Являются ли некоммерческие организации плательщиками НДС?

Является ли плательщиком НДС некоммерческая организация?

Законодательство по НДС содержит ряд сложных сопряженных нюансов, которые НКО могут не отследить. Упустив из вида какой-нибудь из них, можно в последствие столкнуться с налоговыми проблемами. Например, надо четко представлять, как допустимо реализовать услуги на средства, пожертвованные организации на уставную деятельность, чтобы эта деятельность не повлекла начисление НДС. Для того чтобы помочь НКО не попасть в просак, адвокат Марина Агальцова, изучив историю НДС и проанализировав законодательство,  подготовила краткую справку о важных особенностях данного вида налога для НКО.

Ниже представлены основные пункты данного анализа.

Немного теории

НДС был придуман французским экономистом Морисом Лоре в 1954 году для пополнения государственной казны. Его смысл  в том, чтобы при продаже товара,  к той стоимости, которую продавец хочет за товар получить, он в обязательном порядке добавлял  НДС.

Однако часто сам продавец покупает товар (или его часть) у своего бизнес партнера, который при продаже уже добавил к стоимости товара НДС. Чтобы избежать раздувания стоимости товара из-за постоянно добавляемого НДС при перепродаже, продавец может «принять НДС к вычету».

На практике это означает, что организация обязана заплатить НДС только за «добавленную стоимость», то есть за разницу между ценой приобретения и  продажи.

Размер НДС в России составляет 18%.

Для уплаты НДС должна быть осуществлена реализация товара или услуги

НДС выплачивается только с реализации товара или услуги. Если нет реализации, то нет и НДС. Налоговый кодекс четко определяет, что является реализацией, а что – нет. Например, получение НКО денег, товаров или иного имущества на осуществление основной уставной деятельности не является реализацией товаров или услуг (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1. п. 2 ст. 146 НК РФ). Значит, при этом НДС не платиться.

У каждой организации своя уставная деятельность. Как следует из названия, эта деятельность обозначена в уставе организации. Например, для фонда «Голос-Урал» уставная  деятельность — это мониторинг выборов. Для правозащитного центра «Мемориал» — деятельность по защите прав. При пожертвовании этим организациям товаров или услуг на осуществление уставной деятельности НДС не начисляется (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1. п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом нужно быть внимательным и не использовать полученные средства на осуществление предпринимательской деятельности. Например, если НКО получает пожертвование на ведение уставной деятельности, на которое делает браслеты для продажи, забирая при этом прибыль от продажи себе, то такая деятельность, скорее всего, будет трактоваться судами как предпринимательская, а значит, НДС необходимо уплачивать не только с продажи браслетов, но и с пожертвования.

Реализацией товаров или услуг не признается и получение денежных средств по договорам гранта (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07- 08/10742). Поэтому НДС у грантодателя не возникает. Однако понятие договора гранта в российском законодательстве отличается от того, что зачастую именуют грантом. Дабы избежать неприятностей с налогами, рекомендуем ознакомиться с нашей справкой о договоре гранта.

Реализацией услуг, ведущей к начислению НДС, могут быть различные «платные» услуги, предоставляемые НКО. Напомним, что в связи с поправками в Гражданский кодекс РФ в 2014 году НКО получили право заниматься приносящий доход деятельностью. При этом такая деятельность должна быть предусмотрена уставом. Например, НКО, которое специализируется на предоставлении бесплатных юридических услуг населению, может предоставлять платные юридические услуги, если это предусмотрено уставом. В этом случае НКО должно начислить НДС.

Даже при наличии реализации товаров или услуг НДС может не уплачиваться

Налоговым кодексом закреплено, что даже если передача денег или товаров не производиться для осуществления НКО своей уставной деятельности, то в некоторых случаях такая реализация может освобождаться от уплаты НДС. В частности, при благотворительном пожертвовании, за исключением подакцизных товаров (пп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Например, фонд «Общественный вердикт» решит провести акцию по сбору вещей и медикаментов для пострадавших от наводнения. Устав фонда не относит такую деятельность к уставной. Значит, получаемые пожертвования будут являться «реализацией» по смыслу ст.  39 НК РФ.

