Списание тары в бухгалтерском учете проводки

Бухгалтерский и налоговый учет тары (начало)

Финансовая газета» (региональный выпуск), 2007, № 17.
Статья Ведущего аудитора Компании А. Вагаповой.

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара классифицируется:

1. По видам: деревянная, картонная и бумажная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, из тканых и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани);
2. По способу использования: однократного использования и многооборотная.
   • К таре однократного использования относится:
     • тара из бумаги, картона, полиэтилена.
   • К многооборотной таре:
     • деревянная тара (ящики, бочки и др.);
     • металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, бидоны, корзины и др.);
     • картонная тара (ящики из гофрированного картона и др.).
3. По функциональному использованию: внешняя упаковка и непосредственно упаковка.

Непосредственная упаковка не отделима от товара и самостоятельно может использоваться только после ее использования. Она отпускается со склада вместе с товаром.

В соответствии с п. 166 Методических указаний вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Бухгалтерский учет тары ведется всеми организациями (за исключением торговых и организаций общественного питания) на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». Организации торговли и общественного питания отражают тару на счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Тара, которая используется для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара), для хозяйственных нужд (производственный и хозяйственный инвентарь), учитывается в зависимости от срока службы либо на счете учета основных средств (01), либо на счете учета материалов (10). Аналогично учитывается тара-оборудование, которая является собственностью поставщика и используется им для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Эта тара подлежит обязательному возврату покупателем.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в отчете по таре (унифицированная форма N ТОРГ-30, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Если тара приходит в негодность вследствие ее естественного износа, поломки или порчи, для ее списания составляется акт по форме N ТОРГ-15, в котором обязательно указывается причина непригодности тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В бухгалтерском учете стоимость списанной тары отражается следующими записями:

• если тара списывается вследствие естественного износа: Д-т 91, К-т 10, 41;
• если тара списывается в результате ее порчи, боя: Д-т 94, К-т 10, 41, с последующим распределением в порядке, предусмотренном п. п. 30, 128, 129, 131 Методических указаний.

Для целей налогового учета стоимость списанной вследствие негодности тары включается в состав внереализационных расходов торговой организации (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ). Принимая во внимание, что нормы естественной убыли установлены далеко не на все виды тары (в основном на стеклянную тару во время перевозки), следует разработать нормы убыли на тару самостоятельно и утвердить их приказом руководителя.

https://www.youtube.com/watch?v=pffM1QrB8Xw

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача и отпуск непригодной тары оформляются накладной.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета тары в разрезе ее классификации.

Тара однократного использования

Если тара изготавливается в организации, то затраты по ее изготовлению и ремонту учитываются в зависимости от вида деятельности. В случае когда изготовление и ремонт тары относятся к основной деятельности, то эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». В других организациях такие расходы сначала собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием в дебет счета учета материальных ценностей.

Так как тара однократного использования возврату поставщику не подлежит, то ее стоимость, как правило, включается в продажную цену и отдельной строкой не выделяется. Порядок списания тары зависит от того, на каком этапе происходит затаривание продукции. Когда затаривание происходит в производственных цехах, она списывается в дебет счета 20 «Основное производство», если упаковка продукции в тару происходит после сдачи ее на склад готовой продукции, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

У покупателя тара однократного использования, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается согласно п. 178 Методических указаний одновременно с оприходованием товаров. Если тара оплачивается поставщику сверх стоимости затаренной в нее продукции, то ее поступление отражается по дебету счета 10 или 41.

В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности, так как товары могут упаковываться как при их приобретении, так и при продаже.

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, то стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров (дебет счета 41, кредит счета 41, субсчет «Тара»), так как согласно п.

6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение товаров относятся затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации (дебет счета 44, кредит счета 41, субсчет «Тара»).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

У покупателя стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Производственное объединение производит болты, которые упаковывает на складе готовой продукции в картонные коробки по 20 шт. Коробки закупаются отдельно. Стоимость коробок включена в цену готовой продукции и отдельной строкой в счетах покупателям не выделяется.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

У продавца:

• Д-т 10, К-т 60 — приобретены картонные коробки;
• Д-т 43, К-т 20 — оприходована на склад готовая продукция;
• Д-т 44, К-т 10 — списана стоимость коробок при расфасовке болтов.

У покупателя:

• Д-т 41(10), К-т 60 — приобретены болты в коробках.

