Что не облагается НДС налоговый Кодекс?

Что налогом НДС не облагается | Операции, не облагаемые НДС

Что не облагается налогом НДС, смотрите в статье 146 Налогового кодекса. В первую очередь это операции, которые не являются реализацией. Также в кодексе есть список операций, не облагаемых НДС из-за освобождения. Но путать их опасно.

Как восстанавливать НДС с аванса — новые требования инспекторов >>>

Какие операции не облагаются НДС

Есть два типа операций, с которых компании и предприниматели вправе не начислять налог. Первый тип – операции, которые не являются объектом налогообложения. Второй тип — операции, которые освобождены от налогообложения НДС.

Операции, которые не относятся к объекту налогообложения

В Налоговом кодексе есть список операций, по которым начисляют НДС. Чтобы определить, что не облагается НДС, надо заглянуть в пункт 1 статьи 146 НК РФ. Если операция не отвечает признакам из этой статьи, то это не объект. А значит, это операция, не подлежащая налогообложению НДС. К примеру, это пени и штрафы, которые компания перечисляет по договору с контрагентом.

Кроме того, в Налоговом кодексе есть список операций, которые не являются объектом. Такие операции не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

В первую очередь это сделки, которые по законодательству не являются реализацией (ст. 146 НК РФ). Чтобы понять, в каких случаях сделка не облагается НДС, надо посмотреть в пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса. В нем перечислены операции, которые не признают реализацией. Например:

• передача активов правопреемнику при реорганизации компании (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• сделки с обращением иностранной валюты, кроме нумизматики (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• передача имущества, если такая операция носит инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Помимо таких сделок, к операциям, не облагаемым НДС, относят:

• безвозмездную передачу  жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передачу имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (подп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• продажу земельных участков и долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передачу имущественных прав правопреемнику организации (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям.

Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг). Как платить НДС по операциям, освобожденным от налогообложения >>>

Операции, которые законодательство освобождает от налога

Освобождаются от уплаты НДС следующие операции:

• реализация медицинские товары, указанные в закрытом перечне (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• продажа столовым образовательных и медицинских учреждений продуктов питания, которые производят организации общепита (подпп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• передача товаров и имущественных прав на благотворительность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• выдача небанковскими организациями поручительств и гарантий (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация жилых домов, помещений и долей в них (подпп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание которых не превышают 100 рублей на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Полный список необлагаемых операций по НДС можно посмотреть в статье 149 Налогового кодекса.

Действуют ли в 2019 году льготы по НДС?

Отвечает Ольга Думинская,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«Да. Компании по-прежнему вправе не облагать налогом реализацию товаров, работ, услуг, указанных в статье 149 Налогового кодекса. Например, не нужно исчислять НДС при передаче рекламных товаров стоимостью 100 руб. и меньше.
Отменили только льготу для макулатуры (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ). При этом начислять НДС в данном случае должен покупатель как налоговый агент в таком же порядке, как при покупке металлолома (п. 8 ст. 161 НК). Поэтому покупатели макулатуры могут использовать разъяснения для компаний, приобретающих металлолом. »

О других изменениях в НДС читайте тут.

Какие операции облагаются НДС в 2019 году

К операциям, облагаемым НДС, относят:

• продажа на территории России товаров, работ, услуг и предметов залога, в том числе по договору об отступном или новации(подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• передача  права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• передача товаров, работ и услуг для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• выполнение строительно – монтажных работ своими силами для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
• ввоз товары на территорию России (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отметим, что организации и предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК). Некоторые особенности имеют условия освобождения от НДС:

• участников инновационных проектов;
• плательщиков ЕСХН.

Пример расчета выручки для использования освобождения от уплаты НДС:

ООО «Торговая фирма «Гермес»» реализует неподакцизные товары. С 1 мая организация решила воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС. Для этого бухгалтер определил выручку от реализации товаров за период февраль–апрель. При этом авансы, полученные от покупателей, бухгалтер в расчет не включал. Выручка без НДС за указанный период составила: – от реализации основных средств – 50 000 руб.

; – от реализации неподакцизных товаров – 1 450 000 руб.

Общая сумма выручки, которая учитывается при определении права на освобождение от уплаты НДС, составляет 1 500 000 руб. (50 000 руб. + 1 450 000 руб.). Она не превышает 2 000 000 руб.

Поэтому с 1 мая «Гермес» может воспользоваться освобождением и не платить НДС при реализации неподакцизных товаров и прочего имущества, не облагаемого акцизами (основных средств, материалов и т. д.).

