Резерв под обесценение ТМЦ проводки

Счет 14 в бухгалтерском учете: Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):

• ценностей (сырьё, материалы, топливо);
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров и других средств в обороте.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	14	Образование резерва	Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
14	91	Списание (увеличение рыночной стоимости)/восстановление суммы резерва по МПЗ	Бухгалтерская справка

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
60	41.01	23 000	Товары приняты к учёту	Товарная накладная
91.02	14.01	5 000	Резерв под снижение стоимости создан	Приказ руководителя,Бухгалтерская справка
99	68.04.2	1 000	Постоянное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка
62.01	90.01.1	14 400	Отражена выручка по реализации товаров	Товарная накладная
90.03	68 НДС	2 197	Начисление НДС с реализации	Счёт-фактура
90.02.1	41.01	18 400	Отражено списание себестоимости	Товарная накладная
14	91.02	4 000	Списание суммы резерва	Бухгалтерская справка
68.04.2	99	800	Постоянный налоговый актив	Бухгалтерская справка

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет  283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
91.02	14	108 500	Создан резерв под снижение стоимости кирпичей	Приказ руководителя,Бухгалтерская справка
14	91 01	62 000	Списана часть резерва

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-14-v-buhgalterskom-uchete-rezervyi-pod-snizhenie-stoimosti-materialnyih-tsennostey.html

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Одной из распространенных ошибок организаций является отсутствие в бухгалтерском учете оценочных резервов. Полагая, что нет оснований в формировании подобных резервов, организация игнорирует требования по составлению бухгалтерской отчетности, что может привести к ее недостоверности. Проанализируем основные моменты, которые нужно учесть при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде всего, напомним, что к оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (далее по тексту — ПБУ 21/2008), величина названных резервов является оценочным значением. А изменения оценочных резервов подлежит отражению в бухгалтерском учете перспективно, т.е. путем включения в прочие доходы или прочие расходы (п.3,п.4 ПБУ 21/2008).

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Необходимость создания резерва

Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (далее по тексту — ПБУ 5/01) установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Кроме того, в п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.

№34н указано, что готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

В рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций представители финансового ведомства, рассматривая проверку правильности оценки готовой продукции в балансе на конец года, акцентировали внимание на необходимость анализа заключенных договоров с потребителями (письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г. №07-04-18/01). В том случае если цена готовой продукции ниже ее себестоимости, то организация должна создать резерв под ее обесценение.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Таким образом, можно выделить три ситуации, при которых создание резерва обязательно:

• материальные ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

Определить морально и физически устаревшие материальные ценности, которые не могут участвовать в производственном процессе, могут технические специалисты организации (например, технологи). Как правило, в организациях создана постоянно действующая рабочая комиссия, которая и определяет перечень таких материалов. На основании заключения (акта) комиссии создается протокол о дальнейшем использовании (либо неиспользовании) таких материальных ценностей.

В современных ERP-системах (например, SAP R/3) формируются специальные отчеты по неиспользуемым остаткам материальных ценностей более 12 месяцев в разрезе однородных групп. Сам по себе факт неиспользования материальных ценностей без определенного анализа в течение длительного времени не может свидетельствовать о потенциальной неликвидности последних. Однако длительное неиспользование материалов может явиться причиной снижения первоначальных качеств, в связи с чем существует высокая степень вероятности потери стоимости.

• текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась;

В бухгалтерских стандартах не определена методика установления текущих рыночных цен. Как правило, в организациях используют информацию о цене последней закупки материалов у поставщиков, данные товарных бирж, статистическую информацию.

Источник информации о текущей рыночной стоимости материальных ценностей можно привести в учетной политике для целей бухгалтерского учета либо утвердить специальным распоряжением по организации.

• продажная стоимость материальных ценностей снизилась.

Подтверждением информации о снижении продажной стоимости материальных ценностей могут служить заключенные договоры с покупателями, в которых цена реализации материальных ценностей ниже себестоимости.

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

Важно!

Резерв не создается материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает их фактическую себестоимость.

Следует отметить, что необходимость формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заимствована из международных стандартов. 

Параграфом 9.2 «Оценка материально-производственных запасов» (IAS 2 Inventories) установлено, что оценка материальных ценностей отражается на дату составления баланса по наименьшей из двух оценок:

• по себестоимости (Cost model) либо
• по чистой продажной цене (Net realisable value).

РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Порядок создания резерва

Определившись с необходимостью формирования резерва, рассмотрим алгоритм его создания.

Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (далее по тексту — Методические указания) определяют, что резерв создается по каждой единице запасов, принятой в бухгалтерском учете. А п.

3 ПБУ 5/01 определено, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов. Согласно п.3 ПБУ 5/01 резерв может быть создан по определенным партиям товаров, номенклатурным номерам, однородным группам. Например, организация создает резерв по группе материалов «Метизы».

Одна из организаций в соответствии с требованием осмотрительности в сложившейся ситуации, когда рыночная цена материальных ценностей (птицы и продукции из нее) была ниже себестоимости, создало резерв под обесценение ценностей. Выбранный метод формирования резервов — групповой — создан по группе запасов «Животные на выращивании и откорме» (Определение АС Вологодской области от 30.04.2015 г. №А13-6613/2013).

В любом случае при создании резерва должна быть обеспечена сопоставимость показателей как в натуральном, так и в денежном выражении.

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

Важно!

По таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента, создание резерва не допускается (абз.2 п.20 Методических указаний).

Как уже было отмечено, для определения суммы резерва необходимо рассчитать текущую рыночную стоимости материальных ценностей.

Источник: https://rosco.su/press/rezervy_pod_snizhenie_stoimosti_materialnykh_tsennostey/

Бухгалтерские проводки по счету 14 о товарах. Резерв под обесценение тмц

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Businessman working in the office

Для чего используется сч. 14?

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» используется в бухучете в соответствии с ПБУ 5/01. Из текста нормативного документа следует, что запасы и незавершенное производство отражаются в учете по ценам их первоначального приобретения. Их фактическая стоимость может оказаться ниже по следующим причинам:

• запасы морально устарели;
• их текущая цена на рынке снизилась;
• запасы утратили первоначальные свойства, а потому стали дешевле (например, вскоре истекает срок годности готовой продукции).

Ранее бухгалтер списывал уменьшение стоимости материальных ценностей на убытки организации, но правила изменились. Сегодня он корректирует цену актива с использованием промежуточного счета 14.

Резервы создаются отдельно под каждую единицу запасов или под группу однородных ценностей. Для этого бухгалтер открывает субсчета в рамках сч.14, например:

• 14.1 – для готовой продукции на складе;
• 14.2 – для незавершенного производства;
• 14.3 – для сырья и т.д.

Перечень используемых в компании субсчетов не регламентируется законодательно и определяется ее учетной политикой.

Важно! Если рыночная стоимость товаров, произведенных из материалов, оказывается больше или равна себестоимости, формирование резервов не предусмотрено.

Особенности бухгалтерской отчетности

Указанный фонд предприятия должны создавать в случае, когда есть соглашение купли – продажи уже готовой продукции по цене, которая ниже их себестоимости. К тому же, эти фонды следует создавать и для таких производственных запасов, которые применялись в процессе производства этих изделий. Все эти запасы должны быть отражены в балансе по цене, скорректированной на сумму резерва.

Если случилось так, что компания не создала указанный фонд, то в этом случае происходит нарушение принципа достоверности финансовой отчетности. В данных обстоятельствах за грубейшее нарушение правил ведения учета руководитель компании, а также руководитель финансовой службы могут быть привлечены к ответственности административного характера посредством выплаты штрафа в размере от 2000 р. До 3000 р. при условии, что сведения в статье баланса будут отражены недостоверно более чем на 10%.

Что такое резерв

Разница между себестоимостью материалов по факту покупки и их рыночной стоимостью и будет являться суммой резерва. Формируют его за счет прибыли компании за отчетный год отдельно по каждой позиции МЦ (номенклатурной единице) или однородным группам. Обязательным при этом является тщательный анализ, документальное подтверждение необходимости возникновения резерва и расчет, базирующийся на экономическом обосновании.

Резерв создают перед составлением годового баланса на основе сопоставления оценок имеющихся материалов, устаревших или со сниженными качественными характеристиками с информацией о рыночных ценах. Если резерв создается, то в балансе фигурирует рыночная стоимость, а в отчете о финансовых результатах (ОФР) фиксируют убыток от уменьшения стоимости МПЗ.

Примеры бухгалтерских записей

Для начала необходимо подчеркнуть, что 14 счет по характеру является активно – пассивным. Сформированные фонды отражаются в кредитовой части счета, а восстановленную сумму резерва либо сумму, на которую рыночная цена превышает фактическую, следует указывать по дебету счета.

Что касается аналитического учета, то его ведут по каждому созданному фонду отдельно.

Типовые бухгалтерские записи по обозначенной позиции Плана счетов выглядят следующим образом:

Создание фонда, который в конце отчетного периода формируется по каждому виду ТМЗ за счет сокращения финансовых результатов:

Дт 91/2

Кт 14.

Сокращение объема фонда в результате выбытия запасов либо роста их рыночной стоимости:

Дт 14

Кт 91/1.

Создание резерва

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

• потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
• снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 – «Прочие расходы»):

Дт 91/2 Кт 14.

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2020 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р. На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р. В начале 2020 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
• Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Счет 14 в бухгалтерском учете

Счет 14 – активно-пассивный. Создание резерва фиксируется по кредиту счета в корреспонденции со счетом 91 проводкой Д/т 91 К/т 14. Если по окончании следующего года при списании с баланса этих МЦ, резервная сумма восстанавливается или увеличивается их рыночная стоимость, то бухгалтер делает запись Д/т 14 К/т 91. Аналитика осуществляется строго по каждому созданному резерву.

МПЗ, на которые образован резерв, отражаются во втором разделе годового баланса в составе производственных запасов по скорректированной стоимости.

НК РФ не приемлет уменьшение налогооблагаемой прибыли на размеры создаваемых резервов. Поэтому сумма резерва, уменьшающая прибыль, считается постоянной разницей (ПР). При ее возникновении компанией признается постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое рассчитывают умножением ПР на ставку налога. В бухучете ПНО отражаются записью Д/т 99 К/т 68.

Если происходит отпуск МЦ, по которым создан резерв, то ПР вновь возникает, но теперь уже образует постоянный налоговый актив (ПНА). Он отражается в учете записью Д/т 68 К/т 99. Рассмотрим, как задействуют счет 14 в бухгалтерском учете резервов.

Источник: https://oookiz.ru/dokumenty/obescenenie-tmc.html

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Создание, учет

Резерв представляет собой разницу между реальной и рыночной стоимостью. Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

• Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
• Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
• Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Способы создания резервов

Существует два метода формирования резерва:

• Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
• Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.

Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

• Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
• Сведения, размещенные СМИ.
• Методы аналитических расчетов.
• Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

• ДТ91 КТ14. Создан резерв.
• ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

• ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
• ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

• ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
• ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
• ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
• ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
• ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

• Приказ руководителя.
• Справка из бухгалтерского отдела.
• Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Скопировать урл

Распечатать

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerva-pod-snizhenie-stoimosti-materialnyh-cennostej/

Резерв на обесценение ТМЦ

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Мнение эксперта

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.

), на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния (п.

20 Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания). Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Обратите внимание: резерв под снижение стоимости материальных ценностей (далее – Резерв) не создается в следующих случаях.

1. По сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Источник: https://rebuko.ru/rezerv-na-obestsenenie-tmts/

Резерв под обесценение ТМЦ в бухучете

Важным принципом бухгалтерского учета является обеспечение достоверности и объективности данных. Достигается он приведением стоимости имущества компании к действующим рыночным ценам. Именно поэтому стоимость внеоборотных активов периодически переоценивается, а под обесценение стоимости ТМЦ создается соответствующий резерв. О механизме этого процесса и пойдет речь в этой публикации.

Что такое резерв под обесценение ТМЦ

Стоимость МПЗ, имеющихся в компании, может снижаться по самым разным причинам: из-за полной или частичной утраты их первоначальных свойств, морального старения, или, наконец, вследствие общего падения рыночной цены на определенные виды МЦ. В бухучете такое обесценение необходимо фиксировать, так как оставление величины МПЗ на прежнем уровне обязательно повлечет искажение отчетных данных.

Под уменьшение стоимости ТМЦ формируют резерв. Он представляет собой разницу между покупной стоимостью числящихся активов и их рыночной ценой. Создается он из прибыли за отчетный год в отдельности по каждой номенклатурной единице или однородной группе запасов. Предваряет создание резерва тщательный анализ обстановки на рынке и грамотное документально подтвержденное экономическое обоснование необходимости его образования. Т.е. предприятие обязано выяснить рыночную стоимость ТМЦ, под которой подразумевается денежная сумма, которую можно получить от продажи ТМЦ на текущий момент и подтвердить произведенные расчеты.

В нормативных актах алгоритм определения цены не означен, поэтому компания разрабатывает и закрепляет его в учетной политике. На практике экономистам компании приходится обращаться к данным Росстата, специализированным СМИ, оценке экспертов и проводить на этой базе аналитические расчеты.

Таким образом, создание резерва позволяет отразить в отчетности объективную стоимость ТМЦ. Критерии его формирования представлены в п.20 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом МФ РФ № 119н. Следует помнить, что формировать резерв под уменьшение стоимости материалов, используемых при выпуске готовой продукции, рыночная стоимость которой равна фактической себестоимости или превышает ее, нельзя.

При увеличении рыночной стоимости ТМЦ, под обесценивание которых ранее резервировались средства, величина резерва корректируется переносом его части в снижение затрат.

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

Начисление резерва фиксируется на прочих доходах и расходах (счет 91), а при продаже или отпуске относящихся к нему ТМЦ резервированные суммы списываются на итоги деятельности фирмы.

Проверять ТМЦ на обесценение следует не реже одного раза в год. Согласно действующему законодательству компании на ОСНО перед оформлением годовой отчетности обязаны провести инвентаризацию МПЗ и выявить отклонения их фактической стоимости от рыночной.

Превышение балансовой стоимости над рыночной определяет размер резерва. В ситуациях превышения стоимости ТМЦ, имеющихся в компании, над рыночными, бухгалтер переносит эту разницу на счет 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ». Заметим, что счет 14 используют для резервирования сумм под уменьшение цены не только МПЗ (счет 10), но и незавершенного производства (счет 20, 23), готовой продукции (счет 43), товаров (счет 41).

Создание резерва под обесценение ТМЦ сопровождается проводками:

	Д/т	К/т
Начисление резерва под обесценение ТМЦ (рассчитывается на конец года)	91	14
Доначисление резерва при продолжении падения рыночных цен	91	14
Использование резерва под обесценение ТМЦ	14	91
Восстановление резерва при повышении цен на рынке	14	91

Резерв под обесценение ТМЦ в налоговом учете

В НК РФ создание резерва под обесценение ТМЦ не предусмотрено, и его образование или, наоборот, восстановление не влияет на величину «прибыльного» налога. Поэтому величина резерва, уменьшающая прибыль, рассматривается как постоянная разница, влекущая возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), размер которого исчисляют произведением зарезервированной суммы на ставку налога и фиксируют проводкой Д/т 99 К/т 68. Сумма ПНО увеличивает размер налоговых платежей в отчетном периоде.

При списании резерва в бухучете или отпуске ТМЦ, по которым резерв образован, вновь формируется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива (ПНА), отражающегося обратной записью – Д/т 68 К/т 99. Величина ПНА уменьшает сумму налога на прибыль к уплате.

Пример

На 31.12.2018 на балансе ООО «Лора» в составе МПЗ числится партия метизных изделий в количестве 30 штук по цене 10 000 руб./шт. Себестоимость партии – 300 000 руб. (10 000 х 30).

На протяжении 2019 года изделия не использовались в деятельности фирмы и не были реализованы. По окончании 2019 года их стоимость экономисты сравнили с действующими ценами на рынке и пришли к выводу – стоимость единицы снизилась до 9150 руб. Необходимость создания резерва обосновали и документально подтвердили. На этом основании бухгалтер начисляет резерв и возникшее ПНО:

Д/т 91 К/т 14 – 25 500 руб. ((10 000 – 9150) х 30)

Д/т 99 К/т 68 – 5100 руб. (25 500 х 20 / 100).

В балансе на 31.12.2019 партия метизов отразится уже по скорректированной цене – 274 500 руб. (9150 х 30). Убыток от обесценения в сумме 25 500 указывают в отчете о финансовых результатах в строке 2421 «ПНО, ПНА», благодаря чему в годовой отчетности компания не завысит стоимость материалов и избежит возможного признания впоследствии убытка этого периода.

Продолжим пример. В 2020 году изделия были проданы. Сумма резерва по мере реализации будет восстанавливаться. Упростим задачу, допустив единовременную продажу всей партии на сумму 384 000 руб. с учетом НДС – 84 000 руб. Бухгалтер оформит записи:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
Признана выручка от продажи метизов	62	90/1	384 000
Начислен НДС	90/3	68	84 000
Списана себестоимость	90/2	41	274 500
Восстановление резерва	14	91	25 500
Отражен ПНА	68	99	5100

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-pod-obescenenie-tmc-v-buhuchete

Параграфом 9.2 «Оценка материально-производственных запасов» (IAS 2 Inventories) установлено, что оценка материальных ценностей отражается на дату составления баланса по наименьшей из двух оценок:

• по себестоимости (Cost model) либо
• по чистой продажной цене (Net realisable value).

Создание резерва под обесценение материальных ценностей

Важным принципом бухгалтерского учета является обеспечение достоверности и объективности данных. Достигается он приведением стоимости имущества компании к действующим рыночным ценам. Именно поэтому стоимость внеоборотных активов периодически переоценивается, а под обесценение стоимости ТМЦ создается соответствующий резерв. О механизме этого процесса и пойдет речь в этой публикации.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается, чтобы обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности. В этой статье расскажем, как и зачем создается, меняется и восстанавливается резерв.

Стоимость материально-производственных запасов может снизиться по разным причинам. В бухгалтерском учете обесценение ТМЦ отражается путем создания специального резерва. Его должны создавать все организации. Исключение сделано только для тех, кто ведет упрощенный бухгалтерский учет.

Для чего создается резерв под обесценение ТМЦ

Резерв создается, чтобы бухгалтерская отчетность компании была достоверной. Согласно п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001г. № 119н) снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Отражение запасов по балансовой стоимости не всегда достоверно. Ведь текущая рыночная стоимость актива может оказаться ниже его балансовой стоимости. Причин может быть несколько:

• Снижение рыночной цены,
• Моральное устаревание,
• Полная или частичная утрата первоначальных качеств.

Создание резерва  дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности увидеть реальную стоимость активов, имеющихся в распоряжении предприятия.

Источник: https://stepblades.ru/sozdanie-rezerva-pod-obestsenenie-materialnyh-tsennostey/

Резерв под снижение стоимости МПЗ: распространенные вопросы

страница » Блог » Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Распространенные вопросы и ответы.

Когда необходимо создавать резерв под снижение стоимости материально производственных запасов (далее МПЗ)? Кто может быть освобожден от этого? Что необходимо знать и учитывать при организации резерва? В этой статье мы постарались как можно подробнее ответить на эти и многие другие вопросы.

Для кого создание резерва под снижение стоимости МПЗ является необходимым?

Существует несколько случаев, при которых резерв создавать не нужно:

• Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость работ, услуг или готовой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
• Под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, если цена продажи не ниже балансовой стоимости товаров.
• Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность. В таком случае остатки МПЗ нужно отразить в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета – независимо от морального устаревания, потери первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости или стоимости продажи. 

Для всех остальных создание резерва под снижение стоимости МПЗ будет обязательным в случае, если возможная цена продажи МПЗ стала меньше их балансовой стоимости.

Когда именно создается резерв?

Как минимум, раз в год — перед тем, как составлять годовую отчетность.

Шаг 1. Определяем стоимость МПЗ

Для начала давайте определим, что такое текущая стоимость материально-производственных запасов. Под ней понимается фактический объем денег, который компания может выручить на МПЗ, если выставит на продажу на момент оценки. 

Текущая рыночная стоимость МПЗ оценивается организацией самостоятельно. При этом необходимо будет подтвердить этот расчет.

Вы можете использовать для анализа текущей и рыночной стоимости следующую информацию:

• данные, представленные в специализированных СМИ;
• применимые методики аналитических расчетов;
• внутренние служебные документы (например, подтверждающие утрату полезных свойств МПЗ со склада);
• прайсы других продавцов и другая внешняя информация;
• учетные регистры предприятия;
• официальные статистические данные;
• экспертные оценки.

После того, как вы выбрали определенный способ определения стоимости, его необходимо будет закрепить в учетной политике.

Учтите, что создание резерва нужно производить по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Шаг 2. Сравниваем

Далее необходимо сравнить текущую стоимость с рыночной. Если рыночная стоимость меньше текущей, то вам нужно будет сформировать резерв на разницу. При этом сами остатки МПЗ отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение МПЗ». По дебету учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется в прочих расходах предприятия.

Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение МПЗ

Помните, что рыночная стоимость нестабильна, поэтому необходимо периодически повторять процедуру расчета резерва и вносить корректировки в учет и отчетность.

Когда нужно будет изменить величину резерва под снижение стоимости МПЗ?

Изменить величину необходимо будет в следующих случаях:

• увеличена рыночная цена МПЗ, по которым был создан резерв ранее;
• отпуск МПЗ, относящихся к резерву.

Как оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет компании?

К сожалению, очень многие рядовые бухгалтера не имеют достаточного опыта или свободного времени для того, чтобы одновременно грамотно заниматься отчетностью и решать более стратегические задачи (к примеру, находить возможность сокращения расходов или налоговых выплат). Поэтому чаще они сами делают ошибки в учете, чем реально помогают делать эффективнее бизнес-процессы в компании.

В качестве выхода мы предлагаем вам обращаться к профессиональным организациям, занимающимся бухгалтерской и налоговой отчетностью. Именно к таким относится ООО “ПРОГРАММЫ 93”.

Почему с нами надежнее и удобнее, чем со штатными сотрудниками?

1. Вы работаете с командой, а не одним сотрудником. Работа каждого специалиста проверяется, а решения находятся быстро и эффективно.
2. Наши проблемы не становятся вашими. Забудьте о том, чтобы организовывать место для сотрудника, оплачивать больничные и отпуска.

   Если кто-то из нашей команды заболел, вы этого не заметите — его тут же заменит другой специалист!

3. У нас есть эксперты разных профилей. Юристы, специалисты по 1С — мы всесторонне подходим к бухгалтерскому учету и можем оптимизировать работу целого отдела.

Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте, или заполните форму обратной связи, чтобы мы смогли сориентировать по точной стоимости, подобрать наилучшее решение и рассказать, как начать сотрудничество!

(1 5,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://programs93.ru/articles/rezerv-pod-snizhenie-stoimosti-materialnyh-cennostej-rasprostranennye-voprosy-i-otvety/