Тара многократного использования (многооборотная тара)

Многооборотная тара может как оставаться для дальнейшего использования у покупателя, если это прямо предусмотрено договорами поставки товаров, так и подлежать обязательному возврату (ст. 517 ГК РФ). Порядок применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки определен Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1.

Если тара подлежит обязательному возврату (возвратная тара), то она должна быть указана в расчетных документах отдельной строкой. При этом она списывается у поставщика с кредита счета 10 в дебет счета расчетов в момент отгрузки продукции.

При возврате тары поставщику у покупателя возникают расходы по ее доставке. Если иное не предусмотрено договором, то согласно п. 188 Методических указаний поставщик должен возместить эти расходы. В случае когда в соответствии с договором расходы по доставке возвратной тары до поставщика производятся за счет покупателя, последний включает их в состав расходов на продажу.

Источник: http://www.gorislavtsev.ru/articles/buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-tary-nachalo/

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

В каких ценах производится учет возвратной тары?

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с возвратной тарой

Итоги

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах. В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара». Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции	ООО «Вилл Бренд» (поставщик)	ООО «Дело вкуса» (покупатель)
Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Договор № 1
Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре	62	41/Тара	1 000	002	—	1 000
Возврат пластиковых ящиков поставщику	41/Тара	62	1 000	—	002	1 000
Договор № 2
Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре	51	62	5 000	60	51	5 000
Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки	62	41/Тара	5 000	41/Тара	60	5 000
Возврат контейнеров поставщику	41/Тара	62	5 000	60	41/Тара	5 000
Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры	62	51	5 000	51	60	5 000
Договор № 3
Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре	51	62	3 000	76	51	3 000
Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода	62	41/Тара	3 000	10/Тара	76	3 000
Возврат пластиковых бутылок поставщику	41/Тара	62	3 000	76	10/Тара	3 000
Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки	62	51	3 000	51	76	3 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154. В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС. Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ будут считаться прекращенными. То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Итоги

Зафиксированное в договоре условие о возврате и залоговой оплате тары позволит поставщику избежать налоговой нагрузки в виде НДС, уплачиваемого при реализации тары. У покупателя условие по возврату и оплате тары учитывается при отражении движений по таре на счетах бухгалтерского учета. Невозврат тары, при признании данного факта поставщиком и возмещения ее стоимости покупателем, считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_vozvratnoj_tary_cena_provodki_nalogi/

Учет тары в 1С:УПП

Тара – разновидность материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, хранения и транспортировки товаров, продукции и других материально-производственных ценностей.

Учет тары в 1С:УПП рекомендуется вести на счете 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя». Тара, используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, в зависимости от срока службы может учитываться на счете учета основных средств. 

В программе по способу использования тара может быть:

• Одноразовая (например, полиэтиленовые, бумажные и т.п. упаковки);
• Многооборотная (например, ящики, тканевые мешки, бочки, ведра и т.д.)

Различаются несколько видов многооборотной тары:

1. Приобретенная оборотная тара – тара, которая может быть продана или отдана покупателю вместе с товаром.
2. Возвратная тара – тара, которую необходимо вернуть поставщику.
3. Собственная возвратная тара – передается покупателю с условием возврата.

Общая схема движения тары в организации.

Настройка параметров учета в программе 1С:УПП

Чтобы включить в программе 1С:УПП возможность ведения учета по возвратной таре необходимо отредактировать «Настройку параметров учета».

Если установить флажок «Вести учет возвратной тары», в документах поступления, реализации и возвратов будет видна закладка Тара. Кроме того появится возможность создания новых документов «Изменение лимитов возвратной тары» и «Корректировка долга по возвратной таре».

Поступление тары:

Поступление тары оформляется документом «Поступление товаров и услуг» или документом «Авансовый отчет».

• При покупке тары у производителя информация о таре заполняется в табличной части документа на закладке Товары. Поступление тары отражается в налоговом учете.

Заполняется стоимость тары, сумма НДС.

Операция приобретения тары отражается по взаиморасчетам. В бухгалтерском учете для ведения взаиморасчетов указывается «Счет учета расчетов с поставщиком» и «Счет расчета с поставщиком по авансам» на закладке Счета учета расчетов.

• Поступление возвратной тары. Информация о возвратной таре заносится в табличную часть документа на закладке Тара.

Определяется залоговая стоимость тары. Учет НДС не ведется.