Организация или ИП, использующие освобождение от уплаты НДС, обязаны выставлять счета-фактуры. В таких счетах-фактурах сумму НДС не выделяйте, а делайте пометку или ставьте штамп «Без налога (НДС)». Но есть исключения >>> Помимо этого есть случаи, когда такие компании и предприниматели должны сдавать декларацию по этому налогу.

Какие услуги не облагаются НДС

Чтобы понять, облагаются ли услуги НДС или нет, определите место их реализации. Если это территория России, но налог придется начислить (ст. 148 НК РФ). Как выставить счет-фактуру по услугам – с НДС или без – зависит от того, есть ли услуги в перечне необлагаемых операций. Услуги, не облагаемые НДС в 2017 году, перечислены в пункте 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса.

 При совершении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте.

Перечислим, какие частые услуги не облагаются НДС в России:

• медуслуги, которые оказывают медицинские организации (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, проведение занятий в кружках и секциях с несовершеннолетними детьми (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги по ремонту и обслуживанию товаров по гарантии без взимания платы (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• ритуальные услуги (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Реализация без НДС на упрощенке

Сделать вывод, что реализация не облагается НДС в связи с применением УСН, можно на основании формулировок из статей НК РФ. УСН не облагается НДС на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ. Это значит, что в договоре при упрощенной системе налогообложения указывают цены без НДС.

Работать без НДС можно на основании формулировки статьи 346.11 НК РФ:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Первичные документы компании также выставляют  без НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения. 

Компания в 2018 году применяла общую систему. С 2019 года компания перешла на упрощенку. В 2018 году покупатель перечислил аванс. Компания отгрузит товары в счет аванса в 2019 году. Как же поступить с налогом на добавленную стоимость? Расчет НДС зависит от того, вернула ли компания покупателю сумму налога с предоплаты >>>

Глава 26.2 НК РФ предусматривает поблажки для компаний на упрощенке, поэтому их операции не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 346.11.

Такие компании не выставляют счета-фактуры согласно все тому же пункту из статьи 346.11 НК РФ, даже с отметкой «без НДС». Исключение, когда выставить счет-фактуру и перечислить НДС придется:

• организация является комиссионером или агентом, который приобретает или продает товары от своего имени, но в интересах комитента или принципала;
• организация является налоговым агентом по НДС;
• организация является участником договора простого товарищества, которое ведет общие дела, или доверительным управляющим и в рамках этого договора получает авансы или отгружает товары.

Дорогой коллега, книга «Годовой отчет» и 6 месяцев подписки в подарок! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/91489-chto-nds-ne-oblagaetsya

Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
• Все индивидуальные предприниматели.
• Импортеры и экспортеры.

Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Освобождение от НДС — это право, а не обязанность. Другими словами, компания или ИП с выручкой, отвечающей названным выше условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев. Затем можно либо получить его заново, либо начать платить НДС. Если же до окончания 12-ти месяцев выручка за три последовательных календарных месяца оказалась выше двух миллионов, либо налогоплательщик продавал подакцизные товары, он лишается права на освобождение. Тогда нужно начать платить НДС за весь месяц, в котором произошло превышение выручки или состоялась продажа подакцизной продукции. В противном случае это сделает инспектор, который насчитает еще штраф и пени.

Особняком стоят плательщики единого сельхозналога, которые с 2019 года стали налогоплательщиками НДС. У них тоже есть право на освобождение, но условия для его получения иные. Те, кто только начал применять ЕСХН, вправе получить освобождение в этом же календарном году.

Те, кто и раньше применял данный спецрежим, получают освобождение, если в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не превысил установленного лимита. Данный лимит составляет 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2019 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн.

рублей за 2022 год и последующие годы. Запрет на освобождение в отношении подакцизных товаров и импортных операций для плательщиков ЕСХН тоже действует.

Получив освобождение от уплаты НДС, плательщик единого сельхозналога будет применять его до тех пор, пока выручка за какой-либо год не превысит указанных выше значений, либо не нарушится условие о подакцизных товарах и импорте. Если превышения и нарушений не будет, то добровольно отказаться от освобождения не получится.

Обратите внимание: за компаниями и предпринимателями, освобожденными от НДС, сохраняется обязанность выставлять счета-фактуры. Просто в них не нужно выделять налог, вместо этого делать пометку «без налога (НДС)». Такую же пометку необходимо ставить и на накладных. Даже получив освобождение, надо вести книгу продаж.

