Безвозмездная передача имущества проводки у передающей стороны

Проводки по безвозмездной передаче основных средств

Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.

Безвозмездная передача ОС – в чем подвох?

Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.

Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:

1. Передача ОС в безвозмездное пользование;
2. Передача ОС на безвозмездной основе.

Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит.

Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе. Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса. Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского.

Бухгалтерское оформление операций по безвозмездной передаче

Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

• Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
• Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
• Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
• Счета, которые сопровождают выбытие актива;
• Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств. Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая:

Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны
01-В	01	133 000	Списана первичная стоимость передаваемого ОС	Акт передачи
02	01-В	100 000	Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средство	Акт передачи, амортизационная ведомость
91-2	01-В	33 000	Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимости	Акт передачи, договор дарения
91-2	70 (23,69,76, 60,68)	35 000	Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средства	Счет-фактура
91-2	60 (68,76)	6 300	Относительно накладных затрат начислена сумма НДС	Счет-фактура, налоговая накладная
60 (68,76)	51	41 300	Оплата услуг поставщика-подрядчика	Банковская выписка, платежное поручение
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны
08	98	50 000	Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС. Она отображена исходя из рыночной оценки на данный актив	Акт приема-передачи, договор дарения
08	23, 26, 60, 76	45 000	Отображены затраты, которые были понесены при транспортировке и доведении данного объекта до состояния готовности к использованию	Счет-фактура
19	60, 76	11 160	Начислена сумма НДС50 000 — 33 000 = 17 000 * 18% = 3 06045 000 * 18% = 8 100	Счета-фактуры, налоговые накладные
60 (68,76)	51	53 100	Оплата услуг поставщика-подрядчика45 000 + 8 100 = 53 100	Банковская выписка, платежное поручение
01	08	95 000	Безвозмездно полученное основное средство введено в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию
20, 23, 25	02	4 000	Начислена амортизация по полученным объектам	Амортизационная ведомость
98	91-1	4 000	Отображен доход в размере амортизационных отчислений	Бухгалтерская справка-расчет

Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.

Безвозмездно переданное имущество проводки

• содержит вещь в неисправном состоянии без проведения необходимого обслуживания и ремонта;
• наносит вред вещи или иным образом ухудшает ее эксплуатационные характеристики;
• передает вещь третьим лицам без наличия специального разрешения ссудодателя.

В свою очередь, ссудополучатель может потребовать расторжения соглашения, если ссудодатель:

• не передал необходимые документы (принадлежности) для использования вещи;
• передал вещь в неисправном состоянии;
• не предупредил об имеющихся обременениях, связанных с переданной вещью.

Дарение между организациями Согласно статье 572 ГК РФ, предметом дарения (подарком) может любая вещь (как потребляемая, так и непотребляемая), имущественные права либо такие действия, которые могут освободить одаряемого от исполнения какой-либо имущественной обязанности.

Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

Инфо

Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2. Таблица 2.

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении основных средств Операция Дебет Кредит Примечание Отраженобезвозмездноеполучение ОС 08 98-2 По рыночной стоимости ОС приняты набухучет 01 08 По первоначальной стоимости(рыночная стоимость плюсфактические затраты) после того,как ОС было введено в эксплуатациюи оформлено Начисленаамортизация 20 (23,25, 29,44) 02 Со следующего месяца после того,как ОС принято к учету Рыночнаястоимостьсписана втекущие доходы 98-2 91 Пропорционально начисленнойамортизации Выбытие ОС дополногоначисленияамортизации 98-2 91 На часть рыночной стоимости,которая не списана к моментувыбытия Пример 5.

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Данный запрет обусловлен спецификой предпринимательской деятельности, цель которой, согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, состоит в систематическом извлечении прибыли от пользования принадлежим организации имуществом.

Цели установления такого ограничения — это, с одной стороны, отсечение любых возмездных сделок, которые в силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ могут маскироваться под дарение с целью получения необоснованных налоговых льгот; с другой — предоставление освобождения от налогов тем организациям, которые действительно осуществляют религиозную благотворительную и иную общественно полезную деятельность и в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ могут не включать подаренное имущество в налогооблагаемую базу.

ИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация. Что можно передавать в дар Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

• ценные бумаги;
• нематериальные активы организации;
• товары;
• готовая продукция;
• материалы, сырье;
• оборудование, инструменты;
• объекты недвижимости или право пользоваться ими;
• транспортные средства;
• деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Учет операций при безвозмездной передаче имущества

Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисленный НДС также не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). У получающей имущество организации, если у компании-учредителя доля больше 50 %, доход по налогу на прибыль не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251

НДС не начисляется, если:

• передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• принимающая организация некоммерческая.

Есть и другие случаи (ст. 146 НК РФ).

Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами

НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы. Бухгалтерский учет имущества Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.

При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие.
Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п.

8 ПБУ 9/99.

Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств

Внимание

Конечно, эта форма не предполагает перехода права собственности, но в некоторых ситуациях может существенно помочь. Выбор способа правового оформления отношений, безусловно, зависит от их характера и целей. Выбирая ту или иную форму, следует быть осторожным, поскольку вероятным итогом этих изысков может стать судебный спор с налоговыми органами.

Правовые основы безвозмездной передачи основных средств Основы регулирования всех правоотношений заложены в Гражданском кодексе. Применительно к договору дарения следует изучать главу 32. Ссуда регламентируется 36 главой. Налоговый кодекс устанавливает порядок уплаты НДС и ведения налогового учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» и различные ПБУ определяют правила отражения операции в бухучете.

Любые сделки по дарению, предусматривающие встречные обязательства второй стороны, а также сделки между коммерческими организациями, фактически являющиеся дарением, при стоимости подарка более 3 тыс. руб., в силу статьи 170 ГК РФ будут ничтожны с момента их заключения. Пожертвование Одной из форм дарения, в силу статьи 582 ГК РФ, является пожертвование, то есть дар в общественно полезных целях. Пожертвование может быть адресовано медицинской, образовательной, религиозной, научно-культурной либо иной некоммерческой организации в благотворительных целях.

Оно может осуществляться как физическим лицом, так и организацией. Пункт 3 статьи 582 ГК РФ указывает, что пожертвование может содержать условие о строго определенном использовании подаренного имущества. Причем такое условие может отменено или изменено лишь дарителем (при его ликвидации — судом).

Какое имущество дарить нельзя Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

• некоторые виды оружия;
• боевая техника и военное оборудование;
• ядовитые вещества;
• музейные и раритетные вещи;
• природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

В некоторых случаях установленные запреты можно обойти, применив иные договорные формы. Когда можно подарить?

Проводки по безвозмездной передаче основных средств

Рассматривая вопрос, касающийся возможности дарения между организациями, необходимо отметить следующее. Передача имущества на безвозмездной основе признается дарением.
Регулируется эта процедура Гражданским кодексом, в котором содержится ограничение на дарение между организациями. Проще говоря, между двумя не взаимосвязанными учреждениями оно формально запрещено.

Если, конечно, ценность подарка не превышает 3000 руб.
Принимая во внимание требования к основным средствам, можно сделать вывод, что их передача в рамках договора дарения невозможна, поскольку стоимость имущества должна быть не менее 40 тыс.

На практике распространены ситуации, когда учредитель дарит компании имущество, рассчитывая на увеличение прибыли, и как следствие, своих доходов.

Также дарителями могут быть учредители (участники, акционеры) организаций, которые в соответствии с подпунктами 3.4 и 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ вправе без взимания налога на прибыль с организации без каких-либо ограничений вносить имущество в ее уставный (складочный) капитал в рамках погашения своей доли либо увеличения чистых активов компании.

При этом важно помнить, что учредитель, имеющий долю в 50 и более процентов в организации (как гражданин, так и организация), может безвозмездно передать в собственность дочерней компании любое имущество без включения такого дохода в налогооблагаемую базу.

Однако такое имущество, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не должно передаваться одаряемым третьим лицам (любыми способами) как минимум в течение 1 года.

В противном случае такое имущество подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Передающая сторона учитывает стоимость безвозмездно переданного имущества (в т.ч. денег) в прочих расходах вместе с суммой начисленного при передаче НДС.

Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

Проводки будут такие:

Проводка	Операция
Д 02 – К 01	Списана амортизация по безвозмездно переданным ОС
Д 91 – К 68	Начислен НДС на безвозмездно переданное имущество (кроме денег)
Д 91 – К 01 (10, 41, 51)	Стоимость безвозмездно переданных ОС (МПЗ) списана в расходы

Принимающая сторона учитывает имущество по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

– справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

– отчетом независимого оценщика.

