Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

Налог на прибыль: налоговая база, ставка, расчет, уплата

Налог на прибыль – это прямой налог, который зависит от совокупных итогов работы компании за вычетом расходов за отечный период. Сумму налога рассчитывайте отдельно по каждому виду операций, для которых действуют разные налоговые ставки. Порядок уплаты налога зависит от ставки, которая в свою очередь зависит от вида дохода.

Налогоплательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российский организации на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают в России через представительства и получают доходы от источников в России;
• организации – участники консолидированной группы;
• иностранные организации – резиденты РФ согласно международному договору.

Уплата налога при совмещении ОСНО и ЕНВД

Освобождаются от налога на прибыль предприятий:

• компании на спецрежимах (ЕНВД, ЕСХН, УСН);
• организации – плательщики налога на игорный бизнес;
• участники проекта «Сколково»;
• организации, которые занимаются подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 и Кубка конфедераций FIFA 2017 (ст. 246, 246.2, 247 НК РФ).

Объект налогообложения по налогу на прибыль в России

Объектом налога на прибыль организаций является прибыль, которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль – это разница между доходами и расходами за определенный период (ст. 247 НК РФ).

Что является доходами для налога на прибыль

Доходы делят на два вида. Первый – деньги, которые получает компания от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).

Эксперты Системы Главбух объясняют

Отвечает Олег Хороший,

начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой
и таможенной политики Минфина России

«При расчете налога на прибыль учитываются доходы от реализации:

При этом не имеет значения, в какой форме получен доход от реализации – денежной или натуральной.»

Эксперты отвечают и на самые актуальные вопросы о налоге на прибыль:

Второй вид – внереализационные, то есть они напрямую не связаны с реализацией. Например, деньги от сдачи недвижимости в аренду, если это не основная деятельность компании, проценты по банковским вкладам и договорам займа,  списанная кредиторская задолженность, излишки и т.д. Полный перечень внереализационных доходов для налога на прибыль организаций есть в статье 250 Налогового кодекса.

 Нужно ли заемщику при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа?

 Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу взаимозависимому лицу?

Есть и список тех доходов, который учитывать при расчете налога не надо. Например:

• имущество или имущественные права, которые получили в залог или задаток;
• имущество, полученное в дар безвозмездно от контрагента или физического лица, если уставный капитал получающей организации состоит из вклада такого контрагента или лица более чем 50%;
• имущество, которое получили в качестве залога или задатка;
• платежи в уставный капитал и другие доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Что является расходами для налога на прибыль в НК РФ

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, на которые она вправе уменьшить свой доход (ст. 250 НК РФ). Но не все расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль. Среди них есть и те, которые списывать нельзя.

Например, пени и штрафы, дивиденды, материальная помощь работникам и надбавки к пенсиям и др. Список не учитываемых расходов есть в статье 270.

По общему правилу все расходы делятся на:

1. расходы, связанные с реализацией;
2. внереализационные расходы.

Предупреждение от Системы Главбух

«Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Из рекомендации Системы Главбух «Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль»

Расходы, связанные с реализацией

Если говорить простым языком, то расходы на реализацию это все затраты компании на:

• изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и имущества;
• научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все эти затраты можно разделить на четыре группы:

1. материальные (приобретение сырья и материалов, инструментов, комплектующих изделий, работ и услуг у сторонних организаций и другие, которые перечислены в статье 254 кодекса);
2. на оплату труда (зарплата, премии, доплаты, сохраняемый средний заработок, компенсации и единовременные выплаты. Полный перечень затрат смотрите в статье 255 кодекса);
3. амортизация;
4. прочие (уплаченные налоги и взносы, сертификация и стандартизация, обеспечение пожарной безопасности, командировочные, юридические и консультационные услуги от сторонних организаций, канцтовары, почта, телефон и интернет и другие из статьи 264 Налогового кодекса).

Если вы считаете налог по методу начисления, расходы на производство и реализацию делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые – это затраты, которые компания осуществляет для непосредственного изготовления продукции либо оказания работ или услуг. Например, материальные расходы, амортизация, оплата труда. Косвенные – это все иные затраты. Компания самостоятельно прописывает список прямых расходов в учетной политике. Понять, надо ли делать распределение, поможет схема.

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам относят затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ). Это, к примеру, отрицательная или положительная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы, штрафы и пени за нарушение условий договора, услуги банка, выявленные убытки прошлых лет и другие.

 Какие расходы признаются документально подтвержденными?

 Какие расходы можно признать экономически обоснованными?

Надо ли делить расходы на прямые и косвенные для налога на прибыль

Порядок учета расходов и доходов для определения налога на прибыль регулирует статья 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

Налоговый и отчетный периоды для налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (ст. 285 НК РФ).