Что касается квартальных деклараций по НДС, то в общем случае их предоставлять не нужно. Что касается журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, то большинство организаций и ИП не должны его вести.

Такая обязанность есть только у посредников, ведущих деятельность по договорам транспортной экспедиции, посредников, ведущих деятельность от своего имени (в рамках договоров комиссии, субкомиссии, агентских или субагентских договоров) и застройщиков.

Когда начисляется НДС

При операциях, признаваемых объектом налогообложения. К таковым относятся:

• продажа товаров, работ или услуг;
• безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
• передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
• строительно-монтажные работы для собственных нужд;
• импорт товара.

Когда НДС не начисляется

При операциях, не признаваемых объектом налогообложения. Это операции, не относящиеся к реализации (передача имущества организации ее правопреемнику, вклады в уставный капитал и пр.), продажа земельных участков и паев в них, и ряд других.

Кроме того, в статье 149 НК РФ приведен довольно большой список операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения НДС, но все же не облагаются этим налогом. Подразумевается, что законодатель может со временем исключить данные операции из категории льготных, и тогда они будут подпадать под налогообложение. В перечень включена, в частности, реализация некоторых медицинских товаров, раздача рекламной продукции не дороже 100 руб. за единицу и пр. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не платится при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД и патентную систему. НДС также не начисляют налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему (УСН)/  Что касается плательщиков  единого сельскохозяйственного налога, то до 2019 года они не платили НДС, но начиная с января 2019 года стали платить данный налог.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 процентов (по 31 декабря 2018 года включительно ставка составляла 18%). Для определенных товаров (детских, медицинских, продовольственных, книг и периодических изданий) установлена ставка, равная 10 процентам. Товары, поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, облагаются по ставке 0 процентов.

При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 20%: 120%, либо 10 %: 110% в зависимости от ставки товара, за который получена предоплата.

Как рассчитать НДС

Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога. Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов.

По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет по итогам квартала.

Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей.

Как определить налоговую базу и начислить НДС

База по НДС в общем случае равна стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счет предстоящих поставок. Для комиссионеров и агентов налоговая база — это не вся поставка, а лишь посредническое вознаграждение, полученное от комитента или принципала.

Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной).

Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку. Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 20%. Значит, налог равен 40 руб. (200 руб. х 20%), и клиент должен заплатить 240 руб. (200 + 40).

В случае, когда деньги от клиента поступили раньше, чем состоялась отгрузка, НДС начисляется по расчетной ставке. Например, сумма предоплаты — 480 руб., ставка налога — 20%. Тогда сумма начисленного НДС составит 80 руб. (480 руб.: 120% х 20%).

При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан не позднее пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру. Это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (например, при предоставлении ретро-скидки по итогам месяца, квартала или года), поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру. Оформить этот документ нужно не позднее пяти календарных дней с даты, когда подписан договор, соглашение или другие бумаги на изменение стоимости. В корректировочном счете-фактуре показатели цены, стоимости с НДС и без НДС, а также суммы налога указываются дважды: до и после изменения. Кроме того, предусмотрены графы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями.

Все «исходящие» счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (если он ведется) и фиксировать в книге продаж (ее форма утверждена правительством РФ). При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Как подтвердить налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты — это сумма НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Здесь есть одно важное условие: к вычету можно принимать не любой «входной» налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.

Документом, подтверждающим право на вычет, является счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), полученный от поставщика. При импорте для обоснования вычета необходим документ, где зафиксирована уплата налога на таможне. Все «входящие» счета-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (если он ведется) и зафиксировать в книге покупок.

При налоговых проверках одной из самых распространенных придирок инспекторов является ненадлежащее (на их взгляд) оформление счетов-фактур поставщиками. В случае, когда не заполнены обязательные поля, стоит подпись неуполномоченного лица или указана неверная информация об адресе, названии или иных реквизитах поставщика, инспекторы, как правило, аннулируют вычет и доначисляют покупателю НДС. Поэтому опытные бухгалтеры уделяют особое внимание оформлению «входящих» счетов-фактур, и при обнаружении недочетов заранее просят поставщиков исправить документ.

Кроме налога, предъявленного продавцами, к вычету принимают НДС, ранее начисленный при получении аванса. Вычет применяется и в некоторых других случаях, например, при возврате товара покупателем и при изменении первоначальной стоимости товара, работ или услуг.