С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”) по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.

Имущество, безвозмездно полученное от участника вашей организации, учитывайте как добавочный капитал. Проводка будет такая:

Проводка	Операция
Д 01 (10, 41, 51) – К 83	Принято к учету имущество, переданное участником организации

Как осуществляется безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами — это особая хозяйственная операция, при которой имущественный актив передается от одной компании в собственность другой. Каждый случай должен рассматриваться отдельно, потому что нюансов очень много. Мы сделаем акцент на взаимоотношениях головной и дочерней компаний — тот случай, когда учредителем одной коммерческой организации стала другая.

Договор дарения между коммерческими компаниями свыше 3000 рублей запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такое требование логично. По ст. 50 ГК РФ, цель ведения деятельности коммерческой компании — извлечение прибыли. Значит ли это, что по суду такую сделку признают ничтожной? Да. По крайней мере, не рекомендуем оформлять договор с таким названием.

Рассмотрим несколько важных условий:

1. Описанное выше ограничение не касается случая, когда даритель — коммерческая, а одаряемый — некоммерческая организация или физическое лицо (образец договора смотрите в приложении к статье).
2. Если речь идет о благотворительности, то используется договор пожертвования.
3. Если стоимость подарка более 3000 рублей и одной из сторон выступает юридическое лицо, требуется письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Передача

Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.

В таком ракурсе ст. 251 НК РФ договор безвозмездной передачи имущества от учредителя юрлицу не противоречит гражданскому законодательству.

Правила передачи

При передаче активов важно соблюсти все законодательные требования и рекомендации. Рекомендуем придерживаться инструкции, как передать имущество от одной организации другой безвозмездно. При любой неточности договор признают ничтожным, что чревато для обеих сторон: дарителя и одаряемого.

Если безвозмездная передача активов осуществляется в виде дарения, заключите договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Стороны вправе заключить его как в устной, так и в письменной форме. В письменной форме документ заключите в следующих случаях (п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ):

• стоимость дара превышает 3000 руб.;
• договор содержит обещание дарения в будущем;
• дарите недвижимое имущество.

Саму передачу (в том числе дарение) основного средства оформите актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов.

Заключение договора дарения между невзаимосвязанными юрлицами правомерно лишь в том случае, если одной из сторон выступает некоммерческая организация. То есть договор составляется между учреждением и другим юридическим лицом. Причем учреждение может выступать и в роли дарителя, и в роли одаряемого.

Для случаев получения дара от простых граждан ограничений нет. Безвозмездная передача имущества от физического лица юридическому не запрещена гражданским законодательством. Учтите, если физлицо передает дар стоимостью более 3000 рублей, то письменное оформление дарения обязательно.

Безвозмездная помощь учредителя. Проводки

Бухгалтерский учет зависит от того, что передается, есть ли сопутствующие расходы, какой режим налогообложения у фирмы. Когда происходит безвозмездная передача имущества между юридическими лицами, проводки у головной организации собираются по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы».

Принимающая организация кредитует 82, 83 или 91 счета. У специалистов различная точка зрения на применение этих счетов. На практике чаще используется 83 или 91 счет.

Безвозмездная помощь от учредителя — проводки у дочерней компании будут следующие:

ДебетКредитоперации

51	91	Учтена финансовая помощь учредителя. Денежные средства внесены на расчетный счет
10	Отражены материалы, поступившие от учредителя
41	Отражены товары, переданные учредителем в пользу дочерней компании

У учредителя проводка, как передать материалы другой организации безвозмездно, обратная:

ДебетКредитоперации

91-2	10	Отражено списание материалов, переданных по договору дарения в пользу дочернего предприятия

Налог на прибыль

В налоговом учете у компании-учредителя не возникает ни дохода, ни расхода. Отсюда у компаний, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная налоговая разница. Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисленный НДС не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ).

У получающей имущество организации, если у компании-учредителя доля больше 50%, доход по налогу на прибыль не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При применении ПБУ 18/02 возникает постоянный налоговый актив.