Отчетный период по налогу на прибыль зависит от того, как компания отчитывается и платит авансы. Есть два варианта:

• декларацию сдают ежеквартально, но аванс платят раз в квартал или ежемесячно из-за превышения лимита по выручке. В этом случае отчетными будут 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
• отчетность сдают ежемесячно и платят каждый месяц. Для таких организаций отчетными периодами будут месяц, два, три и так далее – до конца текущего года.

Чтобы выделить, за какой же налоговый период компания отчитывается, в декларации есть специальная строка. В нее проставляют цифровой код. К примеру, код 31 в декларации по налогу на прибыль значит, что компания отчитывается за налоговый период полугодие. Список всех налоговых периодов для деклараций по налогу на прибыль в 2018 году чиновники утвердили в Приложении 1 к Порядку, утв. приказом ФНС России от 19 сентября 2016 г. № ММВ-7-3/572.

Таблица с кодами налогового периода по налогу на прибыль

Период	Код
Для квартальной отчетности
1 квартал	21
полугодие	31
9 месяцев	33
год	34
Для ежемесячной отчетности
один месяц	35
два месяца	36
три месяца	37
четыре месяца	38
пять месяцев	39
шесть месяцев	40
семь месяцев	41
восемь месяцев	42
девять месяцев	43
десять месяцев	44
одиннадцать месяцев	45
год	46

Налоговая база по налогу на прибыль

Чтобы рассчитать размер налога на прибыль, надо определить налоговую базу. Ее считают нарастающим итогом с начала года  по операциям, налог с которых считают по ставке 20 процентов (п. 7 ст. 274 НК РФ). Формула для расчета:

Налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20%

=

Доходы (от реализации и внереализационные)

–

Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные)

+

Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке

–

Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572

–

Убытки прошлых лет

На заметку!

В особом порядке при налогообложении учитываются убытки:

• от реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
• от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
• от реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
• от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
• от использования имущества, переданного в доверительное управление (ст. 276 НК РФ);
• от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).

По иным ставкам базу по налогу на прибыль организаций определяют отдельно. Также есть и список компаний, для которых есть особенности определения налоговой базы. Среди них можно выделить:

• банки;
• страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• потребительские кооперативы и микрофинансовые компании;
•  участники рынка ценны бумаг.

 Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов

 Пример расчета годовой суммы налога на прибыль, если в течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Такой порядок предлагает ФНС на своем сайте.

Налоговая ставка по налогу на прибыль

Чтобы узнать, какова основная ставка налога на прибыль, заглянем в статью 284 Налогового кодекса. Она составляет – 20%.

То есть, чтобы понять, сколько составит налог на прибыль, налоговую базу умножьте на ставку. Полученную сумму и придется перечислить в бюджет. Причем общая ставка делится на два вида:

• 3% — зачисляют в федеральный бюджет;
• 17% — зачисляют в бюджеты субъектов России.

Региональные власти РФ вправе уменьшать ставки налога для отдельных категорий компаний. Но не ниже предела в 12,5%. Для отдельных организаций установлены специальные ставки. Помочь определить, чему равен налог на прибыль компании, поможет таблица со ставками от Системы Главбух.

Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

Несмотря на то, что налоговый период – год, налог на прибыль уплачивается ежемесячно или ежеквартально. Уплата налога на прибыль зависит от двух факторов:

• как компания считает налоги – исходя из фактически полученной прибыли или с учетом прибыли за предыдущий квартал;
• сколько прибыли получили за предыдущие четыре квартала.

Если вы считаете налог по фактической прибыли, то оплату авансов по налогу на прибыль делайте ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Для тех, у кого доходы за предыдущих четыре квартала превышают установленный лимит – 15 млн руб. за каждый квартал, есть отдельный порядок уплаты налога на прибыль. Они также должны уплачивать налог на прибыль ежемесячно. Причем аванс считают за квартал, но разбивают его на три суммы. Получается, такие организации платят и квартальные и месячные платежи.

 Пример уплаты налога на прибыль по итогам года

Если же налог считают исходя из прибыли предыдущего периода, то платят раз в квартал. Срок оплаты аванса по налогу на прибыль – не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Когда и какого числа платить налог на прибыль поможет наша таблица.

Сроки уплаты налога на прибыль

Период	Вид уплаты налога на прибыль
Квартальные и ежемесячные в течение квартала	Только квартальные
январь	29.01.2018/28.01.2019	—
февраль

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/91502-nalog-na-pribyl-nalogovaya-baza-stavka-raschet-uplata

Общая система налогообложения

Анализируем системы налогообложения
Налогообложение переходящих операций в случае смены системы налогообложения
Смена системы налогообложения: практические рекомендации

Из этой статьи вы узнаете: что является объектом обложения налогом на прибыль, как определяется отчетный период и каковы особенности представления отчетности по этому налогу.