Когда перечислять НДС в бюджет

По окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. К примеру, по итогам третьего квартала налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему следует сделать три платежа по 10 000 руб. каждый (30 000 руб.: 3). Деньги перевести не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря соответственно.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ.

Как отчитываться по налогу на добавленную стоимость

По окончании квартала представлять в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это нужно не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом. Обратите внимание: отчитаться по налогу на добавленную стоимость должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками (то есть, в частности, не переведены на упрощенную систему или ЕНВД) и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию.

Все налогоплательщики, независимо от численности работников, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде (подробнее об этом читайте в статье «С 2014 года декларации по НДС можно будет сдать только через интернет»). Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на «бумаге», то такая декларация не будет считаться представленной.

НДС при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС. Для этого они обязаны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся ко внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить НДС по ставке 18 (либо 10)  процентов. Но это не означает, что право на нулевую ставку потеряно навсегда. Экспортер может подготовить бумаги позже, а заплаченный налог вернуть из бюджета.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3733

Осуществляете освобожденные от НДС операции? Составьте правильно налоговую накладную

Из этой статьи вы узнаете: как составить налоговую накладную (далее – НН) в случае осуществления операций, освобожденных от налогообложения.

Какие операции освобождаются от обложения НДС

Операции, освобожденные от обложения НДС, перечислены в ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК). Кроме того, освобождены от налогообложения некоторые поставки в рамках выполнения международных договоров.

Несмотря на то что по освобожденным от НДС операциям налоговые обязательства не возникают, НН все равно нужно выписать и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (п. 201.10 НК).

К наиболее распространенным операциям, которыеосвобождены от обложения НДС и могут осуществляться сельхозпредприятиями, относятся:

• операции по поставке, в том числе по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК). Перечень таких отходов и лома утвержден постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 15;
• поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки, если иное не предусмотрено этим подпунктом (пп. 197.1.14 НК);
• предоставление благотворительной помощи, в частности бесплатная поставка товаров/услуг благотворительным организациям, образованным и зарегистрированным согласно законодательству, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи согласно законодательству о благотворительной деятельности и благотворительных организациях. Под бесплатной поставкой следует понимать поставку товаров/услуг благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации (пп. 197.1.15 НК);
• бесплатная передача в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого, если такие операции проводятся по решению Кабмина, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий (пп. 197.1.16 НК);
• поставка (продажа, передача) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, что размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость согласно законодательству (пп. 197.1.21 НК);
• поставка в сельской местности сельхозтоваропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных заведений, интернатов, заведений здравоохранения и предоставление материальной помощи (в пределах 1 НМДГ на месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким лицам преклонного возраста, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, а также школам, дошкольным заведениям, интернатам, заведениям здравоохранения (пп. 197.1.24 НК).

В декларации по НДСоперации, освобожденные от налогообложения, указываются в строке 5. При этом обязательно подается приложение 6 к декларации.

Порядок заполнения НН

Прежде всего отметим, что если плательщик НДС одновременно осуществляет операции по поставке товаров/услуг, которые облагаются НДС и которые освобождены от налогообложения, то нужно оформлять на них отдельные НН (п. 201.5 НК; п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307). Например, если одному покупателю одновременно поставляются и налогооблагаемые товары, и товары, освобожденные от обложения НДС, поставщик должен выписать две НН.

В НН, которая оформлена на освобожденные от НДС операции, в левом верхнем углу в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» ставится отметка «Без НДС» (п. 201.3 НК). При этом, если НН не выдается покупателю (например, выписана неплательщику НДС), нужно сделать отметку «Х» в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» с указанием соответствующего типа причины (например, «02»).

Заглавная часть заполняется в общем порядке.

В разделе А в строке IХ приводятся объемы поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения. При этом значения строк I и IХ будут одинаковыми. Строки II–VIII раздела А не заполняются.

В разделе Б табличной части НН отражаются данные в разрезе номенклатуры товаров/услуг, а именно:

• в графе 2 – номенклатура товаров/услуг;
• графе 3.1 – код товара согласно УКТВЭД (в случае поставки товаров);
• графе 3.3 – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (в случае предоставления услуг);
• графах 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг;
• графе 6 – количество (объем, объем) поставки товаров/услуг;
• графе 7 – цена поставки единицы товара/ус­луги;
• графе 8 – код ставки 903, то есть как для операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения;
• графе 9 – код льготы согласно Справочникам налоговых льгот, утвержденным ГФС, по состоянию на дату выписки НН. Напомним, Справочники льгот доводятся письмами ГФС ежеквартально. Если на момент составления НН у них нет кода льготы (в связи с вводом новой льготы), в графе 9 пишется условный код «99999999», а в специально отведенном поле указываются соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НК и/или международного договора (соглашения), которыми предусмотрено освобождение от налогообложения;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения);
• графы 11 и 12 не заполняются.

