Постоянное налоговое обязательство это

Постоянное налоговое обязательство: проводки и значение

Постоянное налоговое обязательство появляется, когда компания показывает операцию только в одном виде учета – бухгалтерском. ПНО влияет на налог на прибыль. Как именно — расскажем в статье. Также в тексте вы найдете проводки.

С постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) сталкиваются все компании. Они могут появиться, например, если организация понесла рекламные расходы. Даже когда фирма оплачивает штраф, она имеет дело с ПНО. Ведь сумма никак не влияет на налоги, показывать операцию нужно только в бухучете.

Вот только не всем предприятиям нужно показывать информацию о ПНО в отчетности. Возникает ли необходимость делать это или нет, зависит от того, применяет ли организация ПБУ 18/02. Если закон освободил ее от этой обязанности, в отчете о финансовых результатах компания не будет заполнять сведения о ПНО.

От применения Положения освободили довольно узкий круг субъектов. Сюда относятся:

• малые предприятия;
• компании, которые не занимаются коммерческой деятельностью
• участники проектов «Сколково» (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Все остальные организации столкнутся с необходимостью учесть обязательства. То есть это средние и крупные организации.

Расскажем, какие проводки использовать и приведем перечень ситуация, когда может возникнуть ПНО.

Что такое постоянные налоговые обязательства

Про ПНО упоминается в ПБУ 18/02, которое показывает, как вести учет расчетов по налогу на прибыль. Документ дает такое определение постоянного налогового обязательства: сумма налога, которая влияет на размер платежей по налогу на прибыль. Она заставляет размер платежей повышаться (п. 7 Положения, утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н).

Простыми словами ПНО – это разница в налоговой базе. Ведь не все операции в бухгалтерском и налоговом учете учитывают одинаково. Разница, которая появляется в результате учета, это и есть ПНО.

Для целей бухгалтерского учета различают не только постоянные, но и отложенные налоговые обязательства (сокращенно ОНО). ОНО – это суммы налога на прибыль, которые в будущем (следующие отчетные периоды) снизят платеж по налогу (п. 14 Положения).

Сведения об отложенных налоговых обязательствах компании отражают на 77 счете с одноименным названием. Формула для расчета этого вида обязательства будет такой же, как и для ПНО.

ПНО (ОНО) = Разница в учете x20%

Вместо 20% в формуле может стоять и другая ставка по налогу на прибыль. Но большинство компания будет использовать именно ее, потому что это основная ставка (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). По правилам закона 2 процента идут в федеральный бюджет, а остальные 18% получает регион, где работает компания.

Кроме того, с понятием постоянные налоговые обязательства тесно связан термин «постоянный налоговый актив» (ПНА). Эти два показателя похожи по своей сути, только ПНА уменьшает налог на прибыль, а ПНО, напротив, повышает его.

К 2020 году терминология может измениться. Минфин хочет убрать из употребления термин «ПНО». Ведомство хочет заменить его на понятие «постоянный налоговый расход». Минфин уже вынес проект с таким содержанием на общественное обсуждение.

Когда возникает ПНО

Если говорить обобщенно, ПНО появляется, когда какую-либо операцию показывают только в бухучете. Приведем конкретные ситуации, когда может возникнуть обязательство.

Общий перечень ситуаций, когда у компании может появиться подобное обязательство, Минфин привел в ПБУ 18/02 (абз. 4 п.  Положения). Конкретизируем этот список на примерах в таблице ниже.

Таблица: Когда может появиться ПНО

Ситуация	Разница в учете
компания передала имущества в безвозмездное пользование	расходы признают только в бухучете
организация понесла расходы на рекламу	в бухучете затраты признают в полном размере, а для целей налогообложения – лишь частично
истек срок для переноса убытка прошлых лет на будущее	убыток нельзя признать в налоговом учете, его принимают только в бухучете
фирма погасила штраф, который ей выписали за какое-либо нарушение	операция никак не влияет на налог на прибыль, поэтому ее учитывают только в целях бухгалтерского учета
сотрудники предприятия получили от него материальную помощь	операцию показывают в бухучете, в НУ — нет

Постоянное налоговое обязательство: проводки

Основная проводка выглядит следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68

Можно также встретить обратную проводку (Дебет 68 Кредит 99). Она служит для учета постоянного актива.

