Облагается ли благотворительность налогами?

Облагается ли благотворительность налогами — Онлайн юрист

В любой стране во все времена общество было неоднородно — кто-то сильнее, кто-то слабее, одни богаче, другие беднее. Всегда есть группы людей и соответствующие организации, нуждающиеся в помощи — финансовой, продовольственной и иной поддержке. И обязательно находятся компании и граждане, готовые осуществлять благотворительную деятельность.

Если для физического лица процедура проста и необременительна, то юридические лица «добрый жест» должны отражать в бухгалтерской и налоговой отчетности, однако могут рассчитывать на некоторые льготы от государства.

В соответствии с N135-ФЗ от 11.08.1995. под определением благотворительной деятельности подразумевается бескорыстное оказание помощи тем, кто в ней нуждается. Помощь может быть выражена в предоставлении денежных сумм, в бесплатном обслуживании, в передаче продовольственных и иных товаров в дар, в выполнении работ за свой счет.

В этом же нормативном акте указаны цели благотворительной деятельности:

1. Материальная помощь, социальная реабилитация и поддержка граждан, неспособных самостоятельно отстаивать свои права в силу различных жизненных обстоятельств.
2. Оказание помощи населению в ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф и в их предотвращении.
3. Поддержка пострадавших в разного рода катастрофах, военных действиях, репрессиях, религиозных и национальных притеснениях.
4. Деятельность по сохранению и укреплению мирного взаимодействия народов.
5. Участие в формировании общественного мнения о ценностях и роли семьи.
6. Содействие по вопросам защиты детей и родителей.
7. Оказание помощи детям, оставшимся без родителей и попечителей.
8. Помощь в развитии образования, науки, искусства и культуры.
9. Деятельность, направленная на популяризацию здорового образа жизни, необходимости профилактики заболеваний, физической культуры и спорта.
10. Поддержка детских и молодежных организаций.
11. Содействие нравственному воспитанию подрастающего поколения, развитию творчества детей, формированию патриотизма молодежи.
12. Помощь в создании и распространении социальной рекламы.
13. Содействие в правовом просвещении населения.
14. Деятельность, связанная с охраной культурно и природно значимых объектов и территорий.
15. Помощь в охране окружающей среды и защите животных.

Иначе говоря, безвозмездная помощь должна быть направлена на благие, социально и природно значимые цели, чтобы считаться благотворительностью.

Перечисление средств или оказание бесплатных услуг коммерческим организациям, политическим партиям и активистским движениям не относятся к благотворительной деятельности. Также безвозмездная помощь социальным учреждениям не может быть инструментом в политической борьбе во время предвыборных кампаний.

В благотворительной деятельности всегда есть как минимум два участника:

1. Благотворитель — тот, кто оказывает материальную помощь или бесплатно выполняет работы, оказывает услуги.
2. Благополучатель — тот, кто принимает помощь от благотворителя в любой её форме.

И в той, и в другой роли могут выступать как физические, так и юридические лица. Существует и промежуточное звено, посредники — благотворительные фонды. Это организации, единственной деятельностью которых является привлечение средств тех, кто готов пожертвовать, и распределение собранных финансов среди выделенной группы нуждающихся.

Использование пожертвований в таком случае жестко контролируется, так как фонды имеют целевое значение: защита Амурских тигров, помощь детям с онкологическими заболеваниями и т.д.

Особенности начисления налогов

В целях мотивации организаций и граждан на осуществление благотворительной деятельности государством предусмотрены налоговые льготы. Но сказать, что благотворительность как-либо способствует обогащению тех, кто оказывает поддержку, нельзя. Льготы направлены на снижение налоговой нагрузки соразмерное потраченным на безвозмездную помощь средствам.

Налог на прибыль

До 2005 года организации получали определенную выгоду, участвуя в благотворительности, так как при исчислении суммы, облагаемой налогом, средства, направленные на оказание помощи, не учитывались. И компании имели право тратить на эти нужды до 5% своего общего дохода.

