Как посчитать долю налоговой базы обособленного подразделения?

Источник: https://innolabsproject.com/nalogovoe-pravo/kak-poschitat-dolyu-nalogovoy-bazi-obosoblennogo-podrazdeleniya.php

Налог на прибыль обособленного подразделения

Добрый день. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года. В сентябре 2015 было закрыто одно из обособленных подразделений. По состоянию на 01.10.2015 работает еще 5 обособок. При заполнении Приложения 5 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль столкнулись с проблемой как рассчитать доли по налоговой базе по головной организации и по работающим обособленным подразделениям

Вопрос относится к городу Архангельск

Возможно Вам поможет данная статья:

Журнал «Учет в производстве» № 2, февраль 2010 г.

Иванцов И. В., налоговый консультант

Общие правила расчета

Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:

[/su_box]

– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г . № 258.

А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:

– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.

Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот). Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г . № 03-03-04/1/187.

ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР

Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.).

Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда. Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией.

Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.

Читайте так же:  Самозанятые граждане плюсы и минусы

КАКИЕ ОБЪЕКТЫ СЛЕДУЕТ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ РАСЧЕТА

Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):

– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;

– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

[1]

– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Дополнительно отметим следующее. Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.

И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г . № 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ

А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?

Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181).

КАК СДЕЛАТЬ РАСЧЕТ

Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г . № 03-03-06/2/74).

А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:

* Все об учетной политике — в сервисе «Учетная политика 2010», который размещен на сайте www.otraslychet.ru

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.

Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.

Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:

[2]

2 280 000 руб. х 25,68% = 585 504 руб.

Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:

2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:

585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:

1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ

Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Однако местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Читайте так же:  Приказ о сокращении штата

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019:

Источник: https://lpk-sharya.ru/nalog-na-pribyl-obosoblennogo-podrazdeleniya/

Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения

Обновление: 21 сентября 2016 г.

Абсолютно все российские юридические лица имеют возможность и наделены правом на открытие своих обособленных подразделений. Порядок организации их деятельности детально описан в отечественных законодательных актах. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Ключевым фактором для определения налогового бремени обособленного подразделения является расчет доли прибыли по обособленному подразделению. Пример такого расчета мы приведем в данной статье.

Общие положения об обособленных подразделениях

Российские нормативные акты в качестве одного из субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности называют организации, являющиеся юридическими лицами (ст. 48 ГК РФ).

Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.

Помимо того, что обособленные подразделения не являются самостоятельными организациями, они не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или стационарные рабочие места (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Информация о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.

Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не содержит ответа на вопрос, как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения.

Расчет доли прибыли

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

Положения Налогового кодекса РФ в зависимости от бюджета, в который должен быть уплачен налог, содержат разный порядок расчета и уплаты налога на прибыль.

Так, если налог платится в бюджет Федерации, то уплата производится по адресу основной компании и распределение сумм налога по подразделениям не осуществляется (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрено правило, согласно которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта Федерации, осуществляется с учетом доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Указанная доля прибыли рассчитывается по каждому подразделению. Уплата производится в бюджет субъекта как по адресу головной компании, так и по адресу каждого структурного подразделения.

Такую долю следует определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.

Если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации, а уплату налога осуществляет ответственное подразделение, о назначении которого надо уведомить налоговиков до конца года, предшествующего году назначения ответственного подразделения, путем направления налоговикам уведомления № 2 (форма которого рекомендована Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять при расчете доли обособленного подразделения. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

Однако фискальное законодательство России не содержит примера расчета указанной доли прибыли.

Ниже мы попробуем самостоятельно разобраться в порядке, способах и особенностях расчета доли прибыли структурного подразделения с учетом положений фискального законодательства России.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения

Перед началом расчета доли прибыли обособленного подразделения нужно определить, какой именно показатель использовать в расчетах.

Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

УВОП = СРОП / СРОР, где:

УВОП – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

СРОП – среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;

СРОР – среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.

Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.

УВРТ = РТОП / РТК, где:

УВРТ – удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;

РТОП – расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;

РТК – расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.

Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.

Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.

Расчет такого показателя выглядит следующим образом:

УВОС = СОСОП / СОСОР, где:

УВОС – удельный вес остаточной стоимости;

СОСОП – средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;

СОСОР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s501914

Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения в 2016 году

В этой статье речь пойдет о расчете доли прибыли обособленного подразделения в 2016 году — показателя, который очень важен для организаций, имеющих обособленные подразделения.

Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ.

«Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику»

Из приведенной нормы следует, что распределять суммы налога на прибыль между центральным офисом организации и обособленными подразделениями нужно только в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ. В федеральный бюджет налог уплачивается в полной сумме по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям.

Статья по теме: Налог на прибыль в 2019 году: новые ставки, таблица

Алгоритм расчета доли прибыли обособленного подразделения в 2016 году

1. Выбираем один из двух показателей — среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда, который будем использовать при расчете доли прибыли, и отражаем его в учетной политике для целей налогообложения. Назовем его расчетным показателем 1 (РП1).
2. Определяем удельный вес расчетного показателя 1 обособленного подразделения (РП1оп) в расчетном показателе в целом по организации (РП1орг):

   Удельный вес РП1оп = РП1оп : РП1орг х 100%.

    

3. Для расчета показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества — назовем его расчетным показателем 2 (РП2) — нам потребуются данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества организации и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. Эти показатели можно взять из налогового учета.
4. Вычисляем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (РП2оп) обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом (РП2орг):

   Удельный вес РП2оп = РП2оп : РП2орг х 100%.

    

5. Определяем долю прибыли (ДП), приходящуюся на обособленное подразделение. Она равна среднеарифметической величине показателей, рассчитанных в пунктах 2 и 4:

   ДП = (Удельный вес РП1оп + Удельный вес РП2оп) : 2.

Пояснения к алгоритму расчета доли прибыли

Налогоплательщик, который в качестве показателя для определения доли прибыли обособленного подразделения в 2016 году выбрал сумму расходов на оплату труда, должен учитывать положения статьи 255 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда включаются также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, не учитываются при распределении прибыли между центральным офисом организации и ее обособленным подразделением.

Читайте по теме: 6 НДФЛ по обособленным подразделениям

Налогоплательщик, который выбрал и закрепил в учетной политике для целей налогообложения показатель среднесписочной численности работников, рассчитывает его в порядке, утвержденном Федеральной службой государственной статистики3.

При расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, учитываются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода. То есть на последнее число отчетного периода (31 марта, 30 июня и т. д.).

Все три показателя, используемые в расчете доли прибыли, рассчитываются по-разному. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на конкретную дату. Среднесписочную численность и расходы на оплату труда можно рассчитать только за определенный период (месяц, квартал и т. д.). Вычислить значение этих показателей на конкретную дату не представляется возможным, поэтому их рассчитывают за последний месяц отчетного (налогового) периода (а не нарастающим итогом за весь отчетный (налоговый) период).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ. Основные средства, которые числятся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, все равно учитываются при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. При этом остаточной стоимостью таких основных средств признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Статья по теме: КБК 18210102010011000110 в 2019 году: расшифровка

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

Источник: https://www.rnk.ru/article/68745-raschet-doli-pribyli-obosoblennogo-podrazdeleniya