Теперь посмотрим, какие бухгалтерские проводки используют для ОНО. С 77 счетом корреспондируют всего два счета – 68 «Расчеты по налогам и сборам»,  99 «Прибыли и убытки».

Дебет 77 Кредит 68 – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 77 – отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.

(раздел VI Инструкции, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Примеры ПНО

Разберем, как вычислить ПНО на примере конкретной компании. Зададим следующие условия:

ООО «Калибри» продала токарный станок дружественной организации. В момент, когда фирма отдавала оборудование, сумма начисленной амортизации составила: 53 тыс. руб. (бухгалтерский учет) и 60 тыс. руб. (налоговый учет). Налог на прибыль компания платит по ставке 20 процентов.

1. 60 – 53 = 7 тыс. руб. – разница между БУ и НУ
2. 7 тыс. руб. х 20 процентов = 1400 руб.

Дебет 99 Кредит 68

1400 – отражено постоянное налоговое обязательство.

Получить бесплатный доступ

Как проверить, что ПНО рассчитали без ошибок

Минфин 15 лет назад выпустил методические рекомендации, как проверить налог на прибыль и обязательства в финансовой отчетности. Ведомство подготовило этот документ для аудиторов, но компаниям он также будет полезен (утв. 23.04.2004).

По итогам проверки компания должен убедиться в том, что ПНО:

• действительно существует и его отнесли к верному отчетному периоду;
• показали в полном объеме в финансовой отчетности, хватает всех сведений;
• без ошибок распределили на текущие и отложенные;
• рассчитали правильно и они верно показывают результаты деятельности компании.

В методических рекомендациях также можно найти альтернативный вариант проверки обязательств. Он представляет собой файл в формате Excel, который можно скачать.

Источник: https://www.fd.ru/articles/159440-postoyannoe-nalogovoe-obyazatelstvo-provodki-i-znachenie

Постоянные налоговые активы и обязательства — проводки и примеры

Термины налоговых активов и обязательств определяются на основе понятия постоянных разниц.

Постоянные разницы (ПР) — это суммовые отличия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов (расходов). Особенность постоянных разниц в том, что они возникают однажды и остаются до финала, то есть не списываются и не закрываются.

Отличие ПНО и ПНА

Для отражения ПНО и ПНА используется счет 99 «Прибыли и убытки». Счет этот активно-пассивный. Для ПНО создается проводка Дт 99 — Кт 68 (субсчет по НП), для ПНА — Дт 68(субсчет по НП) — Кт 99.

Основной смысл существования в БУ этих понятий — в сближении бухгалтерского учета с налоговым.

Для того, чтобы выровнять цифры по налогу, отраженные в БУ, с данными налоговой декларации, в бух. учете введены понятия постоянных и отложенных активов (обязательств).

Различие между величиной доходов (расходов), учитываемых в БУ и НУ, вызвано тем, что бухгалтеры при их определении руководствуются разными нормативами. Для расчета бухгалтерской прибыли используются правила бухгалтерских Положений по бух. учету. Для налоговой — требования Налогового Кодекса РФ.

ПР могут быть положительными и отрицательными. Положительные — увеличивают бухгалтерскую прибыль до налоговой. Отрицательные — наоборот, уменьшают.

ПНО и ПНА признаются в периоде возникновения ПР. Сумма ПНО (ПНА) вычисляется как сумма, соответственно, положительных (отрицательных) разниц, умноженная на ставку налога на прибыль (НП). Ставка налога на прибыль сейчас равна 20 процентам.