Средства, использованные на благотворительность, учитывались как расходы организации, что существенно снижало сумму налога на прибыль. Но это порождало множество фиктивных некоммерческих организаций, благотворительностью прикрывали уход от налогов.

В настоящее время юридические лица могут осуществлять благотворительную деятельность только за счет собственной чистой прибыли, и никаких вычетов по данному налогу в федеральный бюджет не имеют. Однако некоторые субъекты РФ предоставляют определенным налогоплательщикам льготу в 1-4,5% из той части, что должна поступить в региональный бюджет.

Исключение составляют компании, перечисляющие пожертвования на культуру, науку или здравоохранение при условии занесения их в специальный список от соответствующего ведомства.

НДС

При осуществлении коммерческой деятельности товары, передаваемые от одной компании к другой или конечным потребителям, облагаются налогом на добавленную стоимость. Но если товары передаются безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, то НДС не начисляется при условии соблюдения правил оформления процедуры и документального подтверждения.

В случае оказания только финансовой помощи, НДС вообще не затрагивается. Если в рамках одной благотворительной акции компания оказывала услуги, передавала товары и перечисляла денежные средства, каждое действие рассматривается и учитывается отдельно.

Входной НДС

Льгота по НДС распространяется только на товары и услуги, которые предоставляются благополучателям. Затраты на закупку всего необходимого для проведения этой акции от налога на добавленную стоимость (входного НДС) не освобождаются.

При этом организации имеют право учитывать НДС на товары, необходимые для производства и реализации своей продукции или осуществления основной деятельности, в расходах. Это позволяет уменьшать сумму, облагаемую налогом на прибыль. Но в таком случае нельзя использовать льготы на НДС отгружаемых товаров.

Отказ от льготы

При единичных случаях благотворительности, как правило, выгоднее пользоваться вычетом из НДС. Но если помощь нуждающимся регулярная и масштабная, выгоднее отказаться от льготы. Тогда средства, потраченные на закупку товаров для оказания поддержки социальных учреждений, участия в развитии здравоохранения и культуры, можно учитывать как расходы компании.

Чтобы получить такое право, организация должна обратиться в ФНС с заявлением об отказе от льготы до окончания текущего налогового периода.

Единый налог при УСН

Для юридических лиц единственный вариант налоговых льгот при благотворительности — это освобождение от уплаты НДС на передаваемые в виде помощи товары. Так, все упрощенные системы налогообложения в принципе не подразумевают уплату НДС.

Никаких вычетов компании, применяющие УСН, получать не могут. И общий объем налогов при оказании безвозмездной поддержки некоммерческим организациям не меняется.

Вычет НДФЛ

Осуществлять благотворительную деятельность может не только компания, но и любой её сотрудник. Если перечисления были в адрес организаций, указанных в 219 статье Налогового кодекса, гражданин имеет право на налоговый вычет, то есть может вернуть часть пожертвованных средств.

Но государством введены ограничения размера выплат.

• вернуть можно до 13% от суммы пожертвования;
• в год возврату подлежит сумма, не превышающая уплаченный гражданином НДФЛ 13%;
• для расчета вычета может быть задействована сумма пожертвования, которая составляет не более 25% от годового дохода гражданина.

Источник: https://7i-urist.com/oblagaetsya-li-blagotvoritelnost-nalogami/

Налоговые льготы для юридических и физических лиц, делающих благотворительные пожертвования

Прежде, чем перейти к рассмотрению налогообложения пожертвований остановимся на значении понятия «пожертвование» и «благотворительное пожертвование», а также на том, как правильно оформить передачу пожертвования (благотворительного пожертвования). Квалификация передаваемого объекта гражданских прав в качестве пожертвования (благотворительного пожертвования) имеет существенное значение для обоснованного применения налоговых льгот. В том числе, для применения налоговой льготы важно юридически правильно оформить документы по передаче пожертвования (благотворительного пожертвования).

