Бухгалтерский учет субсидий на возмещение затрат проводки

«Коронавирусная» субсидия: как учесть в бухгалтерском и налоговом учете

Наше государство раздает деньги малому и среднему бизнесу. Не всем, конечно, а только пострадавшим отраслям. И денег не сказать, чтобы много — всего по 12130 рублей на работника в апреле-мае. Но хоть что-то.

Субсидии за апрель уже начали поступать организациям и ИП. И тут же появилось много вопросов о том, как учитывать эти доходы и расходы, произведенные за счет субсидии. Самые частые вопросы собраны в этой статье.

ФНС объяснила, как будут давать субсидии малому и среднему бизнесу

Должны ли мы выплатить эту субсидию работникам?

Нет. Эта субсидия хоть и рассчитывается от количества работников, дается самому работодателю. На покрытие его расходов.

Надо ли платить налоги с полученной субсидии?

Полученная субсидия не является налогооблагаемым доходом у организаций и ИП.

Основание: подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК (внесен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ)

Так что налог на прибыль, так же как налоги по УСН или ЕСХН платить с неё не надо. ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, тоже налог с субсидии не уплачивает. И тем более этот доход не облагается НДС, ведь никакой реализации государству не производилось. Деньги получены безвозмездно.

Как провести субсидию в бухгалтерском учете?

Учет государственной помощи (а обсуждаемая субсидия таковой является) ведется в соответствии с ПБУ 13/2000. При получении субсидии делается проводка Д51-к86. Если вы считаете, что вам компенсировали уже понесенные расходы, то можно сразу сделать проводку д86-к 91.1 на всю полученную сумму.

Обратите внимание, что по сути субсидия нецелевая. Т.е. она не дана на определенные расходы.

Если вы считаете, что субсидию надо потратить на определенные цели, то проводка д86-к91.1 делается тогда, когда эти затраты будут произведены.

Некоторые эксперты предлагают задействовать еще и счет 98 Доходы будущих периодов. Но ввиду незначительности сумм и того, что субсидия вряд ли будет потрачена на покупку какого-либо актива, автор статьи считает это излишним.

Примеры:

Получена субсидия в размере 121300 рублей 19 мая. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.

Проводки:

19 мая д51-к86 — 121300 руб.

19 мая д86-к91.1 — 121300 руб.

Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:

19 мая д51-к86 — 121300 руб.

19 мая д86-к91.1 — 21300 руб. — сумма зарплаты за апрель

31 мая д86-к91.1 — 100000 руб. — сумма аренды за май.

Как провести субсидию в налоговом учете?

Как выше уже указывалось, доходом субсидия не является. Поэтому отражается в налоговом учете как необлагаемый доход. В декларациях по налогу на прибыль, УСН и ЕСХН в доходы не включается. А при ЕНВД доходы по определению вменные, а не реальные.

ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, также не включает в свою декларацию эту субсидию и налог с неё не уплачивает. Не показывает он её и в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

При УСН и ЕСХН в книгу учета доходов и расходов, а также в книгу учета доходов по ПСН, полученная субсидия не включается.

С расходами сложнее. Законом 121-ФЗ в статью 270 НК внесены изменения, туда добавлен пункт 48.26, согласно которому в расходы нельзя поставить затраты, произведенные за счет субсидии. Из этой ситуации можно выйти обходным путем. У организации (ИП) могут быть затраты, которые в принципе не включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы. Например, уплата того же налога по УСН. Субсидия ведь может быть потрачена на любые цели.

В любом случае, налогоплательщик сам решает, на что потратил субсидию, налоговики не в праве ему указывать.

Если субсидия потрачена на расходы с НДС, то НДС можно взять к вычету как обычно. По мнению ФНС, положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ к обсуждаемой субсидии не применяются.

Мы за счет субсидии выплачиваем работникам зарплату. Надо ли удерживать с неё НДФЛ и начислять страховые взносы?

Субсидия дается не для выплаты работникам зарплаты, а просто на покрытие расходов организации (ИП). Заработная плата облагается НДФЛ и страховыми взносами как обычно.

Надо ли отчитываться о том, куда потратили субсидию?

Никакой отчетности по субсидии нет. И требовать её не имеют права.

Я ИП. Могу я просто взять и положить в карман полученную субсидию?

Да, можете. Это ваши деньги, и вы можете потратить их на любые цели, в том числе и личные. Только если у вас есть работники, не забывайте, что им нужно платить зарплату.

Учет субсидий в бухгалтерском учете в 2020 году: назначение, проводки

Одной из форм поддержки бизнеса сегодня является предоставление государственных субсидий. Правительством разрабатываются и реализуются программы развития определенной отрасли, малого и среднего бизнеса, на которые выделяются средства из федерального и муниципального бюджетов. Предприятия обязаны отражать их в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет и субсидии

Основным счетом для отражения целевого государственного финансирования в бухучете является восемьдесят шестой. Он так и называется — Целевое финансирование. На нем отражаются все поступления, сделанные на безвозмездной основе от государства или других юридических лиц. Восемьдесят шестой счет является активно-пассивным. При поступлении денежных ресурсов они отражаются по кредиту. Если возникает необходимость в детальном учете полученного субсидирования, то открываются субсчета.

Для бухгалтерского учета следует соблюдать следующие этапы:

• зачисление финансов на счета получателя;
• списание денег со счета целевого финансирования;
• возврат средств бюджету (при необходимости или остатка);
• налогообложение на полученную дотацию, если в этом есть необходимость.

Сумма государственного субсидирования, положенная организации, учитывается по кредиту семьдесят шестого и дебиту восемьдесят шестого. По мере поступления средств происходит уменьшение задолженности бюджета, отраженного на 76 счете, в корреспонденции с дебитом 50, 51, 52 или 55. Допускается учет помощи, минуя 76 счет.

В этом случае принятие к бухгалтерскому учету субсидирования осуществляется по мере фактического поступления денежных средств и отражается проводкой Дебет 50, 51, 52 или 55 Кредит восемьдесят шестого.

Как происходит учет расходов по выделенной субсидии

Списание полученной от государства финансовой помощи происходит поэтапно, по мере выполнения условия, заявленного для предоставления субсидии. Если деньги были выделены на приобретение материальных средств, то при списании финансирования с восемьдесят шестого счета на счет доходов будущих периодов происходит начисление амортизации.

Пример получения и списания субсидирования на приобретение станков для цеха:

• Дт 76 Кт 86 — отражает готовый пакет документов для получения финансовой господдержки;
• 51 76 — поступила сумма пособия;
• 86 98 — сумма зачислена на доходы будущих периодов;
• 20 02 — начисление амортизации на установленные станки;
• 98 91 (субсчет 1) — полученное пособие списано на счет доходов предприятия за текущий период.

Если финансирование выплачено в счет уже произведенных в прошлом налоговом периоде расходов, то в бухгалтерском учете отражение операции будет выглядеть следующим образом:
Дт 76 Кт 91 — произведены расходы в счет будущего субсидирования.

Целевое назначение

Финансовая помощь различным организациям всегда носит целевой характер. Согласно п.4 ПБУ 13/2000 по целевому направлению субсидии подразделяются на:

• полученные для капитальных расходов, они должны быть потрачены на приобретение внеоборотных активов (строительство зданий, покупку земли, оборудования ОС и т.д.);
• финансирование текущих затрат для осуществления деятельности (например, по программе поддержки сельскохозяйственных организаций).

Организация, получившая помощь от правительства, должна строго контролировать ее целевое использование и предоставить отчетную документацию в налоговый орган для подтверждения.

Как отображаются в бухгалтерских счетах

Согласно правилам бухгалтерского учета, целевые поступления должны быть отражены как появление финансирования на определенную сумму (в тот момент, когда решение по выдаче бюджетных средств принято, и вся необходимая документация подготовлена) и возникновение на эту же сумму задолженности.

Примеры отражения операций в проводках

Зачисления на расчетный счет компании и списания расходов по целевым поступлениям, следует помнить о налогообложении. В статье 255 НК РФ бюджетные средства как сумма, допустимая для уменьшения налогооблагаемой базы на прибыль, не значатся. Получается,что финансирование зачисляется на 91 счет, и в дальнейшем с этой суммы уплачивается налог на прибыль.

• Дт 98 Кт 91 — зачисление финансирования на прочие доходы;
• Дт 91 Кт 99 — перенос прочих доходов за период на “Прибыли и убытки”;
• Дт 99 Кт 68.4 — начисление налога на прибыль.

Согласно статье 170 НК РФ, предприятия, купившие ОС, материалы, оборудование и прочие внеоборотные активы на бюджетные деньги, не имеют права уменьшать налоговую базу на НДС, но могут ставить НДС к возмещению.

На расходы прошлых периодов

Госпомощь в качестве компенсации расходов юридического лица, произведенных в прошлом налоговом периоде, отражается в бухучете как возникновение задолженности по целевому финансированию, в дальнейшем является внереализационным доходом.

• Дт 86 Кт 91 — отражена задолженность по целевому финансированию;
• Дт 51 Кт 86 — поступили средства из бюджета.

Учет капитальных расходов

Зачисление стоимости внеоборотных активов, купленных за счет бюджета, на доходы будущих периодов происходит в момент их ввода в эксплуатацию. На счет внереализационных доходов сумма поступает постепенно, за весь период полезного использования оборудования или ОС. Это происходит ежемесячно на амортизационные отчисления.

ООО “Южная зорька” закупила оборудование на полученные из бюджета ресурсы. Операция отражена в бухгалтерских проводках следующим образом:

• Дт 76 Кт 86 — гос. помощь утверждена в составе бюджета;
• 51 76 — деньги поступили на счет;
• 08 60 — учтена покупка оборудования;
• 01 08 — оборудование введено в эксплуатацию;
• 86 98 — субсидии признаны доходами будущих периодов;
• 20 02 — начислена ежемесячная амортизация;
• 98 91 — сумма амортизационных начислений учтена в качестве внереализационных доходов.

Учет текущих расходов

Когда организация получила деньги на покрытие текущих расходов, их списание с восемьдесят шестого счета происходит в момент фактического расходования на целевые нужды. Признание в качестве доходов будущих периодов части финансирования наступает в момент принятия на склад материалов или начисления заработной платы сотрудникам компании.

• Дт 76 Кт 86 — 2 000 000 рублей  — государственная помощь принята к учету;
• 51 76 — 2 000 000 рублей — поступили денежные средства;
• 10 60 — 500 000 руб. — на полученные деньги куплены материалы;
• 86 98 — 500 000 руб. — сумма, потраченная на покупку материалов, отнесена на доходы будущих периодов;
• 20 10 — 100 000 руб. — материалы, переданные в производство;
• 91 86 — 100 000 руб. — внереализационный доход, как стоимость материалов, переданных в производство.

Отражение возврата

Субсидии подлежат возврату в том случае, когда:

• покупка внеоборотных активов, на которые выделялись средства, больше не актуальна;
• после реализации целевой программы образовался остаток (возвращается остаток);
• в результате проверки были обнаружены нарушения.

Если бюджетные деньги возвращаются в тот же год, когда и были получены, то достаточно сделать обратную проводку:

• Дт 76 Кт 51 — перечисление полученного пособия обратно в бюджет.

Если возврат производится в следующем году, то операции по счетам будут следующими:

• Дт 86 Кт 76 — задолженность в бюджет;
• Дт 91.1 Кт 86 — восстановление долга.

Выделенные субсидии и их учет

Выделенной субсидией считается государственная помощь в реализации конкретного события. Например, ТСЖ получило правительственную дотацию для подготовки коммунального хозяйства к зимнему периоду. Была составлена и утверждена смета работ. Согласно смете, производились траты, в том числе и поступившей денежной помощи.

Расходы отнесены на текущие расходы.

• Дт 76 Кт 86 — принято решение о финансовой поддержке организации в целях реализации федеральной программы;
• 51 76 — получение денег;
• 20 51 — деньги потрачены на текущие нужды.

Проводки в примерах

Пример покупки лизингового имущества.

• Дт 76 Кт 86 — подписаны документы;
• 51 76 — получены денежные средства;
• 86 98 — отражение доходов будущих периодов;
• 20 02 — амортизация;
• 98 91 — часть субсидии учтена как внереализационный доход на амортизацию.

ООО “Апельсин” получило дотации на 1 млн рублей. Через год в результате проверки был выявлен нецелевой расход средств, и принято решение их вернуть.

Проводки будут следующими:

• Дебет 86 Кредит 76 – 1 млн рублей — выставлена сумма к возврату;
• 98.2 91.1. – 180 тыс. руб. — незаконно начисленный износ;
• 91.1 86 – 180 тыс руб. — ликвидировано начисление амортизации;
• 98.2 86 – 820 тыс руб. — восстановлен остаток субсидии;
• 86 51 – 1 млн рублей — возврат фактически осуществлен.

Субсидии могут быть получены организацией только для целевого использования. Их обязательно нужно отражать в бухгалтерском учете.

Есть несколько основных операций, обусловленные целевым направлением, проводки по которым приведены в статье. В некоторых случаях предусмотрен возврат средств, полученных из бюджета.

Налоговый учет субсидий из бюджета

Поговорим о том, как проводить получаемые в рамках субсидирования средства по бухгалтерии и рассчитывать с них налоги.

Целевое назначение субсидий

Субсидия – это государственная дотация. Она призвана помочь юридическому или физическому лицу-предпринимателю решить один из финансовых вопросов:

• покрыть часть понесенных на бизнес расходов;
• возместить часть прошлых убытков;
• компенсировать часть недополученной прибыли.

Держава выделяет субсидии в рамках 2 основных путей:

1. Регулировка ценообразования – за счет этих денег власти помогают предпринимателям несколько восполнить расходы, выросшие за счет подорожания сырья, топлива, энергии и др.
2. Социально-экономические программы – с целью способствовать экономическому росту и развитию государство дотирует производства и предприятия, значимые с социальной токи зрения.

СПРАВКА! На субсидию от государства могут рассчитывать госпредприятия, а также коммерческие и некоммерческие организации.

В зависимости от цели субсидия по-разному отражается в учетных бумагах: фиксируется в бухгалтерском учете и отражается в налоговой базе. В любом случае, они обязательны к учету, если одновременно выполняется два условия:

• средства выделены бюджетом;
• организация придерживается требований, выдвинутых государством для субсидирования.

Субсидии в Плане бухгалтерских счетов

Субсидия является государственным пособием и имеет строгое целевое назначение. Для регламентирования бухучета госдотаций существует План Бухгалтерских счетов «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предписывает использовать для проводок счет 86 «Целевое финансирование».

Какие операции с субсидиями отражаются в проводках

Бухучет субсидий предусматривает три разновидности финансовых операций:

• поступление дотационных средств;
• применение финансов по целевому назначению;
• возвращение части денег, которым не удалось найти целевое применение.

Когда отражать субсидии

Порядок освещения операций в учетных документах зависит от того финансового вопроса, который решает субсидия, то есть приходят ли деньги наперед или компенсируются постфактум. Отсюда вытекают два возможных пути отражения дотационных средств.

1. «Задолженность по субсидии». Если имеется обоюдная уверенность – в соответствии требованиям финансирования и в получении денег – субсидию можно запланировать в балансе сразу после заключения договора, проведя ее как «государственную задолженность», погашаемую по мере получения траншей. В этом случае проводки будут следующими:
   • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 86 «Целевое финансирование» – отражение бюджетной дебиторской задолженности по предоставлению субсидии (на момент подписания договора);
   • дебет 51 «Расчетные счета» (10 «Материалы», 08 «Внеоборотные активы» или др.), кредит 76 – поступили денежные средства (или имущество) в счет предоставленной по договору субсидии.
2. «Получили – отразили». Деньги или активы, поступившие в качестве субсидии, отражаются на балансе тогда, когда они фактически предоставлены предприятию. Проводка такова:
   • дебет 51 (10, 08 и др.), кредит 86 – отражение поступления финансов (или имущества, или и того, и другого) в рамках бюджетной субсидии.

Отражение субсидии на расходы прошлых периодов

Такой способ отражения субсидирования относится к первой отмеченной разновидности – погашению государственной задолженности. С ее помощью держава компенсирует целевые траты, которые уже были совершены ранее, а значит, нет сомнений в соблюдении условий субсидирования.

https://www.youtube.com/watch?v=pffM1QrB8Xw

Согласно п. 10 ПБУ 13/2000, ее нужно отражать такой проводкой:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение бюджетной задолженности по государственному дотированию;
• дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 – поступили средства по субсидии в компенсацию расходов, возникших в прошлые периоды.

Отражение субсидирования капитальных расходов

Капитальными признаются расходы на приобретение, строительство, создание основных средств (внеоборотных активов). Особенность бухучета в том, что такое имущество подвержено ежемесячной амортизации, которую необходимо регулярно списывать. Если на капитальные затраты предназначается субсидия, то отражать эти средства следует в таком порядке:

• дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Расходы будущих периодов» – средства на капитальное приобретение (строительство, создание…) внеоборотного актива, полученные за счет субсидии;
• дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.), кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по основным активам, приобретенных в счет дотационных средств.

Если приобретенный на субсидию актив не подлежит амортизации, то это целевое финансирование следует учесть как доход будущих периодов, а потом отражать в составе «прочих доходов» по мере признания затрат.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Четкого регламента по отнесению средств по субсидии в разряд «прочих доходов» в законодательстве нет. Организация может сама закрепить его в своей документальной политике.

Как отразить субсидию на текущие расходы

Если государство предоставило средство не на приобретение актива, а на реализацию программы, то расходы будут не единовременными, а более-менее регулярными: организации нужно будет постоянно платить заработную плату, покупать сырье, расходники и т.п. Отражать эти затраты в бухучете следует в тот период, когда они признаются. Приведем пример признания бюджетных средств, затраченных на приобретение материалов:

• дебет 10 «Материалы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены материалы у поставщика;
• дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Расходы будущих периодов» – сумма субсидии, направленная на покупку материалов, признана расходом будущих периодов;
• дебет 20 (23, 25,26 и др.), кредит 86 – списаны использованные материалы;
• дебет 98.2, кредит 91.1 «Прочие доходы» – в момент списания материалов сумма на их приобретение учтена в составе прочих доходов.

Для выплаты вознаграждения за труд из дотационных средств проводки будут такими:

• дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Расходы будущих периодов» – к будущим расходам отнесена сумма на выплату зарплаты, предоставленная субсидией;
• дебет 20 (23, 25, 26 и др.), кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по соцстраху и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.) – начисление выплат для сотрудников;
• дебет 98.2, кредит 91.1 – сумма из субсидии, затраченная на выплату зарплаты, учтена в составе прочих доходов.

Читайте так же:  Категория граждан на пенсию по потери

Отражение возврата субсидий

Вернуть средства в бюджет организация обязана тогда, когда больше не сможет обеспечивать условий предоставления дотации. В бухучете это найдет свое отражение в зависимости от:

• времени получения основного транша;
• способа отражения этого получения.

1. Если средства нужно вернуть в том же году, когда они были получены (финансирование на текущие расходы), то придется сторнировать проводки, имеющие отношение к субсидии, естественно, кроме той, что говорит о ее поступлении. Вернуть средства нужно с помощью проводки:
   • дебет 76, кредит 51 (08,10 и др.) – возврат средств по субсидии, полученной ранее.
2. Если субсидия была получена в предыдущем отчетном году, возврат производится немного сложнее. Капитальные расходы, субсидию по которым надо возвратить, отражаются так:
   • дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности, связанной с возвращением субсидии;
   • дебет 91.1, кредит 86 – восстановление начисленной амортизации (по средствам субсидии);
   • дебет 98.2, кредит 86 – восстановление полной суммы субсидии.

Если помощь давалась на текущие расходы, вернуть ее нужно таким образом:

• дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности по целевому финансированию;
• дебет 91.2, кредит 86 – восстановление средств субсидии в сумме понесенных текущих расходов.

Субсидия и налоги

Деньги и имущество, предоставляемые государством, входят в доходы, облагаемые налогом, но не сразу по получении, а по мере того, как тратятся либо по мере начисления амортизации.

https://www.youtube.com/watch?v=8DpAaNEqLoY

Средства по субсидии облагаются налогом на прибыль пропорционально затратам, которые были осуществлены на эти деньги, в течение не более чем двух налоговых периодов. По истечении этого времени неосвоенные средства надо признать доходом и заплатить с него полагающийся налог (на прибыль).

Для упрощенки особенность налогообложения субсидий состоит в том, что нужно тщательно учитывать, на что и когда тратятся дотационные суммы:

• траты на приобретение или создание основных средств признаются прибылью до конца налогового периода, в котором они были поставлены на баланс (введены в эксплуатацию) – одномоментно или равными долями;
• затраты на товары для перепродажи учитываются как база по налогу на дату реализации закупленных товаров.

Для плательщиков ЕНВД

Субсидии на возмещение затрат — налогообложение, проводки, бухгалтерский учет, расчет размера, проверка, постановление, договор

Цель такого финансирования – поддержание мелких и средних бизнес-структур, которые имеют свой развивающийся бизнес-план, но нуждаются в материальной поддержке на разные цели.

Для государства выгодней помочь решить им временные трудности при помощи субвенции, чем привести к необходимости сокращения рабочих мест и потерять выплачиваемые этими работниками налоговые доходы.

Государственное субсидирование по кредитам

Нередко для развития бизнеса небольшим предприятиям не хватает собственного дохода, что заставляет их обратиться в финансовые структуры за кредитованием. Взятые на развитие долговые обязательства иногда становятся неподъемной ношей для начинающего свою деятельность предприятия.

Такие долговые обязательства могут привести к банкротству организации, что для государства крайне невыгодно, так как в казну перестают поступать денежные средства налогоплательщиков.

Правительство РФ выдало Постановление от 29.12.2012 № 1406, которое указывают на порядок выделения субвенции предприятиям для погашения имеющихся долговых обязательств перед кредитными организациями. Их действие распространялось для представителей среднего и малого бизнеса, которые воспользовались кредитными программами для целевого назначения или в целях инвестирования.

Действие этого постановления позволило многим предприятиям за счет выделенных государственных денег погасить такие виды взятых ранее займов:

• которые пошли на покупку оборудования или необходимой спецтехники;
• строительство новых цехов;
• обустройство имеющихся помещений;
• ГСМ, которые использовались для сельскохозяйственных целей (посев, уборка и т. д.);
• приобретение птицы или голов скота для разведения.

Порядок распределения субсидирования определяют региональные органы власти. Они создают комиссии, имеющие право делать требования более жесткими к соискателям, беря во внимание особенности местных условий. Заседания проводятся согласно утвержденному графику. Обычно эта периодичность составляет не реже одного раза в месяц.

Субсидирования на возмещение процентных ставок по имеющемуся кредитному договору могут быть предоставлены предпринимателям среднего и малого бизнеса, которые задействованы в сельскохозяйственном производстве или других сферах, не пребывают в процессе объявления банкротства и работают на рынке РФ.

Субсидии на возмещение затрат не предоставляются участникам Центрального Банка, а также компании из сферы финансовых услуг (ломбарды, игорный бизнес).

Какие основания для начисления

Субвенция на возврат затрат, которые понесло предприятие в результате своего развития, реализуется на основании соглашения. Последнее имеет свои особенности.

https://www.youtube.com/watch?v=khRJH7ISPts

Оно должно включать в себя информацию о размере субвенции и о величине затрат для частичного возмещения средств, заложенных предпринимателем. Также в этом документе указывается, на что именно пойдет выданная субсидия (предмет субсидирования).

В обязательном порядке должны быть выполнены следующие требования и предоставлены:

• заключенное правоотношение с местными органами самоуправления. Здесь важно, чтобы было учтено условие, что выплаты предоставляются только субъектам РФ средствами, выделенными на финансирование одноименных программ по возмещению затрат мелкому или среднему бизнесу;
• данные о возможном субсидировании ранее;
• дата и схема выдачи документации, отчетности, которые подтверждают выполнение обязательств уполномоченными организациями;
• выписка-подтверждение того, что в бюджете заложены денежные средства на выдачу субвенции;
• отчеты о расходах, которые были понесены предприятием и на которые оно планирует получить субсидирование (в обязательном порядке должны быть обговорены Министерством РФ);
• отчет, который подтвердит, что запланированное предприятием развитие было достигнуто путем использования кредитных средств.

В соответствии с соглашением также включаются и такие важные правила предоставление субсидирования предприятий малого и среднего бизнеса РФ, как обязательный контроль над правильностью и правомерностью соблюдения условий предоставления финансирования.

В нем также упоминается степень ответственности за недостижение запланированной результативности по субсидированию.

Схема предоставления субсидии на возмещение затрат

Перед тем, как предприниматель обратится в госорганы для начисления ему субвенции от государства, ему необходимо подготовить ряд документов:

• заявление на получение субсидирования;
• данные об имеющемся у предпринимателя подсобном хозяйстве (стоимость и его размеры);
• договор (копия) на предоставленный кредит (в обязательном порядке заверяет юрист финансовой организации, с которым он заключен);
• выписку со счета по кредитованию, который указывает на наличие долга;
• график погашения задолженности и ее сроки;
• номер банковского счета, на который будут перечисляться финансы по субсидированию;
• налоговый документ со сведениями по налогообложению.

Собрав все эти документы, представитель от предприятия должен обратиться в Департамент по предоставлению субсидий для малого бизнеса.

Работа комиссии и принятие решения

Заявления регистрируется, а затем организовывается проверка достоверности предоставленных сведений. Это занимает не более 10 рабочих дней. Размер субсидии определяется согласно Постановлению № 1406 и не может превышать суммы в 5 млн. руб.

Расчет размера субсидирования проводится по формулам и зависит от многих факторов. Во внимание берется валовый продукт, а также суммы ранее предоставленных выплат по субсидии.

Ответ с Департамента приходит в письменном виде, в котором указывается, удовлетворенно ли его требование о субсидировании. Если решение негативное, то в письме в обязательном порядке указываются причины, почему предпринимателю отказано.

Основное условие субсидирования на возмещение затрат предпринимателя – это кредитная честность и действительная потребность в дополнительном финансировании со стороны государства.

При позитивном ответе субсидия выдается в специализированном отделе банковского учреждения. Начисления могут прийти в течении двух месяцев с даты принятия решения комиссии.

Бухучет

По мере поступления бюджетных средств в бухучете предприятия делаются такие проводки: Дебет 76 – Кредит 86 (начислено субсидирование), Дебет 51 – Кредит 76 (получение субсидирования), Дебет 86 – Кредит 98 («Прочие доходы» – включение субвенции в доходную часть предприятия).

Если же дело касается возмещения имеющихся затрат, которые понесло предприятие в других отчетных периодах, субсидирование ведется на счету 91 «Прочие доходы», не использовав при этом счет 86.

Но тогда усложняется возможность аналитики. Поэтому в таких случаях специалисты рекомендуют полученную сумму средств отражать на Кредит 86.

Например:

Суть	Кт	Дт	Сумма
Задолженность по субвенции	86	76	6 230 тыс. руб.
Приход денег из бюджета	76	51	6 230 тыс. руб.

Согласно НК РФ ст. 250 (ссылка) государственная субвенция считается внереализационной прибылью организации. А датой поступления денежных средств будет приниматься дата фактического прихода суммы на счет (НК РФ ст. 271).

Затраты, которые понесла организация, зачастую списывают в прочих расходах. Из этого следует, что дополнительное налогообложение полученная субсидия от государства не требует.

https://www.youtube.com/watch?v=Qaf-ldSK_kY

Бухгалтерский учет должен учесть и НДС, а также вычеты в нем при получении денежных средств из бюджета.

Согласно ст. 146 НК РФ, налогом на добавленную стоимость облагаются реализованные товары или услуги на территории РФ. Субсидирование, которое направлено на возмещение государством затрат, понесенных предприятием, в налоговой базе не учитывается.

Это связано с тем, что его получение никак не зависит от реализации товара или предоставленных услуг.

Контроль

За всеми бюджетными средствами, выделяемыми для предпринимателей с целью реализации их нужд, ведется строгий контроль. Это позволяет вовремя обратить внимание на молодые, развивающиеся предприятия и скорректировать необходимое субсидирование в нужное русло.

Непосредственную ответственность за неправомерные начисления по субвенциям несут сотрудники Министерств, а также банковские организации, которые взяли на себя ответственность проводить подобные выплаты.

Продуктивность использования субвенции определяется путем вычисления соотношения объема кредитования, которое указано в Постановлении, и суммы, указанной в соглашении о реализации, а также индексов производства.

Если же проведенный анализ покажет, что субсидия была израсходована нецелесообразно или оказалась малоэффективной, то в дальнейшем ее сумма будет снижена, а остатки перечислены в местный бюджет.

Каждый представитель из сферы малого или среднего бизнеса на территории РФ может рассчитывать на помощь от государства на предоставление ему субсидирования для погашения кредитных обязательств, взятых с целью развития бизнеса.

И для предпринимателя, и для государства – это выгодный путь реализации своих потребностей. Государственная субсидия имеет целевое назначение и не может быть использована для других нужд предприятия.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Учет субсидий в бухгалтерском учете

Получение субсидий, т.е. целевой государственной помощи, является сегодня популярной формой поддержки бизнеса при реализации госпрограмм или возмещении недополученных доходов компаниям. Узнаем, как отразить субсидии в бухгалтерском учете.

Отражение субсидий в бухгалтерском учете

Определение субсидии как целевой помощи (ПБУ 13/2000) является главным условием применения счета 86 «Целевое финансирование». Именно на нем аккумулируются суммы, объединяемые единым термином «субсидии» — учитываются поступления, контролируется использование средств по назначению и осуществляется возврат неосвоенных сумм.

Поступление субсидии фирма может отражать в учете двумя способами:

1. Зафиксировав на момент подписания договора о предоставлении дотации задолженность бюджета по дебету сч. 76, а при получении субсидии – кредитуя его:

Д/т 76 К/т 86 – на сумму предполагаемой субсидии;

Д/т 51 (08, 10) К/т 76 – на поступление средств, инвестиций, ТМЦ, имущества и др. в рамках договора о целевом субсидировании;

1. По факту поступления средств:

Д/т 08, 10, 51 К/т 86 – на сумму субсидии.

Если дотационными средствами осуществляется финансирование затрат, возникших в прошлых отчетных периодах, то учет субсидий в бухгалтерском учете производится в структуре прочих доходов:

Д/т 76 К/т 91/1- на сумму бюджетной задолженности;

Д/т 51 К/т 76 – на сумму поступившей субсидии.

Порядок учета бюджетной помощи на капвложения (п. 9 ПБУ 13/2000) предусматривает отражение дотационных сумм в составе доходов будущих периодов. Проводкой Д/т 86 К/т 98 суммы субсидии списывают со сч. 86 в момент ввода ОС или НМА в эксплуатацию. На протяжении срока полезного использования (СПИ) амортизируемых активов или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления субсидии на приобретение неамортизируемого имущества, средства со сч. 98 равномерно (или в размере начисленного за месяц износа) списываются на финансовые результаты фирмы как внереализационные доходы. 

Возврат субсидий

Важной особенностью использования средств субсидии является обязанность компании расходовать их неукоснительно по целевому назначению, четко соблюдая оговоренные условия предоставления. Никаких альтернативных вариантов законодательством не предусматривается, при невозможности реализовать проекты, на которые поступила бюджетная субсидия, полученные средства придется вернуть. Возврат субсидии осуществляется в зависимости от метода отражения полученных средств и момента возникновения обязательства по возврату средств.

Если дотация возвращается в год ее получения, то компании достаточно сторнировать проводки, которыми сопровождалось ее поступление (кроме Д/т 51 К/т 76) и использование. На момент фактического перечисления возвращенной дотации делают обратную бухгалтерскую запись – Д/т 76 К/т 51.

Возврат субсидии, полученной в прошлые годы, оформляется так:

Операции	Д/т	К/т
По капвложениям
Отражена задолженность по возврату субсидии	86	76
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа	91/2	86
Восстановлена сумма субсидии	98/2	86
По текущим затратам
Задолженность по возврату ранее предоставленной субсидии	86	76
Размер субсидии восстановлен в сумме реально понесенных расходов	91/2	86

Субсидия в бухгалтерском учете: проводки в примерах

За счет субсидии, выделенной ООО «Стройка», компанией в январе 2017 года приобретен участок земли под застройку стоимостью 3 500 000 руб. Согласно заключенному договору, возведение дома будет продолжаться с 1 февраля 2017 по 30 июля 2018 – 18 месяцев. Учет субсидии в бухучете фирмы отразится проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Зачислены средства из бюджета	51	86	3 500 000
Стоимость участка отражена в структуре капвложения фирмы	08	60	3 500 000
Участок принят к учету	01	08	3 500 000
Отражение субсидии в бухгалтерском учете доходов будущих периодов	86	98/2	3 500 000
Ежемесячное списание доли суммы субсидии во внереализационные доходы (3 500 000 / 18 мес.) по неамортизируемому имуществу, каким является земельный участок	98/2	91/1	194 444

В мае 2017 года ООО «Радон» приобрело комплекс оборудования в рамках программы господдержки на сумму 560 000 руб. Размер ежемесячной амортизации комплекса составил 4666,67 руб. (560 000 / 10 / 12 мес.), начислялась она с июня 2017 по май 2018 – 12 мес.

Спустя год (в мае 2018) проверкой установлено нарушение целевого использования выделенной дотации, и субсидия была возвращена в бюджет на основании составленного акта. Бухгалтер оформил операции проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Задолженность по возврату субсидии	86	76	560 000
Учтена сумма износа в составе доходов будущих периодов (4666,67 х 12)	98/2	91/1	56 000
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа (4666,67 х 12)	91/1	86	56 000
Восстановлена сумма субсидии (560 000 – 56 000)	98/2	86	504 000
Дотация перечислена в бюджет	76	51	560 000

Налогообложение субсидий

Учет госпомощи при расчете налога на прибыль зависит от признания дотации целевым финансированием в целях налогообложения прибыли (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, по коммерческим компаниям целевыми признаются субсидии, направленные для финансирования капремонта многоквартирных домов и общего имущества в них. Подобные дотации компания вправе не включать в состав облагаемых доходов, но при соблюдении обязательных условий, как то:

• ведение раздельного учета доходов и расходов по целевым операциям;
• использование субсидированных средств на означенные цели.

Выплата бюджетной помощи в других случаях целевым направлением не признается, а, значит, коммерческие компании не вправе исключать ее из облагаемых доходов. Т.е. субсидии учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Датой признания их будет считаться дата поступления средств на счет (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ). 

Бухгалтерский учет бюджетных субсидий

Государство стремится поддержать малое и среднее предпринимательство. Такая поддержка наиболее часто выражается в форме предоставления субсидий – безвозмездных выплат из бюджета или спецфонда в качестве долевого финансирования затрат на бизнес. Если условия выполнены и субсидия выделяется, нужно не только правильно ее распределить и потратить, но и адекватно отразить в учетной документации.

Поговорим о том, как проводить получаемые в рамках субсидирования средства по бухгалтерии и рассчитывать с них налоги.

Проводки по субсидии

На сегодняшний день субсидии являются одной из основных форм государственной поддержки субъектов предпринимательства. В нашей статье поговорим об особенностях данного вида государственных дотаций, а также о специфике отражений операций по субсидиям в учете.

Что такое субсидия

Под понятием «субсидия» понимают денежные средства, получаемые юридическим лицом от государственных органов на безоплатной и безвозвратной основе. Цель оказания дотационной помощи – возмещение затрат, понесенных предприятием, или покрытие недополученных им доходов.

Все субсидии, получаемые из бюджета, подразделяются на два основных направления:

• государственное регулирование цен (компенсация расходов предприятия, связанных с повышением цен на сырье, малому бизнесу, оборудование, материалы, на иные цели);
• реализация государственных программ социально-экономического развития (финансирование объектов производственного и непроизводственного строительства).

Целевым назначением дотаций и субсидий, как правило, являются жилищные субсидии, финансирование объектов социального характера, поддержка среднего и малого бизнеса, а также мероприятия по охране окружающей среды, ликвидации аварий и стихийных бедствий.

Государственную дотацию в виде субсидии могут получить государственные предприятия, а также финансовые и некоммерческие учреждения.

Субсидии в учете

Для учета основных операций по субсидиям и целевому финансированию используют бухгалтерский счет 86.

Отражение поступления, использования и возврата дотационной помощи рассмотрим на примерах.

Государственная помощь при финансировании капитальных расходов

Пример:

ООО «Магнат» получена субсидия на приобретение земельного участка с условием строительства на нем производственных цехов. Срок строительства с 01 января по 31 декабря 2015.

Согласно договора купли-продажи цена участка — 5 670 000 руб. 13 января на счет ООО «Магнат» поступили субсидии на возмещение затрат.

Бухгалтером ООО «Магнат» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	86	Отражение задолженности по субсидии	5 670 000 руб.	договор купли-продажи земельного участка
51	76	Зачисление средств из бюджета	5 670 000 руб.	банковская выписка
08	60	Отражение стоимости участка в составе капитальных вложений	5 670 000 руб.	договор купли-продажи земельного участка
01	08	Принятие земельного участка к учету	5 670 000 руб.	договор купли-продажи земельного участка
86	98/2	Отражение суммы субсидии в составе доходов будущих периодов	5 670 000 руб.	соглашение о предоставлении субсидии
98/2	91/1	Ежемесячный учет государственной помощи в составе прочих доходов (5 670 000 руб : 11 мес.)	515 455 руб.	соглашение о предоставлении субсидии

Финансирование работ по содержанию имущества в многоквартирных домах

Управляющей организацией «Монолит» были получены средства на оплату работ по ремонту и содержанию имущества в многоквартирном доме (4 740 000 руб.):

• 2 320 000 руб. — материалы;

• 2 420 000 руб. — зарплата рабочим.

В учете ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
51	86	Зачислена сумма субсидии	4 740 000 руб.	банковская выписка
10	60	Оприходованы материалы для ремонта	2 320 000 руб.	товарная накладная
86	98/2	Стоимость материалов включена в состав расходов будущих периодов	2 320 000 руб.	соглашение о предоставлении субсидии
20	10	Материалы списаны в производство	2 320 000 руб	накладная на отпуск материала
98/2	90/1	Субсидия на приобретение материалов, учтена в составе выручки	2 320 000 руб	соглашение о предоставлении субсидии
20	70	Начислена зарплата рабочим	2 420 000 руб	зарплатная ведомость
86	98/2	Субсидия на выплату зарплаты, включена в состав расходов будущих периодов	2 420 000 руб	соглашение о предоставлении субсидии
98/2	90/1	Субсидия на выплату зарплаты, учтена в составе выручки	2 420 000 руб	соглашение о предоставлении субсидии

Возврат субсидии

ООО «Стахановец» в мае 2014 принял к учету основное средство (срок полезного использования — 8 лет), стоимость которого в ноябре 2014 компенсируется государственной субсидией (320 000 руб.). В июле 2015 было выявлено нарушение целевого использование дотации, в связи с чем сумма субсидии была возвращена.

Сумма ежемесячной амортизации 3333 руб. (320 000 / 8 лет / 12 мес.)

Начислена амортизация с июня по октябрь 2014 16 667 руб. (3333 * 5 мес.)

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
86	76	Задолженность по возврату субсидии	320 000 руб.	Акт о нарушении целевого использования субсидии
91/2	86	Восстановление суммы целевого финансирования, отраженной в доходах (16 667 + 3333 * 7 мес.)	39 998 руб.	Акт о нарушении целевого использования субсидии
98/2	86	Восстановление суммы целевого финансирования несписанных доходов будущих периодов (320 000 — 39 998)	280 002 руб.	Акт о нарушении целевого использования субсидии