Все налогоплательщики, которые являются юридическими лицами, по умолчанию находятся на общей системе налогообложения (при условии, что они не избрали упрощенную систему с уплатой ЕН в третьей или четвертой группе и не были зарегистрированы органом ГФС такими плательщиками).

Общая система налогообложения предусматривает, что предприятие является плательщиком:

• налога на прибыль;
• других налогов, установленных Налоговым кодексом (далее – НК), в частности земельного налога, налога на недвижимое имущество, транспортного налога, сбора за спецводопользование и т. п., при условии, что предприятие имеет объект обложения такими налогами.

Объект обложения налогом на прибыль

Объектом обложения этим налогом является прибыль, рассчитанная путем корректировки финрезультата до налогообложения, определенного в финотчетности в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на разницы, предусмотренные разд. ІІ, а также отдельными положениями разделов I, II и ХХ НК (п. 134.1 НК).

То есть сумма налога на прибыль зависит от финансового результата деятельности предприятия, рассчитанного по данным бухучета (пп. 134.1.1 НК).

В целях определения объекта налогообложения НК предусмотрена корректировка финрезультата на налоговые разницы:

• путем его увеличения – с одновременным уменьшением убытков и/или увеличением прибыли в финрезультате;
• путем его уменьшения – с одновременным увеличением убытка и/или уменьшением прибыли.

Кто обязан корректировать финрезультат на налоговые разницы?

Корректировать финрезультат на налоговые разницы обязаны не все плательщики налога на прибыль, а только те, у кого доход, определенный по данным бухучета, за последний год превышает 20 млн грн.

В случае исчисления 20-миллионного критерия учитывают бухгалтерский доход за год – выручку от реализации, другие операционные, финансовые и другие доходы (без НДС). О том, что следует учитывать именно чистый доход, речь идет в письме ГФС в г. Киеве от 16.03.16 г. № 6300/10/26-15-12-05-11.

Разницы могут возникать во время начисления амортизации необоротных активов, формирования резервов (обеспечений), осуществления финансовых операций, налогообложения отдельных видов деятельности и отдельных операций (ст. 39, 1231, ст. 138–141, подразд. 4 разд. ХХ НК).

Плательщики, у которых годовой доход менее 20 млн грн., могут самостоятельно принимать решение относительно применения разниц. Если предприятие примет решение о неприменении разниц, то такой порядок будет действовать, пока доход не превысит 20 млн грн. Причем отказаться можно только от разниц из разд. ІІІ НК (кроме налогового убытка предыдущего периода).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47246-1

Обратите внимание: принять решение о неприменении разниц плательщик может только раз в течение непрерывной совокупности лет, в которые доход не превышает 20 млн грн. (пп. 134.1.1 НК). На это нужно указать в декларации по налогу на прибыль, поданной за первый год такой совокупности лет (в декларации предусмотрена отдельная строка для отметки «Принято решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы»).

В дальнейшем корректировка не будет применяться, пока доход за налоговый год не будет составлять более 20 млн грн.

Таким образом, чтобы определить объект налогообложения, плательщики налога на прибыль должны откорректировать (уменьшить/увеличить) бухгалтерский финрезультат отчетного периода на разницы, предусмотренные нормами НК (пп. 134.1.1 НК). При этом в зависимости от объема дохода за последний отчетный год плательщики подразделяются на две группы:

• первая группа – с доходом более 20 млн грн. Они корректируют финрезультат на все разницы, установленные НК;
• вторая группа – с доходом не более 20 млн грн. Они корректируют финрезультат только на разницы, предусмотренные ст. 1231, пп. 140.4.2 и подразд. 4 разд. ХХ НК, а также на разницу в сумме налоговых убытков прошлых лет из разд. ІІІ НК. Однако, если эти плательщики не уведомили в своей декларации контролирующий орган о принятии решения не применять разницу из разд. III НК (кроме разницы в сумме налоговых убытков прошлых лет), они обязаны корректировать финрезультат в том же порядке, что и плательщики первой группы (абзац восьмой пп. 134.1.1 НК).

Ставка налога на прибыль

Ставка налога на прибыль составляет 18 % объекта налогообложения (п. 136.1 НК).

Однако на период до 31.12.21 г. некоторым налогоплательщикам предоставлена возможность применения льготной нулевой ставки (п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК). Имеются в виду плательщики, у которых:

• годовой доход, определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период не превышает 3 млн грн.;
• размер начисленной за каждый месяц отчетного периода зарплаты (дохода) для каждого из работников, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, является не меньше, чем две установленные законом минимальные зарплаты.