Такую деятельность фонда можно будет квалифицировать в качестве благотворительной (подробнее о том, что может являться благотворительной деятельностью смотрите здесь), поэтому при таком пожертвовании НДС не уплачивается в силу  пп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Однако если организация решит пожертвовать автомобиль или спиртные напитки (то есть подакцизные товары), то НДС необходимо начислить и уплатить.

Адвокат Марина Агальцова

Инфографика

АгальцоваНДС

Источник: https://hrdco.org/manual/tri-vazhnyh-punkta-ob-nds-dlya-nko/

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта налогообложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал.

Однако в ст. 146 НК РФ сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НКО, не являются объектом налогообложения НДС.

Налог, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. в операциях, не облагаемых НДС.

Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг). Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.

Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). «Входной» НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету, если эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности.

Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги НКО используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В этом случае некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет таких расходов и НДС по ним.

При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

Некоммерческие организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В этой статье также определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае безвозмездной передачи некоммерческой организацией каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС.

Следует особо отметить случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации.

Как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Однако некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года.

Это приводит к тому, что некоммерческие организации в течение года переплачивают сумму налога на имущество за счет того, что сумма износа, начисляемая только в конце отчетного года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу.

Для того чтобы избежать подобных последствий, Минфин РФ сообщил следующее. Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В силу п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Page 3

В заключении хотелось бы отметить, что все цели и задачи, поставленные в начале работы, достигнуты, раскрыты.

Налоги — экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.

Главное их назначение состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий (в том числе, некоммерческих) в денежных средствах, но и контроль за расходованием финансовых ресурсов.

В настоящее время дискуссионным является вопрос о налогообложении некоммерческих организаций. С этой целью, в работе были рассмотрены теоретические аспекты данного вопроса, определены основные категории и определения.

В соответствии с действующим законодательством, некоммерческой организацией признается организация, цель которой не является извлечение прибыли.

В рамках планирования расходов некоммерческих организаций важно место занимает система налогообложения. Для некоммерческих установлен особый порядок налогообложения прибыли по результатам коммерческой деятельности. В тоже время, специальных законов о налогообложении некоммерческих организаций нет. Порядок исчисления налогов, их уплата регламентируются законодательными актами, принятыми по каждому из налогов, плательщиками которых являются все юридические лица, независимо от их правового статуса и вида деятельности.

Page 4

Источник: https://studwood.ru/1406546/finansy/nalog_dobavlennuyu_stoimost

Кто платит НДС и является плательщиком

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС?

Налогоплательщики НДС согласно Налоговому кодексу РФ Статья 143 НК РФ определяет исчерпывающий состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

https://www..com/watch?v=useroksana0283

предпринимательской), а представляет собой чистый пассивный доход, который должен облагаться только НДФЛ. Под ст.2 ГК РФ и соответственно под ст.ст.11 и 143 НК РФ подпадают все физические лица, которые систематически совершают гражданско-правовые сделки, например, продают свое имущество, выполняют работы и оказывают услуги, уплачивая при этом только НДФЛ. Между тем неуплата НДС в этих условиях для многих граждан может быть расценена как уклонение от уплаты налогов.

Источник: https://thlshop.com/yavlyaetsya-li-platelschikom-nds-nekommercheskaya-organizatsiya/

Важные сведения об НДС для НКО

Законодательство по НДС содержит ряд сложных сопряженных нюансов, которые НКО могут не отследить. Упустив из вида какой-нибудь из них, можно в последствие столкнуться с налоговыми проблемами. Например, надо четко представлять, как допустимо реализовать услуги на средства, пожертвованные организации на уставную деятельность, чтобы эта деятельность не повлекла начисление НДС. Для того чтобы помочь НКО не попасть в просак, адвокат Марина Агальцова, изучив историю НДС и проанализировав законодательство,  подготовила краткую справку о важных особенностях данного вида налога для НКО.

Ниже представлены основные пункты данного анализа.

Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение некоммерческих организаций

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ доходы НКО подлежат налогообложению. Но 251 статья данного кодекса позволяет не начислять налоги на переданные безвозмездно средства (для ведения деятельности согласно уставу).

Помимо этого, Налоговый кодекс РФ устанавливает особенный расчет налога на прибыль в ситуации, когда НКО получает грант – финансирование целевого назначения.