НДС

В общем случае безвозмездная передача имущественных прав признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, исключения смотрите в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ). Компания должна начислить и уплатить НДС, оформить счет-фактуру и включить ее в книгу продаж.

НДС не начисляется, если:

• передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• принимающая организация некоммерческая.

Есть и другие случаи (ст. 146 НК РФ).

УСН

У головной организации дохода не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ). Если компания учитывает расходы, то, по ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость имущества и сопутствующие расходы не учитываются.

Если фирма на УСН отдаст имущество раньше нормативного срока (абц. 14 п. 3 ст. 346.16), то надо восстанавливать расходы. Безвозмездная передача имущества при УСН требует восстановления расходов только в отношении основных средств. По п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при передаче основного средства до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) даритель должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств.

Безвозмездная передача основных средств: проводки

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

• применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
• анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
• прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

1. Рыночная цена.
2. Транспортные траты.
3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

• актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Проводка	Операция
Д 02 {amp}amp;#8211; К 01	Списана амортизация по безвозмездно переданным ОС
Д 91 {amp}amp;#8211; К 68	Начислен НДС на безвозмездно переданное имущество (кроме денег)
Д 91 {amp}amp;#8211; К 01 (10, 41, 51)	Стоимость безвозмездно переданных ОС (МПЗ) списана в расходы

Принимающая сторона учитывает имущество по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).

{amp}amp;#8211; справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

{amp}amp;#8211; отчетом независимого оценщика.

С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 {amp}amp;#8220;Основные средства{amp}amp;#8221;, 10 {amp}amp;#8220;Материалы{amp}amp;#8221;, 41 {amp}amp;#8220;Товары{amp}amp;#8221;) по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.

Проводка	Операция
Д 01 (10, 41, 51) {amp}amp;#8211; К 83	Принято к учету имущество, переданное участником организации

Проводка	Операция
Д 08 {amp}amp;#8211; К 98	Учтена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
Д 01 {amp}amp;#8211; К 08	Объект учтен в составе ОС
Д 20 (26, 44) {amp}amp;#8211; К 02	Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС
Д 98 {amp}amp;#8211; К 91	Учтена часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному ОС

Проводка	Операция
Д 10 (41) {amp}amp;#8211; К 91	Приняты к учету безвозмездно полученные МПЗ

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01).

Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

• Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
• Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
• Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
• Счета, которые сопровождают выбытие актива;
• Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т.д. Такой вывод следует из Инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и во внереализационных доходах.

Как возмездная, так и безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете передающей стороны — это не что иное, как продажа.

Как будут выглядеть бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче имущества? По дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» учитывается стоимость передаваемого имущества. По кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» проводок не будет, так как никаких поступлений при безвозмездной передаче имущества не предполагается.

Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» отражается его начисление. Причем НДС начисляется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества в соответствии со ст. 40 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 154 НК РФ.

Пример 2. ООО «Салют» безвозмездно передает некоммерческой организации основное средство. Его остаточная стоимость — 15 600 руб., сумма начисленной по нему амортизации — 5800 руб. Рыночная стоимость актива равна 21 000 руб. (без НДС).

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

• 21 400 руб. (15 600 руб. 5800 руб.) — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

• 5800 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

• 15 600 руб. — списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 3780 руб. (21 000 руб. x 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости основного средства.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисленный НДС также не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). У получающей имущество организации, если у компании-учредителя доля больше 50 %, доход по налогу на прибыль не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НДС не начисляется, если:

• передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• принимающая организация некоммерческая.

Проводка	Операция
Д 02 – К 01	Списана амортизация по безвозмездно переданным ОС
Д 91 – К 68	Начислен НДС на безвозмездно переданное имущество (кроме денег)
Д 91 – К 01 (10, 41, 51)	Стоимость безвозмездно переданных ОС (МПЗ) списана в расходы

Бухучет имущества, полученного безвозмездно

Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 установлено, что рыночная стоимость таких активов определяется организацией на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент принятия их к учету.

Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или экспертизой.

Стоит отметить тот факт, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету даны рекомендации по учету активов, полученных безвозмездно, а не по учету услуг, полученных безвозмездно (в основном по договорам безвозмездного пользования имуществом). Что касается второго, на сей счет лишь указано, что само имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства».

