные сборы и пошлины;
• разного рода пошлины (патентные, государственные…), невозмещаемые налоговые платежи, которые были осуществлены по случаю покупки объекта НМА;
• другие затраты, которые имели место по причине непосредственно покупки нематериального актива или ввиду необходимости обеспечения условий использования приобретенного НМА в предусмотренных целях.

Как отразить нематериальные активы в Бухгалтерском учете, срок полезного использования НМА, переоценка НМА

Важно! Сведения о нематериальных активах, оставшийся срок полезного использования которых 1 год или меньше года, должны быть включены в раздел I баланса, а не в раздел II, поскольку объекты классифицируются на дату их признания в бухучете на основании утвержденных критериев видов активов.

Нематериальные активы предприятия должны быть приняты к бухгалтерскому учету на счет 04 “НМА” по первоначальной (фактической) их стоимости. Фактическая стоимость для целей бухучета определяется при помощи инструкций п. п. 7-15 ПБУ 14/2007. Первоначальная стоимость принятых к учету НМА может корректироваться, если объект был обесценен или переоценен. Предприятия могут проводить переоценку каждый год (на конец отчетного года) путем пересчета остаточной стоимости, основываясь при этом на текущей рыночной стоимости объекта (выявляется только по сведениям активного рынка имущества, подлежащего переоценке):

• Сумма уценки, полученная в ходе переоценки, относится в качестве прочих расходов на финансовый результат. Если в прошлые годы в отношении НМА была проведена дооценка, и величина дооценки была отнесена в добавочный капитал, сумму уценки нужно отнести в уменьшение добавочного капитала (а на финансовый результат в качестве прочих расходов нужно будет отнести превышение суммы уценки над суммой дооценки).
• Сумма дооценки, выявленная в процессе переоценки, должна быть зачислена в добавочный капитал. Если ранее данное имущество было уценено, а сумму уценки бухгалтер отнес в качестве прочих расходов на финансовый результат (до 1 января 2012 года – в нераспределенную прибыль), тогда величина дооценки (равная уценке), зачисляется в качестве прочих доходов в финансовый результат.

На протяжении всего срока полезного использования НМА производится начисление амортизационных сумм (без остановок). Амортизация будет учтена на счете 05 “Амортизация НМА”. Расчет амортизационных начислений возможен в отношении тех объектов нематериальных активов, для которых определен срок полезного использования.

Каждый год требуется уточнять метод определения амортизации и срок полезного использования НМА – при уточнении данных показателей будут изменены оценочные значения, что потребует в дальнейшем начисления амортизации новым способом или по новым срокам полезного использования. Такие корректировки следует отражать в учете перспективно.

Отражение в Бухгалтерском балансе вложений в НМА

Вложения в нематериальные активы учитываются бухгалтерами предприятий на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение НМА”. На сегодняшний день имеется 2 мнения по поводу того, как отразить в балансе такие вложения (при принятии решения о выборе способа отражения вложений в НМА целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы):

Варианты отражения в бухгалтерском балансе вложений фирмы в НМА	Обоснования
Включить в показатель стр. 1110 “НМА” и отразить по одной из строк, расшифровывающих значение стр. 1110, обособленно.	Пример оформления Пояснений к балансу и ОФР (см. Приложение №3 к Приказу Министерства финансов России № 66н, разд.1) содержит таблицу 1.5 “Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА”, а раздел I баланса не имеет особой строки для отражения в ней незавершенных капитальных вложений фирмы.
Если показатель принимает существенные значения, отразить в разделе I формы Бухгалтерского баланса “Внеоборотные активы” по обособленной и самостоятельно введенной строке. Если показатель принимает несущественные значения – отразить по стр. 1190 “Прочие внеоборотные активы”.	Вложения в НМА не соответствуют требованиям пункта 3 ПБУ 14/2007, значит, они не могут участвовать в формировании показателя стр. 1110 “НМА”.

Расчет стоимости нематериальных активов в балансе предприятия (формулы)

Важно! В общем случае, значение стр. 1110 на 31.12 прошлого и предшествовавшего прошлому периодов переносятся из баланса за прошлый год.

Формула расчета значения по строке 1110 “Нематериальные активы” (остаточной стоимости НМА) выглядит следующим образом:

В том случае, если начисление амортизации происходит без применения счета 05, необходимость в вычете Сальдо кредитового по данному счету отпадает, и формула принимает упрощенный вид:

Важно! Если компания учитывает на счете 04 также затраты на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, из остатка по упомянутому счету требуется вычесть размер таких издержек.

Пример заполнения строки 1110 “Нематериальные активы”

Приведем пример того, как заполняется строка 1110 “Нематериальные активы” Бухгалтерского баланса. Предположим, что некое ООО отражает вложения в НМА обособленно, по отдельной самостоятельно введенной в баланс строке раздела I. Если компания получает незначительные показатели вложений, отражение производится по строке 1190.

Значения по сч. 04 и сч. 05 в бухучете данного ООО (в рублях):

Показатель	На 31 декабря 2014 года
1	2
1. По Дт сч. 04	1 970 500
2. По Кт сч. 05	297 522

Фрагмент баланса за предшествующий (2013) год:

Пояснения

Наименование показателя

Код

Источник: https://finzz.ru/nematerialnye-aktivy-formula-raschet.html