Чаще всего для ведения своей деятельности некоммерческие организации выбирают общую систему налогообложения (ОСНО). Упрощенная система налогообложения (УСН) также может применяться в НКО.

Необходимым условием перехода на УСН является лимит доходов, составляющий 60 млн руб. В сумму общего дохода не включаются средства, получаемые организациями на целевые программы, в виде грантов.

Актуальность вопросов налогообложения некоммерческих организаций остается значимой в 2019 году: законодательство постоянно меняется, сферы деятельности и формы НКО многочисленны, источники финансовых поступлений также вариативны.

На схеме ниже указаны разъяснения от Минфина и ФНС РФ, акты нормативно-правового регулирования, которые позволят определить, какие действующие разъясняющие материалы и нормативные документы относятся к деятельности некоммерческих организаций.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Порядок налогообложения некоммерческих организаций регламентируется Налоговым кодексом РФ. НКО, как и остальные организации, должны предоставлять формы отчетности, включающие рассчитанные налоги и сборы во все уровни бюджетов.

Такое требование касается сведений бухгалтерских отчетов, относящихся к прямому (уставному) виду осуществляемых работ, услуг и коммерческой деятельности. При этом необходимо разделять их учет в бухгалтерии. НКО обязаны передавать проверяющим инстанциям отчетность со сведениями в рамках УСН, декларации по прибыли, НДС даже при отсутствии коммерческой деятельности. Обязательно заполнение специальных разделов в декларациях по УСН и прибыли, относящихся к целевому финансированию. Отсутствие выручки не отменяет необходимость заполнения отчетов.

На практике НКО, не зарегистрировавшись в качестве коммерческих компаний, все равно выполняют работы или оказывают услуги для прочих лиц на возмездной основе. Формируется финансовый поток, и, соответственно, образуется источник выручки для налогообложения.

При отсутствии коммерческой деятельности некоммерческая организация имеет право не предоставлять некоторую документацию. За год отправляется порядка 35 деклараций в фонды ФСС, ПФР, Росстат, Минюст и ИФНС, так называемый минимальный набор. При финансировании из бюджета НКО должна полностью отчитаться за расходование этих поступлений, подтвердив соответствующими документами. Данные отражаются как в отчете о целевом использовании поступивших средств, так и бухучете.

Источник поступления делит некоммерческие объединения на следующие виды:

• автономные некоммерческие организации (АНКО): источником средств являются добровольные взносы, не являющиеся объектом налогообложения;
• финансируемые государственным (местным) бюджетом муниципальные (государственные) объединения;
• общественные (негосударственные) организации, созданные за счет социальных взносов и собственной прибыли.

Важно! Порядок налогообложения некоммерческих организаций напрямую зависит от того, осуществляет ли компании деятельность в предпринимательской сфере.

Налогообложение прибыли некоммерческих организаций регулируется общими правилами, обусловленными спецификой данных объединений:

• получение прибыли не является их первостепенной задачей;
• требуются лицензии, патенты для осуществления конкретных типов работ или услуг;
• НКО имеют различные финансовые источники, в том числе безвозмездно переданные средства, взносы добровольного характера, пожертвования.

Принципы налогообложения НКО изложены в следующих актах:

• Статья 246 Налогового кодекса РФ регламентирует облагать соответственным налогом всю прибыль, которая получена в результате деятельности НКО.
• Безвозмездные поступления, направляемые на обеспечение определенной уставом деятельности, не включаются в налогооблагаемую базу (установлено 251 статьей Налогового кодекса РФ). Список, перечисляющий виды исключаемой из расчета налога на прибыль данных объединений, обозначен в приказах Минфина РФ.

Все доходы НКО, являющиеся нецелевыми (из обеих групп доходов), должны облагаться налогом на прибыль.

Ставка по налогу на прибыль, получаемой НКО, равняется аналогичной ставке в коммерческих компаниях и в 2019 г. составляет 20 %. Федеральный бюджет получит 3 %, а бюджет субъектов РФ, куда относится некоммерческая структура, 17 %. Инициативой органов местного самоуправления для НКО данный процент может снижаться.

Источник: https://pavelbeliy.com/yavlyaetsya-li-platelschikom-nds-nekommercheskaya-organizatsiya/