По бухгалтерскому учету на сумму залоговой стоимости тары возникает долг перед поставщиком. Счет учета указывается на закладке Счета учета расчетов в поле «Счет учета расчетов с поставщиком по таре». Рекомендуется использовать счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Отгрузка тары в программе 1С:УПП

Оформляется документом «Реализация товаров и услуг». Операция отражается по налоговому учету.

• При продаже тары без условий возврата, тара указывается на закладке Товары.

• Тара, которая передается покупателю с условием возврата, указывается на закладке Тара.

Для отражения в бухгалтерском учете счет учета тары указывается на закладке Тара, а счет учета расчетов по таре – на закладке Счет учета расчетов в поле «Счет учета расчетов по таре».

При проведении документа по бухгалтерскому учету формируются проводки:

Дт 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»

Кт 41.03 «Тара под товаром и порожняя»,  
   (10.04 «Тара и тарные материалы») на сумму залоговой стоимости тары

В бухгалтерском учете мы можем видеть общую сумму задолженности по таре. Учет возвратной тары с детализацией по номенклатуре ведется только в управленческом учете. 

• Возврат обычной тары поставщику оформляется точно так же, как и возврат товара. Информация о такой таре заполняется вместе с товаром на закладке Товары.
• Тара с условием возврата.

Возврат тары поставщику оформляется документом «Возврат товаров поставщику». Перечень возвращаемой тары указывается в табличной части на закладке Тара.

После проведения документа тара списывается со склада, и автоматически долг перед поставщиком уменьшится на стоимость возвращаемой тары.

Передача возвратной тары покупателем оформляется документом «Возврат товаров от покупателя». Перечень возвращаемой тары указывается в табличной части на закладке Тара.

При проведении документа долг покупателя за тару уменьшится на стоимость возвращаемой тары.

Контроль объема полученной и переданной возвратной тары:

  В 1С:Управление Производственным Предприятием (1С:УПП) есть возможность устанавливать лимиты возвратной тары. Оформляется документом «Изменение лимитов возвратной тары».  

Документ проводится только по управленческому учету.

Лимит возвратной тары устанавливается и контролируется в рамках договора с контрагентом.

• Лимит возвратной тары – это количество возвратной тары, которое может быть отгружено покупателю. Лимит покупателю контролируется при отгрузке тары. Анализируется только возвратная тара, которая указана на закладке Тара документа «Реализация товаров и услуг». Если лимит по возвратной таре превышен, документ реализации НЕ проводится.
• Информация о лимите поставщика вводится справочно. Анализируется только возвратная тара, указанная на закладке Тара документа «Поступление товаров и услуг». Если лимит превышен, выводится сообщение о превышении, но операция ПРОВОДИТСЯ.

Корректировка задолженности по возвратной таре:

Для изменения состояния задолженности по возвратной таре поставщика или у покупателя предназначен документ «Корректировка долга по возвратной таре».

Для документа предусмотрено 2 вида операции:

• «поставщика» — при изменении долга перед поставщиком;
• «у покупателя» — при изменении долга покупателя перед компанией.

Списание испорченной тары в 1С:УПП

Списание происходит так же, как и списание товара, — с помощью документа «Списание товаров».

Возможно несколько вариантов списания, в зависимости от причины списания.

1 вариант. Поставлена некачественная тара, ее должен списать поставщик. Оформляется документ «Возврат товаров поставщику», на закладке Тара указывается возвратная тара, которую поставщик должен заменить или списать.

2 вариант. Ответственным за порчу является предприятие. Предприятие должно списать тару и выплатить поставщику залоговую стоимость возвратной тары.

Списание тары производится документом «Списание товаров».

Далее оформляется документ «Корректировка долга по возвратной таре: поставщика».

После проведения документа с предприятия будет списан долг по залоговой стоимости тары перед поставщиком, и образуется долг по взаиморасчетам с поставщиком. Далее регистрируется оплата поставщику залоговой стоимости тары в рамках договора с поставщиком.

3 вариант. Порча тары произошла по вине покупателя.

https://www.youtube.com/watch?v=TYtxOM6CtT8

Оформляется документ «Возврат товаров от покупателя», на закладке Тара вводится информация об испорченной таре.

Оформляется документ «Списание товаров».