Отчет о суммах налоговых льгот

Если вы осуществляете операции, освобожденные от обложения НДС, то информацию о таких льготах нужно отразить в Отчете о суммах налоговых льгот (далее – Отчет). Форма Отчета приведена в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233.

Напомним, что Отчет составляется ежеквартально нарастающим итогом (за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев) и подается в орган ГФС по месту регистрации субъекта хозяйствования в течение 40 календарных дней после окончания налогового периода.

Пример

Фермерское хозяйство «Луч» ликвидировало помещение фермы. В результате было оприходовано 3 000 кг лома, который 15 февраля 2019 года был реализован специализированной организации по договорной цене 15 000 грн. Эта операция освобождена от налогообложения согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК. Код льготы по Справочнику льгот – «14060465».

На основании имеющихся данных заполним НН (см. фрагмент в конце консультации).

Выводы

На операции, освобожденные от обложения НДС, должна быть оформлена НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН. В случае одновременного осуществления поставок товаров/услуг, которые облагаются НДС и которые освобождены от налогообложения, выписываются отдельные НН.

1 из 1

Источник: https://uteka.ua/publication/agro-4-nalogooblozhenie-selxozpredpriyatij-12-osushhestvlyaete-osvobozhdennye-ot-nds-operacii-sostavte-pravilno-nalogovuyu-nakladnuyu

Профи Винс —

→ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО→Кодексы→Налоговый кодекс

Перевод          Оригинал

Редакция от 11.12.2019 г.

Статья 180. Плательщики налога

180.1. Для целей налогообложения плательщиками налога являются:

1) любое лицо, осуществляющее или планирующее осуществлять хозяйственную деятельность и регистрирующееся по своему добровольному решению как плательщик налога в порядке, определенном статьей 183 этого раздела;

(подпункт 1 пункта 180.1 статьи 180 с изменениями, внесенными согласно
 Закону Украины от 05.09.2013 г. N 443-VII)

2) любое лицо, которое зарегистрировано или подлежит регистрации как плательщик налога;

3) любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которого возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины, а также:

лицо, на которого возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное условное освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

лицо, использующее, в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, налоговую льготу не по целевому назначению и/или вопреки условий или целей ее предоставления согласно данному Кодексу, а также любые другие лица, использующие налоговую льготу, для них не предназначенную.

Нормы этого пункта не применяются к операциям по ввозу на таможенную территорию Украины физическими лицами (гражданами) или субъектами предпринимательской деятельности, не являющимися плательщиками налога, культурных ценностей, отмеченных в пункте 197.7 статьи 197 данного Кодекса;

4) лицо, ведущее учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица;

5) лицо — управлящий имущества, ведущий отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управляющим имуществом от собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров. Нормы этого подпункта не распространяются на управляющих имуществом, которые осуществляют управление активами институтов общего инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с Законом;

(абзац второй подпункта 5 пункта 180.1 статьи 180 с изменениями,
 внесенными согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

6) лицо, которое проводит операции по поставке конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 243 Таможенного кодекса Украины), независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке товаров/услуг, определенной пунктом 181.1 статьи 181 данного Кодекса, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству;

(подпункт 6 пункта 180.1 статьи 180 с изменениями, внесенными
 согласно Закону Украины от 07.06.2012 г. N 4915-VI)

7) лицо, уполномоченное вносить налог с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта от их основной деятельности, находящихся в подчинении плательщика налога в порядке, установливаемом Кабинетом Министров Украины;

8) лицо-инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции.

(пункт 180.1 статьи 180 дополнен подпунктом 8
 согласно Закону Украины от 02.10.2012 г. N 5412-VI)

180.2. Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как плательщики налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

180.21. Лицом, ответственным за уплату в бюджет налога, начисленного при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, является оператор почтовой связи, экспресс-перевозчик, если таможенное оформление товаров осуществляется таким оператором почтовой связи, экспресс-перевозчиком.

Источник: https://www.profiwins.com.ua/ru/legislation/kodeks/1354.html