Организации обязаны вести аналитический учет разниц. Порядок отражения пообъектных данных о ПР не регламентирован и предоставлен на выбор организации. Это могут быть электронные таблицы, бухгалтерские справки или ведение регистров в бухгалтерской программе.

Что такое постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимают сумму налога, увеличивающую размер налоговых платежей в текущем отчетном периоде. Другими словами, если прибыль в БУ меньше, чем в НУ.

Пример ПНО в проводках

Фирма «Аэлита» приобрела на Новый год подарки для сотрудников на сумму 40000 рублей. В БУ эти расходы учитываются в составе внереализационных, а в налоговом — не берутся к учету. Соответственно, образуется положительная ПР в размере 40000 рублей.

В бухгалтерском учете возникает ПНО:

Дт	Кт	Описание операций	Сумма	Документ
99	68	Проводка по начислению постоянного обязательства (40000*20%)	8000	Бухгалтерская справка

Что такое постоянные налоговые активы (ПНА)

ПНА — это сумма налога, которая уменьшает налоговые платежи в текущем периоде. Например,

Пример отражения ПНА в в проводках

ООО «Джакарта» потратило на рекламу 300000 рублей. В БУ эти расходы списаны полностью. Для целей исчисления НП -принимается доля в 1 % от выручки. Выручка компании составила 1500000 рублей, следовательно, сумма принимаемых для НП расходов равна 150000 рублей.

В результате образовалась разница 300000 — 150000 = 150000 рублей. Поскольку эта разница никогда не будет аннулирована, бухгалтер относит ее к постоянным.

В данном случае прибыль в БУ больше, чем в НУ. Следовательно, эта ПР является отрицательной, и у организации возникает ПНА.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
68	99	Проводка по начислению постоянного актива (150000*20%)	30000	Бухгалтерская справка

Когда возникает ПНО

1. Если в БУ расход признается без ограничений, а в НУ ограничен нормированием (лимитом).
2. Если расход признается в БУ и не признается в НУ.
3. Увеличение стоимости ОС в бух. учете.
4. Стоимость имущества, полученного организацией не за плату.

Когда возникает ПНА

1. Признание расходов в НУ и непризнание в БУ.
2. Снижение стоимости ОС в результате переоценки в БУ.

Отражение в финансовой отчетности

Суммы ПНО и ПНА в бух. балансе не отражаются. Они отражаются в «Отчете о финансовых результатах», по стр. 2421 «в т. ч. Постоянные налоговые обязательства (активы). Эта сумма указывается справочно, не участвует в расчетах и включена в строку 2410, где указывается общая сумма налога.

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-pna-i-pno.html

Постоянное налоговое обязательство

→ Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет

Обновление: 15 августа 2017 г.

Постоянные разницы возникают в результате отличий осуществления бухгалтерского и налогового учета. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) образуются из-за превышения налога на прибыль, рассчитанного на основании налогового учета, над налогом с бухгалтерской прибыли. Формирование постоянного обязательства производится на основании ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н).

Операции, из-за которых возникают ПНО

Поскольку постоянные налоговые обязательства появляются в результате того, что расходы признаются таковыми только в бухгалтерском учете либо доходы учитываются только в налоговом учете при создании базы по налогу на прибыль, то существует множество операций, влекущих за собой возникновение ПНО:

• передача имущества организации, принадлежащего ей на праве собственности, третьему лицу без оплаты, то есть безвозмездно. В налоговом учете такая передача, а также остаточная стоимость этого имущества не учитываются в составе расходов. В бухгалтерском учете безвозмездная передача признается расходом;
• у организации образовался убыток в налоговом учете, то есть по итогам года при исчислении базы по налогу на прибыль расходы превысили доходы. До 2017 года базу по налогу на прибыль можно было уменьшить на сумму убытка в полном объеме в течение 10 лет с момента, как образовался убыток. По прошествии 10 лет убыток нельзя учесть в налоговом учете, в то время как в бухгалтерском учете он продолжает учитываться;
• расходы, связанные с проведением корпоративов. При принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь обоснование, а также должны быть связаны с предпринимательской деятельностью. Поскольку затраты на корпоративы этим требованиям не соответствуют, то и в налоговом учете они не принимаются;
• переоценка основного средства, связанная с изменением стоимости объекта на рынке. В ходе переоценки пересчитывается первоначальная стоимость ОС либо текущая (если объект уже переоценивался). Это влечет за собой пересчет амортизации с момента начала использования объекта. Однако эти изменения учитываются только в бухгалтерском учете, для учета по налогам они не имеют значения.

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекспотребительских

цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

Нет, свой бизнес – это слишком рискованно

Да, но мне не хватает знаний

Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию

Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП

Хочу открыть свое дело, но как самозанятый

У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

В бухгалтерии каждого предприятия есть обязательная функция сдачи итоговой отчётности в налоговую службу. Обычно это происходит в конце года, однако есть отдельные справки, которые отправляются в ФНС каждый квартал, а это существенно увеличивает размер документооборота.

Так как приходится проводить больше расчётов могут возникнуть несовпадения, что может выявить налоговый орган, а это грозит как минимум штрафом, ведь возникают подозрения о скрытом доходе организации.

Также ошибки в документах могут возникнуть из-за того что компания имеет несколько видов прибыли: от основного производства, от процентов или аренды, от включения фирмы в различные фонды. Известно, что отдельные виды дохода регулируются разными законами.

Постоянное налоговое обязательство: что это, как начислить постоянное налоговое обязательство, отражен постоянный налоговый актив

Все юрлица осуществляют уплату обязательных платежей в бюджет на основании своей бухгалтерской отчетности. Поскольку расчеты полученной прибыли регулируются разными законодательными нормами, возникает несоответствие сумм между их учетом и фактическим фискальным расчетом. Так в балансе появляется или постоянная разница (ПР) или постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО возникает, когда по данным бухгалтерской отчетности юрлицо получило прибыль в меньших размерах, чем та, которая образовалась на базе налогового учета в результате разницы между всеми доходами и расходами предприятия. Простыми словами, так происходит, когда величина полученной юридическим лицом прибыли не совпадает с данными фискальной службы.

Еще одним понятием, которое неизменно сопровождает фискальный учет, являются постоянные разницы. Оно обозначает ситуацию, когда определенные доходы или расходы учитываются только в одном месте: в фискальной или бухгалтерской отчетности.

Другими словами, ПР – это доход или расход, который отображается на соответствующих счетах в отчетности и не входит в состав доходов или расходов для целей налогообложения.

ПР бывают положительными или отрицательными. Первые увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя таким образом ПНО. При получении положительной ПР для предприятия увеличивают налоговый порог.

Отрицательные ПР, наоборот, снижают прибыль по бухгалтерии до уровня фискальной базы и таким образом формируется постоянный налоговый актив.

Существуют еще понятие «временные разницы», оно обозначает те суммы, которые появляются только на определенный промежуток времени, а затем исчезают. Юридические лица осуществляют перечисления в бюджет на основании текущей прибыли.

Законодательная база

Различия, которые возникают между фискальным и финансовым учетом, отображаются в соответствии с положением «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 18/02. Его утвердил своим приказом №114н от 19.11.2002 года Минфин РФ.

Применять его в своей работе должны все юрлица, которые получают доход и платят соответствующие отчисления в бюджет.

Освобождаются от влияния ПБ 18/02 только:

• бюджетные учреждения;
• кредитные организации;
• некоммерческие организации.

Предприятия, которые относятся к малым, сами определяются, будут они применять ПБ18/02 в своей деятельности или нет. Свое решение они должны обязательно отобразить в учетной политике предприятия.

Источник: https://rebuko.ru/postoyannoe-nalogovoe-obyazatelstvo/