Для применения нулевой ставки налога плательщик должен соответствовать одному из следующих критериев:

• созданный в установленном законом порядке после 01.01.17 г. (для таких плательщиков не действует условие относительно предельного объема годового дохода и среднеучетной численности работников);
• осуществляет деятельность и в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента его создания истекло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн., и среднеучетная численность его работников в течение этого периода составляла от 5 до 20 человек;
• был зарегистрирован плательщиком единого налога в период до 01.01.17 г. и у него за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 3 млн грн., а среднеучетная численность работников – от 5 до 50 человек.

Отчетный период

По общему правилу налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. Однако для некоторых плательщиков предусмотрен годовой налоговый период, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, а именно (п. 137.5 НК):

1) для плательщиков, зарегистрированных в течение отчетного года (вновь созданных). К таким плательщикам относят также:

Источник: https://uteka.ua/publication/agro-4-nalogooblozhenie-selxozpredpriyatij-12-obshhaya-sistema-nalogooblozheniya

Объект налогообложения по налогу на прибыль

Основным «доходным» налогом для организации на общей системе налогообложения является налог на прибыль. Его ставка для большинства случаев равна 20% от налоговой базы.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании за конкретный период. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является, как следует из самого названия, прибыль компании, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов за тот же период.

Доходы и расходы для целей определения налоговой базы рассчитываются отдельно. Первые – это выручка по основному виду бизнеса от сделок с клиентами и покупателями, доходы в рамках реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходами же согласно определению статьи 252 Кодекса являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью организации.

Они так же разделяются на затраты, связанные с производством и реализацией, например, зарплата сотрудников, стоимость материалов, амортизация основных средств, и на внереализационные расходы, напрямую не связанные с коммерческой деятельностью. Так же нужно упомянуть закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при определении налоговой базы.

К таковым относятся, например, начисление дивидендов, погашение или предоставление кредитов и займов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет. Подробный список расходов, которые ни при каких обстоятельствах не влияют на расчет налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса.

Логично, что проверке налоговой базы, как объекта налогообложения по налогу на прибыль, контролеры стремятся максимально включить в нее получаемые компанией в тех или иных условиях доходы, а вот расходы, наоборот, обычно оспариваются. И в связи с этим нужно понимать, что требование о документальном подтверждении произведенных затрат первичными документами, то есть накладными и актами от поставщика, должен неукоснительно выполняться.

Так же документально должна быть подтверждена и экономическая обоснованность таких расходов, то есть их общая направленность на получение прибыли. Если, например, речь идет об оплате услуг стороннему исполнителю, то такие траты должны совершаться в рамках исполнения другого контракта с заказчиком, либо же для поддержания функционирования компании в целом.

Таким образом в случае возникновения вопросов у контролеров компания, включившая в налоговую базу те или иные расходы, должна будет подтвердить их экономическую оправданность и предоставить по ним закрывающие документы.

Организации на ОСН помимо налога на прибыль являются плательщиками НДС, и выделяют данный налог в документах на собственную реализацию. В связи с этим нужно упомянуть, что для целей определения базы по налогу на прибыль размер доходов определяется без учета НДС. Соответственно данный налог выделен и в стоимости товаров или услуг, если они приобретаются у плательщика НДС. В расходах он так же не учитывается. То есть в базе по налогу на прибыль должны отражаться только чистые показатели доходов и расходов без налога на добавленную стоимость.

Кроме того при расчете налога на прибыль ключевую роль играет момент учета доходов и расходов. Фактически для определения базы по налогу на прибыль существует два подхода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271-273 НК РФ). В первом случае датой признания доходов и затрат является дата подписания соответствующих первичных документов с клиентами и поставщиками.

То есть вне зависимости от поступившей или произведенной оплаты сделка является значимой для расчета налога на прибыль по факту оказания услуг или поставки товаров. Кассовый метод «привязан» к дате оплаты. Тут наоборот не важно, какой датой (раньше или позже оплаты) оформлены закрывающие документы, то есть когда именно услуги были фактически оказаны, товары переданы покупателю в рамках конкретного договора.

Если оплата по нему прошла, то соответствующая сумма учитывается в налоговой базе.

Порядок уплаты налога на прибыль

Уплата налога происходит поквартально в срок до 28 числа месяца, следующего за окончившемся кварталом. Расчет платежей по налогу на прибыль происходит авансовым методом. Иными словами, по итогам каждого отчетного квартала в зависимости от метода определения налоговой базы подсчитываются все доходы и расходы компании с начала года, таким образом образуется объект налогообложения по налогу на прибыль.

Далее определяется 20% от этой суммы, а конкретный аванс уплачивается за минусом ранее перечисленных в этом же году платежей. Отдельного аванса по налогу на прибыль за 4 квартал не существует. По итогам года фирмы должны рассчитаться в срок до 28 марта.

В те же сроки, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта, в ИФНС подается декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@.

Источник: https://spmag.ru/articles/obekt-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl