Иные мероприятия налогового контроля что это?

Мероприятия налогового контроля

2. Получить сведения из ЕГРН (запрос в соответствующий налоговый
орган (по ИНН).

3. Проанализировать виды деятельности по кодам. Установить является ли данный вид деятельности характерным для проверяемой

организации и его контрагентов.

4. Направить запрос в налоговый орган по месту нахождения организации с целью получения информации о том отчитывалась ли данная организация в период осуществления сделки, информации об объемах реализации за данные налоговые периоды, сведений о среднесписочной

численности работников и данных баланса.

Мероприятия налогового контроля. Судебная практика (Чулкова Л.)

Подтвердить (опровергнуть) факт нахождения по месту регистрации в период осуществления сделки организации путем опросов

собственников помещений.

6. Установить, не является ли представитель данной организации — массовым учредителем, а адрес ее регистрации — массовым адресом

регистрации (Осмотр помещений).

7. Установить местонахождения должностного лица организации, учредителей и провести его допрос (оформить надлежащим образом: статья 51 Конституции РФ и статьи 90, 128 НК РФ) по следующим основным вопросам

(перечень не закрытый):

а) учреждал ли данную организацию и какое имеет к ней отношение?

б) подписывал ли какие-либо документы?

в) выдавал ли доверенности иным лицам на осуществление каких-либо действий от имени организации или своего имени, в том числе на подписание

документов?

г) кто и где подписывал документы, кто осуществлял работы, оказывал
услуги?

8. Взять образцы подписи, образцы свободного почерка данного лица.

В случае смерти лица, подписавшего первичные документы по сделке, взять справку из ЗАГС о смерти данного лица, а также при возможности получить оригиналы документов содержащих подписи и почерка умершего лица (например, у родственников, в паспортном столе, отделах ЗАГС, ОВИР, налоговом регистрационном органе и иные).

10. В случае если имеют место предположения, что документы по сделке (счета-фактуры, платежные поручения, акты приема-передачи и прочее) подписаны неустановленным лицом, необходимо изъять подлинники первичных документов у проверяемого налогоплательщика и провести

почерковедческое исследование подписей (экспертизу).

11. Проверить, имеется ли у организации (или субподрядчика, при его наличии), фактически осуществляющей работы (оказывающей услуги), необходимые для этих целей материально-техническая база, основные средства (в собственности или аренде), должное финансирование и рабочие

соответствующей специальности и квалификации.

12. Проверить наличие у организации вида деятельности, подлежащего обязательному лицензированию. Направить запрос в лицензирующий орган. Опросить в рамках ст. 90 НК РФ лиц, заявленных в качестве специалистов при

оформлении лицензии.

13. Провести допросы работников проверяемого налогоплательщика на
предмет взаимоотношений с сомнительным контрагентом:

а) как осуществлялся поиск контрагента?

б) кто был инициатором указанных финансово-хозяйственных отношений?

в) как и где проходило подписание договоров, с кем из представителей
контрагента непосредственно общались?

14. Направить запросы в правоохранительные органы для проведения
розыскных мероприятий.

15. Подтвердить (опровергнуть) наличие сотрудников фирмы-поставщика услуг, работ на территории проверяемого налогоплательщика (пропускной режим), при возможности провести опросы данных лиц (осуществляли ли они

работы на данном предприятии, какие выполнял работы, кто давал указания).

16. Проверить доставку, перевозку материалов необходимых для
осуществления работ (услуг), доставку (движение) и оприходование товаров.

17. Установить фактического производителя товара (материалов) и
провести сравнительный анализ изменения цен по цепочке поставщиков.

18. Установить наличие технических средств для осуществления доставки, наличие складских помещений, а также нахождение спецтехники (иного

имущества) на территории предприятия (пропускной режим).

19. Установить лиц, которым принадлежат транспортные средства, и провести их опросы (по вопросу взаимоотношения с поставщиком и заводом, доставляли ли что-либо на завод, когда, в рамках какого договора, о технической возможности использовать данных автотранспортные средства для

перевозки конкретного товара и т.д.).

20. Исследовать приказы (иные распорядительные документы) об установлении пропускного режима, документы, подтверждающие (опровергающие) факт прохождения сотрудников, проезд автотранспортных средств, доставку имущества на территорию завода (журналы, «встречные» проверки, если пропускной режим обеспечивается привлеченной организацией либо транспортировка осуществляется сторонней организацией),

товаротранспортные накладные, запросы в ГИБДД и т.д.)

21. Установить возможность (невозможность) реального осуществления налогоплательщиком спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых

для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

22. Установить наличие (отсутствие) у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных

средств.

23. Совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах

бухгалтерского учета.

24. Исследовать вопрос: имеет ли место привлечение кадрового состава налогоплательщика для выполнения работ по договорам подряда, а также выполнялись ли сотрудниками налогоплательщика работы в интересах

привлеченных подрядчиков непосредственно на своих рабочих местах.

25. Установить источники получения сотрудниками налогоплательщика дополнительного дохода помимо основного места работы (ЦОД), сверить

данные о получаемом доходе с данными организаций — субподрядчиков.

26. Назначить, при наличии необходимости и возможности, экспертизу
результатов проведенных работ, привлечь специалиста (при этом необходимо

сопоставить стоимость данной экспертизы, стоимость привлечения специалиста с предполагаемой суммой доначислений).

27. Определить кем и за чей счет в соответствии с условиями договора поставки (купли — продажи) предусмотрена доставка товара от поставщика (продавца) в адрес налогоплательщика. Если транспортировка (перевозка) товара осуществляется за счет поставщика (продавца), то нужно установить, осуществлялась ли доставка товара силами и средствами поставщика или

между поставщиком и перевозчиком были заключены договора перевозки.

28. Если перевозка товара в адрес налогоплательщика осуществлялась
силами и средствами поставщика, нужно исследовать:

мог ли поставщик технически доставить товар (при отсутствии технического персонала, складских помещений, отсутствии собственных, арендуемых транспортных средств, финансовых средств, и т.д.);

должным ли образом оформляется принятие товара поставщиком от субпоставщика и отгрузка товара (как хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете, оформляется ли товарная накладная на принятие и отгрузку товара, приходный ордер, приемо-сдаточные акты и др.);

оформляется ли в бухгалтерском и налоговом учете поставщика перевозка товара (как учитываются транспортные расходы — расходы на ГСМ, оформляются ли путевые листы на перевозку груза).

29. Если доставка товара осуществляется перевозчиком, то нужно
установить:

существование договора перевозки, заключенного между перевозчиком и поставщиком;

наличие счета-фактуры, и фактическую оплату поставщиком перевозчику за оказанные услуги; отражение данной хозяйственной операции в учете поставщика и перевозчика.

провести допросы перевозчиков на взаимоотношения с поставщиком, с налогоплательщиком;

установить наличие автотранспорта у перевозчика и сопоставить их с транспортом, указанным в товарно-транспортной накладной поставщика;

оформлялись ли должным образом товарно-транспортные накладные;

не имеется ли противоречий в наименовании и количестве реализуемого товара указанного в договоре поставки, сведениям, указанным в транспортной, товарно-транспортной, товарной накладной, приходному ордеру; проверить дату составления товарно-транспортных накладных формы ТОРГ-12 с записями в книге покупок;

установить реальные взаимоотношения поставщика с субпоставщиками, фактическую передачу товара от субпоставщиков.