Оформляется документ «Корректировка долга по возвратной таре: у покупателя». После проведения документа списывается долг покупателя по возвратной таре, и возникает долг по взаиморасчетам с ним. Далее покупатель оплачивает этот долг в рамках оформленного с ним договора. 

Отчеты по возвратной таре в 1С:УПП

Информация по обычной таре отражается во всех отчетах, в которых отражается информация по товарам.

Для просмотра информации об оборотах за период и лимитах возвратной таре используется отчет «Ведомость по возвратной таре».

Спасибо! 

Источник: http://vnedriupp.ru/index.php?content=8281

Многооборотная тара

]]>]]>

Тара является одним из видов МПЗ, классифицирующихся по-разному. Определяющую роль в учете тары играет способ ее использования – одно- или многократно, т. е. с возможностью обязательного возвращения контрагенту или использования в собственных интересах (в зависимости от условий договора поставки). Рассмотрим, как учитывается многооборотная тара в компаниях, поставляющих ТМЦ и у приобретающих товаров в подобной упаковке.

Оборотная тара: понятие

Многооборотная тара, как многократная упаковка, должна быть возвращена фирме-поставщику (ст. 517 ГК РФ), а условие ее возвратности фиксируется в соглашении (ст. 254 НК РФ). Обычно возвратная тара – это емкости, ящики, контейнеры, мешки, банки и бутылки.  Существуют и специфические виды пакетирования, используемые как неотъемлемое оборудование для реализации товара, находящегося в нем. Право собственности на оборотную тару сохраняется за продавцом, кроме случаев реализации невозврата. 

Учет возвратной тары у поставщика

Поставляющая фирма, как правило, отражает стоимость тары в фактических ценах, опираясь на сумму затрат ее приобретения или изготовления.  Крупные специализированные компании с большим оборотом различных видов упаковки упрощают учет возвратной тары, применяя учетные цены и относя разницу с фактическими на прочие расходы. Право выбора отражения стоимости закреплено в «Методуказаниях по учету ТМЦ» № 119н (п. 166,176).  

Учет тары под реализуемые товары ведется на сч. 41 субсчет «Тара». Лишь дорогостоящая спецтара относится к внеоборотным активам и учитывается на сч. 01 «ОС» с начислением износа.

Учет возвратной тары у покупателя

Упаковка отражается в ценах, указанных в договоре. В нем же зачастую оговаривается оплата залога на условиях возврата средств после передачи тары обратно. Обязательным является требование (п. 174) фиксировать сведения о возвратной таре в сопроводительных документах обособленной строкой и по ценам, отраженным в договоре.

Если соглашением оплата залога не предусмотрена, то для учета оборотной тары используется забалансовый сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Если же внесение залоговой платы является обязательным, то стоимость упаковки, в которой товар поступил для последующей реализации, фиксируется на балансовом сч. 41 субсчет «Тара». А многооборотная упаковка, используемая при доставке товаров для хозяйственных нужд покупателя, отражается на сч. 10 субсчет «Тара». Списание тары в бухгалтерском учете у приобретающей компании записывается обратной проводкой, кредитуя счет, на котором фиксировалось поступление.

Тара в бухгалтерском учете: проводки

Рассмотрим, как учитывать операции по оборотной таре на примере.

Поставляющей компанией заключены договоры поставки:

• Товара № 1, предназначенного для дальнейшей реализации, в пластмассовых контейнерах. Залог договором не предусмотрен, при невозврате покупатель обязан возместить ее стоимость в размере 6000 руб.;
• Товара № 2 для перепродажи во флягах, за которые необходимо внести залог 10 000 руб.
• Товара № 3, предназначенного для внутреннего пользования покупателем в бутылях с обеспечением залога в сумме 5000 руб.

Оформление операций с возвратной тарой:

Операции	Поставщик	Покупатель
Д/т	К/т	Сумма	Д/т	К/т	Сумма
Дог. № 1
Отражение передачи контейнеров	62	41/тара	6000	002	6000
Возвращение тары	41/тара	62	6000	002	6000
Дог. № 2
Оплата залога по таре	51	62	10 000	60	51	10 000
Поставка МЦ во флягах покупателю	62	41/тара	10 000	41/тара	60	10 000
Возвращение тары поставляющей фирме	41/тара	62	10 000	60	41/тара	10 000
Залог передан покупателю	62	51	10 000	51	60	10 000
Дог. № 3
Внесение залога за бутыли	51	62	5000	76	51	5000
Поступление тары	62	41/тара	5000	10/тара	76	5000
Возвращение тары	41/тара	62	5000	76	10/тара	5000
Залог возвращен	62	51	5000	51	76	5000

Источник: https://spmag.ru/articles/mnogooborotnaya-tara

Списание тары в бухгалтерском учете

Признак использования возвратной тары устанавливается в форме «Настройка параметров учета» (меню «Предприятие» › «Настройка параметров учета»). На закладке «Запасы» можно отключить автоматический контроль отрицательных остатков товаров и других запасов.