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

Понятие «пожертвование» и «благотворительное пожертвование»

Понятие «пожертвование». Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование как особый вид дарения. Понятие «пожертвование» раскрывается в п. 1 ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признается дарение  в общеполезных целях следующих объектов гражданских прав:  

Вещью признаются объекты гражданских прав, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права (ст. 128 ГК РФ).

Дарение в общеполезных целях является обязательным условием пожертвования. Однако, что в законодательстве содержание понятия общеполезные цели не раскрыто. Его значение можно встретить в правоприменительной практике арбитражных судов.

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

Например,

ФАС Московского округа в Постановлении  от 5 августа 2014 г. по делу № А40-155682/2013 отметил:

— «общеполезные цели должны либо учитывать национальные интересы того государства, в котором осуществляет деятельность то или иное лицо, либо направляться на достижение целей, приносящих пользу не только (не столько) жертвователям и одаряемому, сколько обществу в целом».

Судом рассматривалась ситуация, при которой неким Фондом заключено с Агентством международного развития (АМР) США Соглашение, цель Соглашения определена как поддержка программы мониторинга выборов в Российской Федерации.

В ходе судебного заседания  рассмотрены  комментарии официального представителя МИД России о прекращении деятельности жертвователя в России по причине того, что  характер работы представителей Агентства в нашей стране далеко не всегда отвечал заявленным целям содействия развитию двустороннего гуманитарного сотрудничества. Речь идет о попытках влиять через распределение грантов на политические процессы….

В результате судами установлено, что перечисление денежных средств в адрес фонда не может рассматриваться как произведенное на общеполезные цели и квалифицироваться для целей освобождения от налогообложения в как пожертвование.

Пожертвования могут быть направлены:

• гражданам;
• лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям;
• благотворительным, научным и образовательным организациям;
• фондам;
• музеям и другим учреждениям культуры;
• общественным и религиозным организациям;
• иным некоммерческим организациям в соответствии с законом,
• а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования).

РЕГИСТРАЦИЯ ФОНДА

Такой договор обязательно должен содержать:

• предмет пожертвования;
• конкретные общеполезные цели пожертвования;
• статус одаряемого должен соответствовать названным выше требованиям ГК РФ.   

Договор пожертвования имущества гражданину также должен содержать сведения об использовании этого имущества по определенному назначению, иначе он будет считаться дарением. Для договоров с юридическими лицами таких требований нет.

Не менее важным признаком договора пожертвования является его безвозмездность, т.е. предоставление предмета пожертвования бесплатно, без встречного предоставления со стороны принимающего лица. Наличие встречных обязанностей не признается договором пожертвования.

КУДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ?

Понятие «благотворительное пожертвование»

Передачу благотворительных пожертвований регулирует Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ от 11.08.1995 г. Согласно ст. 5 Закона благотворительные пожертвования осуществляются в следующих формах:

• бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
• бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
• бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Передача благотворительного пожертвования должна соответствовать целям, установленным в ст. 2 Закона.

ПРЕОБРАЗОВАНИЕ НКО

Благотворительной деятельностью вправе заниматься граждане и юридические лица с образованием или без образования благотворительной организации.

Договор благотворительного пожертвования, как и договор пожертвования, также должен быть заключен в письменной форме. По содержанию он должен полностью соответствовать требованиям Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ от 11.08.1995 г. в том числе, в части объекта пожертвования, цели пожертвования и статуса благополучателя. 

Налогообложение пожертвований

Налогообложение пожертвований различается для жертвователей физических и юридических лиц. Рассмотрим отдельно особенности.

Налог на доходы физических лиц

Для физических лиц – жертвователей законодательством России предусмотрены налоговые преимущества в виде налоговых вычетов по НДФЛ.

В частности, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований:

• благотворительным организациям;
• социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
• некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
• некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного им в налоговом периоде и подлежащего налогообложению (ст. 219 НК РФ).