Как оформить безвозмездную передачу основных средств

Проводка	Операция
Д 08 – К 98	Учтена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
Д 01 – К 08	Объект учтен в составе ОС
Д 20 (26, 44) – К 02	Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС
Д 98 – К 91	Учтена часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному ОС

Проводка	Операция
Д 10 (41) – К 91	Приняты к учету безвозмездно полученные МПЗ

Документальное сопровождение сделки осуществляется при помощи:

• акта передачи;
• договора дарения;
• счетов-фактур по дополнительным затратам.

Безвозмездное поступление основных средств должно обязательно быть подтверждено договорной документацией. Это является свидетельством добровольного участия обеих сторон в сделке на озвученных условиях. Соглашение оформляется в письменной форме.

В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

Правовые основы безвозмездной передачи основных средств

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

• оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

• передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

Если фирма инициирует передачу одного или нескольких активов другой компании или ИП на бесплатной основе, то в учете дарителя эта процедура отражается как выбытие объекта. Для этого необходимо отразить списание первоначальной оценки по передаваемому имуществу и начисленной по нему амортизации.

Передача ОС безвозмездно – проводки будут такими:

• Д01/Выбытие – К01 в сумме первоначальной оценочной стоимости показано списание с баланса основного средства;
• Д02 – К01/Выбытие – амортизация, накопленная по передаваемому активу, списана;
• Д91.2 – К01/Выбытие – в учете зафиксировано списание остаточной стоимости (разницы между значением первоначальной оценки и итоговой суммой амортизационных отчислений) актива;
• Д91.2 – К60(76) – когда осуществляется безвозмездная передача ОС, проводки списания всех возникших в процессе накладных (дополнительных) затрат составляются между дебетом 91.2 и кредитом 60 или 76 счета;
• Д19 – К60(76) – если безвозмездная передача ОС была сопряжена с возникновением дополнительных расходов, отражение НДС по ним осуществляется данной записью;
• Д91.2 – К19 – списан НДС по дополнительным расходам;
• Д91.2 – К68/НДС – начислен НДС по передаваемым ОС;
• Д99 – К91.2 – списаны расходы по передаче ОС;
• Д99 – К68/Налог на прибыль – у предприятий на ОСНО возникает постоянное налоговое обязательство в связи с разницей между налоговым и бухучетом.

В бюджетном секторе бухгалтерские записи составляются по правилам, утвержденным приказами Министерства финансов:

• все автономные учреждения руководствуются приказом № 183н от 23.12.2010 г.;

Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров) — НалогОбзор.Инфо

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

• оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

• передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.

НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная реализация: проводки

]]>]]>

Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.

Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи

Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб., ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст. 574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.

Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике.

Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).

Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:

Операции	Д/т	К/т
В бухучете
Учтена стоимость переданных ТМЦ	91/2	10, 41, 43
Учтены связанные с осуществлением операции расходы (к примеру, транспортные)	91/2	10, 60, 70, 69
В налоговом учете
Отражена ПНР	99	68/ННП

Безвозмездная реализация и НДС: проводки

Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:

• органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);

• в рекламных целях, если затраты на покупку или изготовление переданных ТМЦ не превысило 100 руб. за единицу с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:

Операции	Д/т	К/т
Начислен НДС на переданные ТМЦ	91/2	68/НДС
Восстановление НДС, принятого к вычету по ТМЦ, приобретенным ранее и затем безвозмездно реализованным	19	68
НДС на затраты, связанные с передачей, принимается к вычету	68	19

НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП — налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример безвозмездной реализации

Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
По оприходованию ТМЦ:
Оплата счета по приобретенным ТМЦ	60	51	94 400
Товары оприходованы	41	60	80 000
Входной НДС	19	60	14 400
НДС принят к вычету	68	19	14 400
По безвозмездной реализации:
Списана стоимость товаров, переданных безвозмездно	91/2	41	50 000
Начислен НДС по переданным ТМЦ	91/2	68	9000
По переданным ТМЦ восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету	19	68	9000
Восстановленный НДС отражен в прочих расходах	91/2	19	9000
Отражены ПНР	99/ПНР	68/ННП	59 000

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.

В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.

Безвозмездная передача или дарение

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.

1. Та или иная форма оплаты полученного имущества.
2. Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.

Что можно передавать в дар

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

• ценные бумаги;
• нематериальные активы организации;
• товары;
• готовая продукция;
• материалы, сырье;
• оборудование, инструменты;
• объекты недвижимости или право пользоваться ими;
• транспортные средства;
• деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Какое имущество дарить нельзя

Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

• некоторые виды оружия;
• боевая техника и военное оборудование;
• ядовитые вещества;
• музейные и раритетные вещи;
• природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

• имущество передается бюджетной или общественной структуре;
• одаривают религиозную организацию;
• активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).

Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

• физическим лицом;
• государственной структурой;
• муниципальной организацией.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи

Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.

Проводки компании-дарителя

С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).

ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Бухучет принимающей стороны

Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).

Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)

С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:

• дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
• дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.

Оформление по договору

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

1. Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.

Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

2. Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.

Документы, необходимые для оформления

Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:

• заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
• регистрационные документы обеих компаний;
• бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
• удостоверения личности полномочных представителей;
• правоустанавливающие документы на даримое имущество.

ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.

Как происходит сделка

Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

А что с налогами?

Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

НДС не платится, если:

• активы получены по международным договорам Российской Федерации;
• переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
• имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
• одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
• средства переданы на благотворительность;
• дарятся деньги в любых формах.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

Безвозмездная передача основных средств 2020: проводки в бухгалтерском учете, пример, какие документы оформить?

Исходя из того, получает или дарит организация актив, предполагается разный алгоритм проведения подобных операций.

Организация бюджетного типа обладает собственными нюансами по учету ОС, переданных на безвозмездной основе другой оргнаизацаи, учреждения коммерческого типа – своими.

Можно ли безвозмездно передать ОС другой организации?

Да, безвозмездная передача основного средства не запрещена, но если поступило безвозмездное имущество, сначала стоит удостовериться в том, что этот объект реально может быть оприходован в качестве основного средства.

Обязательно следует проверить, чтобы были соблюдены следующие условия:

• Длительный срок применения – от 365 дней и более.
• Извлеченный актив не собираются перепродавать в течение ближайшего года.
• Использование в сфере, задача которой – извлечь экономическую прибыль.

Пошаговая инструкция

Процесс безвозмездной передачи ОС другой организации включает в себя следующие этапы:

1. Подписание договора о безвозмездной передаче (дарения).
2. Создание комиссии.
3. Составление акта приема-передачи.
4. Внесение информации в инвентарную карточку ОС.
5. Отражение необходимых проводок в бухгалтерском учете.

Какие документы нужно оформить?

Передавая объект основных средств безвозмездно другой организации, нужно начать с составления первичной учетной документации с содержанием обязательных реквизитов.

Основным документом для оформления выступает акт приема-передачи по форме № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Основание, на котором составляется акт – технические документы на основное средство, а также информация бухгалтерского учета (например, благодаря оборотам по счету 02 «Амортизация основных средств» возможно заполнение информации о размере накопленной амортизации).

Оформление акта приема-передачи должно предполагать два экземпляра – один из них должна получить принимающая сторона.

Составляя акт, нужно оставить свободной графу о сведениях об объектах основных средств на день принятия к бухучету. Данный раздел заполняется получателем в его документе.

Каждый экземпляр документа должны подписать и утвердить и даритель, и одаряемый.

Акт должен состоять из:

• Номера и дня, когда был составлен документ.
• Полного названия основного средства, исходя из технических документов.
• Наименования учреждения – разработчика.
• Заводского и присвоенного инвентарного номера основного средства.
• Номера амортизационной группы, срока эффективного применения данного средства и фактического срока использования.
• Амортизационной суммы, начисленной на момент безвозмездной передачи объекта ОС, его остаточной стоимости.
• Информации о том, имеются ли в составе драгметаллы и камни.

Еще в акте должно быть комиссионное заключение. Орган создают в учреждении, он контролирует приход и уход основных средств.

Состоит эта комиссия из: главного бухгалтера, материально-ответственных граждан и иных специалистов, поставленных начальством.

Утверждением состава комиссионного органа занимается начальник учреждения – посредством издания специального приказа.

Составляя акт, нужно вписать информацию о том, что объект ОС больше не является основным средством предприятия, в инвентарную карту.