«1С:Бухгалтерия 8» различает два вида возвратной многооборотной тары:

• возвратная (несобственная) тара – это тара, которая в дальнейшем должна быть возвращена поставщику; такая тара числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента ее возврата поставщику;
• возвратная (собственная) тара – тара, которая отдается покупателю и которую он должен вернуть.

Рассмотрим операции с первым видом тары – с возвратной (несобственной) тарой.

Поступление такой тары оформляется документом «Поступление товаров и услуг» (меню «Покупка» › «Поступление товаров и услуг»), где на закладке «Тара» указывается тара, выбираемая из справочника «Номенклатура», группа «Тара», залоговая стоимость тары.

Учет НДС по такой таре не ведется. Для бухгалтерского учета следует указывать счет 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя», по налоговому учету (по налогу на прибыль) такая операция проводится по аналогичным счетам.

В бухгалтерском учете на сумму залоговой стоимости тары возникает долг перед поставщиком. Счет учета расчетов с поставщиком по таре указывается на закладке «Счет учета расчетов» в поле «Счет учета расчетов с поставщиком по таре». Рекомендуется использовать счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Аналогичным образом можно оформить поступление такого вида тары документом «Авансовый отчет», заполнив закладку «Тара».

Возврат тары оформляется документом «Реализация товаров и услуг» (меню «Продажа» › «Реализация товаров и услуг»).

Закладки «Тара» и «Счета учета расчетов» этого документа заполняются аналогичным образом.

Теперь рассмотрим операции со вторым видом тары – с возвратной (собственной) тарой. Операции с этим видом тары оформляются теми же самыми документами: отпуск тары покупателю оформляется документом «Реализация товаров и услуг», возврат тары оформляется документом «Поступление товаров и услуг». Главное отличие заключается в использовании другого счета учета расчетов с контрагентом.

Тара, которая нами передается покупателю с условием возврата, указывается на закладке «Тара». Сумма НДС для такой тары также не вводится. Операция отражается и в налоговом учете по налогу на прибыль.

Счет учета тары указывается на закладке «Тара», а счет учета расчетов по таре – на закладке «Счет учета расчетов» в поле «Счет учета расчетов по таре». Для учета тары рекомендуется использовать счета 41.03 «Тара под товаром и порожняя» или 10.04 «Тара и тарные материалы», для учета расчетов с контрагентом – счет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». Такая модель учета позволяет видеть в бухгалтерском учете общую сумму задолженности по несобственной возвратной таре на счете 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», а по собственной возвратной таре – на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Замечания:
Если тара продается покупателю без условий возврата, то ее реализация аналогична реализации товаров. Такая тара не требует обособленного учета. В документе «Реализация товаров и услуг» такая тара указывается на закладке «Товары».

Приобретение тары у производителя тары для отгрузки в ней продукции с точки зрения учета ничем не отличается от приобретения товаров. Информация о такой таре заносится вместе с информацией о товарах в табличную часть документа «Поступление товаров и услуг» на закладке «Товары». В этом случае указывается стоимость тары, сумма НДС.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетсяп. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Дт	Кт
Стоимость тары увеличивает фактическую себестоимость поступившего в ней товара	08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенной таре	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

Ситуация	Дт	Кт
Если тара будет продана вместе с поступившим в ней товаром, то на ее стоимость увеличиваете стоимость товаров, поступивших в нейпп. 5, 6 ПБУ 5/01	41 «Товары», субсчет «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара будет продана отдельно от поступившего в ней товараподп. «а» п. 178 Указаний, то принимаете ее к учету как самостоятельный товар по ценам, указанным в товарной накладной	41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тара будет использоваться для собственных нужд	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условийстатьи 171, 172 НК РФ:

• тара принята к учету;
• тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
• поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Ситуация	Налоговый учет
Тара (как выделенная, так и не выделенная в накладной отдельной строкой) будет продана вместе с поступившим в ней имуществом	Стоимость тары учитываем в покупной стоимости имущества, поступившего в нейп. 1 ст. 268 НК РФ
Тара, оплаченная сверх стоимости упакованного в нее имущества и выделенная в накладной отдельной строкой	будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)	Расходы на приобретение тары признаются в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ
будет использоваться вами в своей деятельности	Расходы на тару признаются при передаче тары в эксплуатацию (например, при передаче тары со склада в производство)п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 254 НК РФ. В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета)абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01. Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик	ООО «ДонПоддон», г. Москва,
ул. Лескова, д. 26, тел. 206-76-76 наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись)	С.Ю. Лыков (расшифровка подписи)

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от «28» апреля 2014г.

Источник: https://zullus.ru/spisanie-tary-v-buhgalterskom-uchete/

Учет возвратной тары у покупателя и поставщика

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

1. Применение в процессе производства:
   • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
   • тара для складского хранения;
   • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
2. По материалу изготовления:
   • металлическая;
   • картонная;
   • стеклянная;
   • полиэтиленовая;
   • пластмассовая;
   • керамическая;
   • тканевая и др.
3. По форме:
   • бутылки;
   • коробки;
   • бочки;
   • ящики;
   • банки;
   • пакеты;
   • канистры;
   • фляги;
   • тубы;
   • мешки и др.
4. По назначению:
   • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
   • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
   • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
   • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
5. По кратности применения:
   • разовая;
   • многооборотная (возвратная);
   • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

• материально-производственным запасам;
• основным средствам.

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

• счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
• субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
• субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

• дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
• кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
• дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
• дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
• дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

• дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
• дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/vozvratnaya-tara/

Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции — НалогОбзор.Инфо

Операции с тарой, используемой для упаковки продукции, отразите на счете 10 «Материалы» субсчете «Тара и тарные материалы» (10-4).

Бухучет поступления тары зависит от того, как тара поступила в организацию и по какой стоимости ее принимают к учету.

Приобретение тары за плату

Если организация приобрела тару за плату (по договорам купли-продажи, поставки, мены), учтите ее поступление по фактической себестоимости.

Поступление тары по фактической себестоимости отразите проводками:

Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1…)

– оприходована тара по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной таре.

Фактическую себестоимость приобретенной тары определите по данным первичных документов.

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов, пунктах 5 и 6 ПБУ 5/01, пункте 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Ситуация: нужно ли поставщику включить входной НДС в фактическую себестоимость тары, приобретенной для упаковки собственной продукции?

Да, нужно, если организация планирует использовать тару как возвратную.

В бухучете фактической себестоимостью тары, поступившей по возмездным договорам, признаются затраты на ее приобретение (п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость формирует в том числе входной НДС, стоимость которого не возмещается из бюджета.

При реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в этом случае не происходит реализации (ст. 146 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику тары, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если приобретенную тару организация планирует использовать как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары. В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте.

В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой:

Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1…)

– оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС).

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов.

Изготовление собственными силами

Если организация изготовила тару собственными силами, сделайте проводку:

Дебет 10-4 Кредит 20 (23)

– отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.

При этом фактическую себестоимость тары определите исходя из затрат, связанных с ее производством.

Такой порядок следует из пункта 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Отражение по учетным ценам

В бухучете поступление тары как приобретенной за плату, так и изготовленной собственными силами организация может отражать по учетным ценам. Так поступайте при наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары (п. 80 и 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам.

Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.

Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления. При этом сделайте проводки:

Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1…)

– оприходована тара по учетной цене;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной за плату таре. Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте;

Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1…) Кредит 91-1

– отражена положительная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары;

или

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1…)

– отражена отрицательная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары.

Такой порядок следует из пункта 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При расчете налога на прибыль разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью нельзя учесть в момент приобретения тары. Она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство или ее реализации (ст. 254 НК РФ). В результате в бухучете образуется временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (если учетная цена меньше фактической себестоимости) или отложенного налогового обязательства (если учетная цена больше фактической себестоимости). Поэтому при поступлении тары сделайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив;

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Как только стоимость тары будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль, сделайте обратную проводку. Такой порядок следует из пунктов 8–18 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 09, 68, 77).

Отражение по залоговой стоимости

Если организация планирует использовать тару как возвратную и удерживать за нее залог с покупателя продукции, ее поступление учитывайте по залоговой стоимости. В этом случае сделайте такие проводки:

Дебет 10-4 Кредит 60 (20, 23, 76, 75-1…)

– оприходована тара по фактической себестоимости;

Дебет 10-4 Кредит 91-1

– отражена положительная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары;

или

Дебет 91-2 Кредит 10-4

– отражена отрицательная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

Если залоговая цена больше фактической себестоимости тары, то возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Доходы, возникшие в бухучете при отражении залоговой стоимости на сумму превышения, никогда не будут признаны в налоговом учете. Как и соответствующие им расходы при передаче в производство.

Поэтому при приобретении тары в бухучете отразите постоянный налоговый актив. Сделать это нужно следующими проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив на сумму положительной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

В момент списания тары отразите возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 10-4

– отражено списание тары по залоговой цене;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство на сумму положительной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

Разницу же, возникшую, когда залоговая цена меньше фактической себестоимости, нельзя учесть только в момент приобретения тары. Она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство (ст. 254 НК РФ). Возникает вычитаемая временная разница. Поэтому в бухучете отразите отложенный налоговый актив, который будет погашен в момент списания стоимости тары на расходы. Отложенный налоговый актив отразите проводками:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив на сумму отрицательной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

В момент списания тары сделайте следующие проводки:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 10-4

– отражено списание тары по залоговой цене;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен отложенный налоговый актив на сумму отрицательной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 166, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 8–18 ПБУ 18/02.

Использование тары

У поставщика бухучет дальнейших операций с тарой зависит от того, к возвратной или невозвратной она относится (ст. 517 ГК РФ, п. 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее покупатель должен вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования покупатель должен вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в продажную цену продукции или покупатель оплачивает тару отдельно.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Стоимость израсходованной тары, которая входит в продажную цену продукции, учтите:

• на счетах учета затрат на производство (в момент передачи в производство) – если упаковку продукции организация осуществляла в процессе производства. При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23) Кредит 10-4

– учтена стоимость тары в расходах на производство продукции;

• в составе расходов на продажу (в момент передачи на склад готовой продукции) – если упаковку продукции организация осуществляла на складе готовой продукции. При этом сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 10-4

– учтена стоимость тары в расходах на продажу продукции.

Израсходованную тару списывайте на затраты в обоих случаях по фактической себестоимости или учетной цене, определенной по данным бухучета. Если организация ведет учет поступившей тары по учетным ценам, то в момент передачи тары в производство или на склад готовой продукции спишите отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство).

Такие правила установлены пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкцией к плану счетов (счета 10-4, 20, 23, 44).

Если стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается покупателем отдельно, отразите в учете реализацию тары. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах на поставку продукции (например, в платежном требовании, счете, товарно-транспортной накладной и т. п.). Также реализацию тары можно оформить отдельным первичным документом.

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию тары производителем продукции? Стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается покупателем отдельно.

В пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, сказано, что в таком случае счет учета тары (10-4) должен корреспондировать со счетом учета расчетов (76, 62 и т. д.). Однако этот порядок позволяет учесть реализацию тары только по стоимости, по которой она числилась в учете торговой организации.

Инструкция к плану счетов позволяет применить другой порядок.

При реализации тары сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 10-4

– списана покупная стоимость реализованной тары;

Дебет 50 (62, 76) Кредит 91-1

– отражена выручка от реализации тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации тары (если деятельность организации облагается НДС).

Если организация ведет учет поступившей тары по продажным ценам, спишите возникший ранее отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство).

Такие правила установлены в пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 09, 10, 68, 77, 91) и пунктах 17 и 18 ПБУ 18/02.

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сертификат

На возвратную тару нужно выписать еще и сертификат. В сертификате укажите количество тары, ее стоимость и дату возврата. Покупателю сертификат предоставьте в течение двух дней с момента отгрузки продукции. Вместо сертификата можно поставить штамп на товаросопроводительных документах, приложенных к отгружаемой продукции. Такой порядок предусмотрен в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1.

Залог за тару

Договором на поставку продукции может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог. В этом случае тару при реализации продукции учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При поступлении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 50 (51…) Кредит 76

– получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008

– отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары.

Такой порядок установлен в пунктах 182, 184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов, письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_operacii_s_taroj_pri_realizacii_sobstvennoj_produkcii/40-1-0-1039