РАЗРАБОТКА И СОСТАВЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ

Для организаций. Налог на прибыль         

Для организаций по налогу на прибыль законодательством России какие – либо преимущества не установлены. Пожертвования (благотворительные пожертвования) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как не направленные на получение дохода.

Например, в п.п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ прямо сказано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, а также суммы целевых отчислений на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, не включаются в состав налоговых расходов. 

СКОЛЬКО СТОИТ БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ 

Источник: https://rosco.su/press/nalogovye-lgoty-dlya-yuridicheskikh-i-fizicheskikh-lits-delayushchikh/

Налогообложение благотворительного фонда

    
Деятельность благотворительных организаций, согласно положениям Закона Украины «О благотворительных организациях и благотворительной деятельности», должна осуществляться на добровольных началах.

Суть такой деятельности состоит в передаче юридическим или физическим лицам на условиях бескорыстности (безвозмездности либо на льготных условиях) движимого (включая денежные средства) или недвижимого имущества.

  В Законе также приводится определение понятия благотворительной организации как организации неправительственного и некоммерческого характера, задачей которой является благотворительная деятельность, которая осуществляется либо в интересах всего общества, либо – некоторых его групп.

Аутсорсинг услуг бухгалтера — доверьтесь профессионалам!

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно. Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Налог на прибыль благотворительного фонда

Благотворительный фонд, прошедший государственную регистрацию в организационно-правовой форме благотворительной организации, может воспользоваться льготой на основании ст.133.4.6 НКУ. Это означает, что перед фондом будут отсутствовать стандартные обязательства плательщика данного налога: ведение налогового учета, предоставления отчетности и перечисления платежей в бюджет.

Но для того, чтобы благотворительная организация смогла воспользоваться такой льготой, необходимо единовременное ее соответствие следующим условиям (ст.133.4.

1 НКУ):•    наличие нормы в учредительных документах организации о запрете на распределение прибыли (между сотрудниками, связанными лицами или учредителями);•    благотворительная организация должна пройти государственную регистрацию как неприбыльная организация;•    в уставе присутствует положение о том, что в случае ликвидации БО, ее активы передаются другой неприбыльной организации либо зачисляются в доход государства;•    внесение БО в «неприбыльный» Реестр организаций.

Какую отчетность подает фонд

БО, как неприбыльная организация, обязана предоставлять контролирующим органам следующую отчетность по результатам своей деятельности:•    отчет о налоговых льготах;•    отчет о том, как были использованы средства неприбыльной организации;•    отчет по форме 1ДФ (о доходах физлиц).•    отчетность в фонды соцстрахования (пенсионный, а в отдельных случаях – в занятость, временной нетрудоспособности и несчастных случаев).•    каких-либо льгот по представлению финансовой либо статочетности для благотворительных организаций в действующем законодательстве не предусмотрено.

Ведение налогового учета

Изменения в порядок налогообложения, которые были внесены Законом №71, де-факто и де-юре упразднили требования по ведению отдельного учета с целью налогообложения прибыли. На сегодняшний день база налогообложения исчисляется на основании данных финансовой отчетности, составленной по правилам ведения бухгалтерского учета.

Поскольку составление финотчетности на базе данных бухгалтерского учета является обязанностью всех юридических лиц, вне зависимости от их статуса налогоплательщика, БО обязаны вести такой учет.Выходя из вышеизложенного, даже учитывая риски исключения из Реестра (последствием чего будет необходимость уплаты налога с прибыли), для благотворительной организации данных финотчетности и бухучета окажется достаточно.

Именно поэтому так важно придерживаться стандартов (положений) бухгалтерского учета, особенно в части определений терминов, касающихся доходов и расходов организации.

Взаимодействие с предприятиями

В случае если покупатель (обычный плательщик налога) осуществляет закупку товаров у БО, им производится корректировка в сторону увеличения своего финрезультата на 30% (а значит – и базы налогообложения)! Данная норма не применяется в следующих случаях:1.    Если «обычный» покупатель приобретает товары у неприбыльных организаций на протяжении отчетного года, но их стоимость не превышает пятьдесят минимальных зарплат (размер МРОТ определяется на 1 января отчетного года).2.

    Если применялись инструменты: трансфертного ценообразования (для контролированных операций) либо обычных цен (в неконтролируемых операциях).Существование подобного ограничения приводит к тому, что контрагенты БО смогут включать в состав лишь 70% своих расходов, связанных с приобретением товаров. Следует отметить, что по большому счету, данная дискриминационная норма не должна волновать учредителей БО – ведь торговля товарами и услугами не является их основным видом деятельности.

НДС и баготворительный фонд

Вообще-то, оказание благотворительной помощи освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость (НКУ, ст.197.1.15). Но в отдельных случаях у БО могут возникнуть обязательства по уплате НДС. В частности, это могут быть операции по поставке товаров, не связанные с задачами и целями, ради достижения которых создавалась благотворительная организация.

Прочие налоги

Наличие льготы по уплате налога на прибыль не освобождает от прочих налогов и обязательных платежей.Благотворительная помощь, оказанная физическим лицам (за исключением операций, на которые распространяется освобождение от НДФЛ), подлежит обложению подоходным налогом. Для БО в НКУ также не предусмотрены льготы по уплате налога на недвижимость (отличную от земельных участков).

Впрочем, предоставление таких льгот – зона ответственности местных советов. Объектом налогообложения является общая площадь любого недвижимого имущества. Годовая сумма налога разбивается на четыре части и уплачивается ежеквартально.Для владельцев легкового автотранспорта с объемом двигателей, превышающем 3 000 см3, существует необходимость заплатить транспортный налог.

Исключение составляют автомобили, срок полезного использования которых превышает пять лет.     

Источник: https://www.juridicheskij-supermarket.ua/page_nalogi-charity-foundation.html

Благотворительная помощь юрлицу-нерезиденту. Налоги и бухгалтерский

Отечественные субъекты хозяйствования имеют полное право предоставлять благотворительную помощь нерезиденту. На это, в частности, указывает Закон № 5073*. В нем говорится, что бенефициаром, т. е. приобретателем благотворительной помощи, могут быть, в частности, любые юрлица (ст. 1 Закона № 5073). То есть можно говорить, что

отечественный хозсубъект может предоставлять благотворительную помощь нерезиденту

Этот вывод подтверждает также ст. 1 Закона Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 г. № 1192-XIV: получателями гуманитарной помощи могут быть субъекты, расположенные в Украине или за рубежом. Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности.

Как это оформить документально? Ни в одном нормативно-правовом акте отдельный порядок предоставления благотворительной помощи нерезиденту не приведен. Поэтому считаем, что:

— на территории Украины (представительству нерезидента) благотворительную помощь следует предоставлять по тем же правилам, что и резидентам Украины. То есть благотворитель должен заключить с бенефициаром договор о благотворительном пожертвовании. Общие требования к таким договорам установлены ст. 729 ГКУ. Подробно о них читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 90, с. 2;

— за пределы территории Украины (непосредственно нерезиденту) благотворительную помощь следует предоставлять по правилам для заключения договоров во внешнеэкономической деятельности. Обратите внимание: участники правоотношений могут самостоятельно выбрать право, которое подлежит применению правовых отношений (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 32 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV). Поэтому только стороны могут определить, каким законодательством им пользоваться: отечественным при заключении договоров пожертвования или законодательством другой страны.

Валютный контроль

Если нерезидент — получатель помощи находится на территории Украины (здесь размещено его представительство), то о валютном контроле в этом случае не идет речь вообще. Поскольку ни товары, ни средства, которые будут передаваться нерезиденту, не покидают территорию Украины.

Другое дело, когда получатель помощи — нерезидент (благотворительный фонд) находится за пределами Украины. В этом случае происходит фактическая передача средств или товаров за пределы Украины, а потому вопрос о валютном контроле закономерен.

Но хотим вас успокоить. Для благотворительных операций валютного контроля не будет. Дело в том, что в случае предоставления благотворительной помощи товарами происходит безвозмездная экспортная операция. А такие операции согласно ст. 1 Закона № 185 не подлежат валютному контролю, поскольку получение выручки не предусматривается. То есть

оснований для применения пени за нарушение сроков расчетов в ВЭД при безвозмездном экспорте нет

Правда, «безвозмездность» операции надо должным образом подтвердить — договором, счетом-проформой, другими документами, таможенной декларацией, из которых следует, что товар экспортируется на безвозмездной основе. Так считают и налоговики (см. категорию 114.10 БЗ). Поэтому о валютном контроле волноваться благотворителю при дарении товаров не нужно.

То же касается и пересылки за границу денег в виде благотворительной помощи. Эта операция, как и благотворительная помощь товарами нерезиденту за границу, под валютный контроль не подпадает по тем же причинам. Поступления товара за перечисленные средства не будет.

Эти правила останутся действующими и после того, как с 07.02.2019 г. будет введен в действие Закон о валюте* и отменен Закон № 185. Законом о валюте хотя и дано Нацбанку право устанавливать предельные сроки расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, но они на безвозмездный экспорт или пересылку денег в виде благотворительной помощи, как и раньше, распространяться не должны.

Также стоит помнить, что на сегодня для перевода денежных средств за границу благотворителю следует получить индивидуальную лицензию от НБУ на осуществление разовой валютной операции. На это, в частности, указывает п. 4 ст. 5 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г.

№ 15-93. В нем среди случаев, когда не нужно получать такую индивидуальную лицензию при вывозе, переводе и пересылке за пределы Украины валютных ценностей, не упоминается предоставление благотворительной помощи.

Поэтому на сегодня, если хотите подарить деньги заграничному благотворительному фонду, без такой лицензии не обойтись.

В то же время как только будет введен в действие Закон о валюте, вышеупомянутый Декрет уйдет в небытие. Поэтому на первый взгляд кажется, что с этой даты для предоставления благотворительной помощи в инвалюте нерезиденту уже лицензию получать не придется.

Но не спешите радоваться. Дело в том, что п.п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона о валюте дает Нацбанку право вводить разрешения и (или) лимиты на проведение отдельных валютных операций. О каких именно операциях идет речь и попадут ли в их перечень операции по предоставлению благотворительной помощи нерезиденту, пока что сказать трудно. Давайте дождемся введения в действие Закона о валюте и подзаконных актов под него от Нацбанка.

Подробно о том, что принесет Закон о валюте, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 46, с. 25.

Бухучет и налог на прибыль

Бухучет. В бухгалтерском учете предприятия-благотворителя сумма «денежной помощи» и стоимость товарного пожертвования (т. е. выраженного в виде товарно-материальных ценностей или основных средств) попадают прямо в состав расходов (п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы»).

При этом, если вы предоставляете благотворительную помощь в виде денежных средств или оборотных активов, для отражения расходов подойдет субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». А вот при передаче в благотворительных целях необоротных активов советуем использовать субсчет 977 «Прочие расходы деятельности».

Налог на прибыль. Если в качестве благотворителя выступает предприятие-малодоходник, то оно отражает размер благотворительной помощи независимо от ее вида (денежной или товарной) по бухучетным правилам. В НКУ для них не предусмотрено налоговых разниц. То есть морочиться с налоговоприбыльным учетом ему не придется.

Сумма помощи увеличит бухгалтерские расходы малодоходника и соответственно уменьшит базу обложения налогом на прибыль

Этот вывод касается предоставления благотворительной помощи всем без исключения субъектам, то есть как резидентам, так и нерезидентам независимо от их статуса и системы налогообложения.

Если же благотворитель является высокодоходником или малодоходником-добровольцем, то, по общему правилу, при предоставлении благотворительной помощи он не должен корректировать финрезультат до налогообложения лишь в случае, когда благотворительная помощь предоставляется обычному плательщику налога на прибыль или физлицам (это следует из пп. 140.5.9 и 140.5.10 НКУ). В налоговоприбыльном учете в этом случае у них будет все по бухучетным правилам.

Если же помощь предоставляется другим субъектам хозяйствования, то без корректировок финрезультата не обойтись. При этом, если высокодоходник предоставляет благотворительную помощь:

— неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на момент предоставления благотворительной помощи, то он должен увеличить свой финрезультат на сумму помощи, предоставленной таким субъектам в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (п.п. 140.5.9 НКУ);

— всем другим субъектам хозяйствования (кроме обычных плательщиков налога на прибыль и физлиц) — должен увеличить финрезультат на всю сумму перечисленной благотворительной помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) (п.п. 140.5.10 НКУ). То есть суммы предоставления благотворительной помощи нужно будет вообще исключить из налоговых расходов плательщика налога на прибыль.

Если предоставляется благотворительная помощь резиденту, то эти правила налогообложения применить просто. А вот в случае с предоставлением благотворительной помощи нерезиденту все зависит от того, где получает нерезидент или его представительство благотворительную помощь (на территории Украины или за ее пределами) и какой он имеет статус, если получает помощь.

Так, когда высокодоходник предоставляет благотворительную помощь нерезиденту, который находится за пределами территории Украины, то абсолютно понятно, что такой нерезидент неприбыльной организацией, внесенной в отечественный Реестр неприбыльных организаций, быть не может. А следовательно, применять налоговые разницы, предусмотренные п.п. 140.5.9 НКУ, не придется.

Остается один вопрос:

может ли нерезидент, который находится за пределами территории Украины, быть плательщиком налога на прибыль?

Фискалы считают, что нерезиденты могут быть плательщиками налога на прибыль, лишь когда осуществляют свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство (см. письмо ГФСУ от 27.02.2018 г. № 792/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

А потому если высокодоходник оказывает благотворительную помощь нерезиденту, находящемуся за пределами Украины, он предоставляет ее неплательщику налога на прибыль. Следовательно, он должен применить налоговые разницы, предусмотренные п.п. 140.5.10 НКУ, т. е. увеличить свой финрезультат на всю сумму предоставленной благотворительной помощи такому нерезиденту.

То есть высокодоходник не сможет включить размер предоставленной благотворительной помощи в свои расходы и уменьшить объект налогообложения.

Мы же считаем, что это не совсем так. В общем случае и на самом деле юрлицо-нерезидент — неплательщик налога на прибыль. Однако (!) он становится плательщиком налога на прибыль, если получает доходы с источником происхождения из Украины. Это прямо следует из п. 133.2 НКУ. Когда резидент предоставляет благотворительную помощь нерезиденту, то здесь идет речь именно о получении им дохода из источника происхождения из Украины. Это следует из п.п. «ї» п.п. 141.4.1 НКУ.

Учитывая это, на наш взгляд,

если высокодоходник предоставляет благотворительную помощь нерезиденту, находящемуся за пределами Украины, он не должен считать разницу согласно п.п. 140.5.10 НКУ

То есть у высокодоходника в налоговоприбыльном учете будет все по бухучетным правилам.

В то же время, как видим, налоговики считают совсем иначе. Поэтому не исключено, что отстаивать свое право на расходы благотворителю-высокодоходнику придется в суде.

Если благотворительную помощь высокодоходник предоставляет нерезиденту на территории Украины, т. е. передает ее представительству нерезидента, то здесь все будет зависеть от того, какое представительство представляет интересы нерезидента: постоянное или некоммерческое (п.п. 14.1.193 НКУ). Подробно о них читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 74, с. 29.

Обычно нерезидент, который занимается неприбыльной деятельностью, создает на территории Украины некоммерческое представительство, т. е. свой отдел или филиал, не имеющий статуса юрлица (ст. 95 ГКУ).

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/december/issue-99/article-41200.html