30. В ходе проверки в рамках ст. 93 НК РФ получить у налогоплательщика заверенные копии документов, подтверждающих оприходование и списание в учете приобретенных у «проблемных»

поставщиков товаров (работ, услуг);

31. Если товар вывозился силами и средствами налогоплательщика,
установить:

наличие собственных и (или) арендуемых транспортных средств;

отражение транспортных расходов в бухгалтерском и налоговом учете

налогоплательщика;

учитываются ли расходы на списание ГСМ в соответствии с кассовыми чеками,

талонами на бензин, при наличии договора и акта выполненных работ с АЭС, при наличии путевых листов, задании и (или) приказа руководителя на перевозку груза;

ведется ли журнал въезда и выезда транспорта с территории организации, сопоставить маршрут транспорта по датам, указанным в журнале с датами и километражем, указанным в путевых листах на автотранспорт;

по возможности определить, используется ли приобретенный товар в производстве, хозяйственной деятельности организации;

установить, не доставлялся ли товар на территорию Общества позже, чем дата принятия товара на учет; сопоставить товар по количеству, весу и наименованию и сравнить с привозной продукцией также по количеству, весу и наименованию;

32. Запросить расчетные счета поставщиков, установить, не осуществляются ли расчеты всех контрагентов в одном банке, в рамках одного операционного дня, проверить наличие остатков денежных средств на счетах на конец и начало дня, провести анализ движения денежных средств по данным счетам (кому и за что перечисляются денежные средства). В случае, если движение денежных средств не заканчивается на поставщике товаров (работ, услуг) проверяемого налогоплательщика, необходимо проследить дальнейшее

движение денежных средств.

33. Установить, проходят ли по расчетным счетам контрагентов операции по оплате коммунальных, арендных платежей, перечислению налогов, операций по выдаче зарплаты, не прослеживается ли систематическое снятие

наличных денежных средств.

34. Если по расчетному счету поставщика прослеживается снятие наличных денежных средств, необходимо запросить у кредитной организации информацию о распорядителях денежных средств на счете, с приложением подтверждающих документов (договора, доверенностей и др.), провести

допрос лиц, осуществлявших снятие наличных.

35. Если денежные средства направлялись на покупку векселей, необходимо установить, где и кем предъявлялись к погашению данные векселя,

провести опрос данных лиц, предъявлявших векселя к погашению.

36. Установить, не возвращались ли денежные средства от поставщиков к
проверяемому налогоплательщику.

37. Другое.

Порядок рассмотрения и подведения итогов по результатам выездной налоговой проверки. Условия и возможности привлечения налогоплательщика к ответственности при выявлении каких-либо нарушений. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля

Нажав на кнопку «Скачать архив», вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере.

Иные мероприятия налогового контроля что это

Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.

Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку «Скачать архив»

Ответственность налоговых органов и налогоплательщиков по результатам налоговых проверок

Акт выездной налоговой проверки. Решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Привлечение к ответственности налогоплательщика. Дополнительные мероприятия контроля. Ответственность налоговых органов за нарушение налогового законодательства.

реферат , добавлен 30.11.2009

Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе выездной налоговой проверки

Изучение задач и этапов выездной налоговой проверки. Истребование документов. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке. Оформление и реализация результатов, а также разногласия по акту проверки.

Источник: https://iiotconf.ru/meroprijatija-nalogovogo-kontrolja/

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

Цель налогового контроля

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:

• обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
• обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;
• улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;
• проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;
• проверки целевого использования налоговых льгот;
• пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.

Объекты и предметом налогового контроля

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Формы налогового контроля

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом, при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Права налоговых органов при осуществлении налогового контроля

Формы налогового контроля складываются из установленных НК РФ прав налоговых органов:

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

Виды налогового контроля

Виды налогового контроля:

1) В зависимости от времени проведения:

• предварительный;
• текущий (оперативный);
• последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков.

Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц.

2) В зависимости от субъекта:

• налоговых органов;
• таможенных органов;
• органов внутренних дел;
• следственных органов.

3) В зависимости от места проведения:

• выездной — в месте расположения налогоплательщика;
• камеральный — по месту нахождения налогового органа.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль: подробности для бухгалтера

• Новые подходы к мероприятиям налогового контроля … пересмотр подходов к мероприятиям налогового контроля.
  Действующая система регулирования налогового контроля была сформирована более … ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля будет составляться отдельный … мероприятий налогового контроля;
  сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля,
  полученные …
• Если инспекция назначила допмероприятия налогового контроля … на допмероприятия налогового контроля? Какие новшества, касающиеся процедуры проведения мероприятий налогового контроля, ожидают … на допмероприятия налогового контроля? Какие новшества, касающиеся процедуры проведения мероприятий налогового контроля, ожидают … возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы … группы налогоплательщиков) проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
  Аналогичные разъяснения представлены в …
• Выездной налоговый контроль: количество проверок сокращается, поступления – растут … . руб., что означает дальнейшее ужесточение налогового контроля за деятельностью крупных и средних … . Поэтому охват всех налогоплательщиков выездным налоговым контролем практически невозможен. Для принятия решения … образом, тенденцией текущего реформирования системы налогового контроля является максимальное сокращение количества выездных …
• Возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки: общие правила составления … решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.п. 1, 6, 6 … вот «попасть» на дополнительные мероприятия налогового контроля (п.п. 1, 6, … налоговый орган на дополнительные мероприятия налогового контроля в поисках дополнительных «перевешивающих» доказательств … налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения … налогоплательщику (без проведения дополнительных мероприятий налогового контроля). НК РФ конкретно эту ситуацию …
• Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2019 года … предоставленной информации по существу вопросов.
  Налоговый контроль
  Письмо от 23 сентября 2019 … налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (в случае их проведения).
  Письмо …
• Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль … должны быть использованы иные формы налогового контроля (Постановление Президиума ВАС РФ … быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (п. … процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, … и полученным им в ходе налогового контроля.
  Об этом сообщается налогоплательщику с … правонарушения;
  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
  Срок рассмотрения материалов налоговой проверки …
• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за август 2019 … штрафных санкций к должнику–банкроту.
  Налоговый контроль
  Определение от 29.08.2019 … обусловлено необходимостью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с целью объективного и правильного … полномочий налогового органа по осуществлению налогового контроля, когда такое лицо не состоит …
• Когда искусственное «дробление» бизнеса становится налоговым преступлением? … оценивается и рассматривается в аспекте налогового контроля со стороны налоговых органов. Но … оценивается и рассматривается в аспекте налогового контроля со стороны налоговых органов.
  Но …
• Выемка документов: решение должно быть обоснованным … иметь место документы, укрываемые от налогового контроля, а также документы, не соответствующие … РФ);
  если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копии документов проверяемого лица … обоснованным, продиктованным целями эффективности осуществления налогового контроля, не исключающими при необходимости применения …
• Прецедент: налоговые инспекции не вправе проверять рыночность сделки … условий, не могут быть предметом налогового контроля для проверки рыночности цен. Но …
• Очередное усовершенствование налогового администрирования … .1 ст. 84 НК РФ).
  Налоговый контроль
  Камеральная налоговая проверка по НДФЛ … и об указанных доходах;
  совершенствуется налоговый контроль в отношении ценообразования по трансграничным …
• Обзор писем Министерства финансов РФ за июль 2019 года … налоговой политики, подведомственной федеральной службе.
  Налоговый контроль
  Письмо от 5 июля 2019 …
• Срок налоговой давности … долга в результате иных мероприятий налогового контроля – п.1 ст. 70 НК … налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля). Также на длительность срока налоговой …
• Налоговые риски, связанные с открытием-закрытием ИП в течение года … налогообложения не значится.
  При этом налоговому контролю и привлечению к ответственности за … налогов или специальных налоговых режимов. Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а …
• Позиции высших судов по налоговым вопросам за 2 квартал 2019 г. … не может быть самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора о … .
  Налоговые органы обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_kontrol.html

Новые подходы к мероприятиям налогового контроля

03.09.2018 вступил в силу Федеральный закон № 302‑ФЗ [1], который в том числе меняет подходы к отдельным вопросам налогового администрирования. Первоочередными мерами, по мнению разработчиков новшеств, являются:

• сокращение сроков камеральных проверок;
• изменение предмета повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации;
• введение новой процедуры оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля.

Об этих и других новшествах налогового законодательства – в предложенном материале.

В связи с чем приняты поправки в отношении налогового администрирования?

В последние годы идет активная модернизация налоговой системы, включая вопросы налогового администрирования. Нельзя отрицать тот факт, что налоговые органы повернулись лицом к налогоплательщику. Сегодня одной из первоочередных мер, по мнению экспертного и бизнес-сообществ, для создания стабильной налоговой системы на долгосрочный период является пересмотр подходов к мероприятиям налогового контроля.

Действующая система регулирования налогового контроля была сформирована более 15 лет назад. За это время и в экономической жизни страны, и в организационной контрольной работе налоговых органов произошли колоссальные изменения. Появились новые инструменты, формы контроля. Налоговый контроль вышел на иной уровень эффективности, который позволяет сегодня пересмотреть прежние формы налогового контроля. В связи с вышесказанным решено сократить сроки проведения камеральной проверки с учетом современных систем контроля финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Также предлагается изменить предмет повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации с уменьшением исчисленной суммы налога.

В целях обеспечения объективного и всестороннего рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки предлагается уточнить процедуру рассмотрения материалов, полученных налоговыми органами в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля будет составляться отдельный документ, в котором проверяющие будут фиксировать суть самих контрольных мероприятий, а также свои выводы, сделанные по итогам данных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик получит возможность ознакомиться с таким актом и подготовить возражения по содержащимся в нем доводам.

Это, в свою очередь, позволит повысить объективность выносимого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по проверке.

Рассмотрим принятые новшества подробнее.

Новый срок камеральной проверки – два месяца

Согласно общему правилу срок проведения камеральной проверки любой налоговой декларации – три месяца со дня ее представления (ст. 88 НК РФ); также – в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по НДС.

Теперь камеральная налоговая проверка на основе декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При этом для иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, сроки камеральной проверки декларации по НДС остались прежними – шесть месяцев.

Но в этой «бочке меда» есть и «ложка дегтя».

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации по НДС (за исключением камеральной налоговой проверки декларации по НДС, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Обратите внимание:

Новые положения п. 2 ст. 88 НК РФ применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе деклараций по НДС, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона № 302‑ФЗ, то есть после 03.09.2018.

Безусловно, сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС позволит добросовестным налогоплательщикам быстрее использовать возмещенные из бюджета денежные средства в своем бизнесе, что положительно скажется на развитии отдельных компаний и экономики страны в целом. Можно предположить, что следующим шагом в этом направлении будет сокращение до двух месяцев сроков камеральной проверки и остальных налоговых деклараций.

При этом вызывает вопросы норма о продлении до трех месяцев камеральной проверки декларации по НДС в случае установления налоговиками признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. То есть речь идет не о нарушениях, которые выявлены в ходе камеральной проверки, а о «признаках, указывающих на возможные нарушения». Законодатель не определяет понятие данных признаков, соответственно, налоговики будут трактовать его по‑своему. Судя по всему, если налоговикам лишь что‑то «померещится», то срок проверки будет продлен.

Кстати, нет и механизма продления срока до трех месяцев: как налогоплательщик узнает об этом? Будет ли он уведомлен о причинах продления? Установлено только, что решение о продлении срока камеральной проверки принимается руководителем налогового органа или его заместителем. При этом ничего не сказано о том, что данное решение будет направляться и в адрес налогоплательщика.

Уточненная декларация: новый предмет проверки

Согласно пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ до рассматриваемых изменений повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика могла проводиться в том числе налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверялся период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Законодатель изменил предмет повторной проверки: теперь предметом такой повторной выездной налоговой проверки является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка).

Таким образом, как и ранее, в случае представления уточненной декларации с уменьшенной суммой налога может быть проведена повторная выездная налоговая проверка. Но если раньше был ограничен проверяемый период – это был период, за который представлялась «уточненка», то теперь установлен предмет проверки – данные, которые повлияли на уменьшение суммы налога или увеличение убытка, что логично. Соответственно, налоговики смогут теперь проверять только обоснованность уменьшения налога на основании сведений, измененных в уточненной декларации.

Источник: https://gaap.ru/articles/Novye_podkhody_k_meropriyatiyam_nalogovogo_kontrolya/