Разработка формы такой карточки может быть осуществлена в самостоятельном порядке. Еще один вариант – можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-6 (ОС-6а).

Малыми предприятиями может быть использована инвентарная книга по форме № ОС-6б.

У таких карточек должны быть прописаны обязательные реквизиты, зафиксированные в части 2-й статье 9-й Закона от 6-го декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Основание для внесения информации – акт о приеме-передаче (его составляют в период передачи рассматриваемого нами объекта), а также договор дарения.

Если организацией осуществляется безвозмездная передача основных средств с содержанием драгоценных металлов, ей нужно будет приложить отчет по форме от 14-го ноября 2007-го года № 88.

Документ должен содержать информацию о том, сколько драгметаллов передали вместе с объектом основных средств.

Проводки в бухгалтерском учете

Безвозмездная передача основного средства фиксируется на бухгалтерских счетах в виде проводкой. Для отражения проводок необходимо иметь передаточный акт и бумагу, доказывающую рыночную стоимость актива.

Любой поступающий на предприятие объект основных средств приходуется на счет 01. Дебет этого счета отражает стоимости существующих на балансе объектов. По кредиту счета 01 отражается стоимость выбывающих ОС, в том числе и безвозмездно.

Задача бухгалтера последовательно отразить следующие операции:

1. Открыть на счете 01 субсчет 01.2.
2. Перенести в кредит открытого субсчета 01.2 первоначальную стоимость ОС – проводка Дт 01.2 Кт 01.2.
3. Перенести в дебет субсчета 01.2 накопленную амортизацию по ОС, передаваемому безвозмездно – Дт 01.2 Кт 02.
4. Рассчитать остаточную стоимость ОС на дату безвозмездной передачи – разность первоначальной стоимости и амортизации (сальдо субсчета 01.2).
5. Списать остаточную стоимость объекта проводкой Дт 91.2 Кт 01.2 (счет 91 позволяет учесть прочие доходы и расходы организации, в том числе и расходы от безвозмездной передачи основного средства).
6. Определить рыночную стоимость на передаваемый объект ОС, именно на эту стоимость следует начислить НДС.
7. Рассчитать НДС от рыночной стоимости актива для уплаты в бюджет – проводка Дт 91.2 Кт 68 (операция по безвозмездной передачи является объектом обложения НДС).
8. Учесть остальные расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС другой компании – проводки Дт 91.2 Кт 70, 69, 76.
9. Определить финансовый результат от операции – убыток отражается проводкой Дт 99 Кт 91.9.

Сведем проводки по основному средству, которое передано безвозмездно другому лицу, в таблицу:

Операция	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость актива	01.2	01.1
Списаны накопленные амортизационные отчисления	02	01.2
Списана остаточная стоимость ОС	91.2	01.2
Учтены расходы, сопровождающие передачу ОС безвозмездно другому лицу	91.2	70, 76, 69
Начислен НДС на рыночную цену	91.2	Кт 68
Финансовый результат — убыток	99	91.9

Начисление амортизации

Произведение амортизационных отчислений начинается с того месяца, который идет за месяцем, в который поступило основное средство.

Отчисления осуществляются каждый месяц – все зависит лишь от того, какой способ начисления выбран, какой отрезок времени эффективного применения обозначен в документах.

Возможно уменьшение срока на то число месяцев, на протяжении которых объект использовал предыдущий хозяин – при передаче такого объекта юридическим лицом либо ИП.

В подобной ситуации доказательствами подтверждения срока использования могут выступать различные документы.

Для ОС требуется установка полного срока, в течение которого цена будет отнесена к расходам.

]Чтобы списание было более оперативным, стоит воспользоваться ускоренным способом амортизационного начисления.

Прекращаются амортизационные отчисления с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС из организации. При этом в месяце, в котором объект передан безвозмездно, нужно первого числа начислить амортизацию в месячной сумме.

Пример безвозмездной передачи ОС в цифрах с проводками

Исходные данные:

Организация передает безвозмездно автомобиль другой организации. Первоначальная стоимость авто – 700 000 руб., начисленная амортизация – 300 000 руб.

Расходы по транспортировке автомобиля до получателя – 10 000 (силами сторонней организации). НДС от рыночной цены составляет 63 000.

Проводки в бухгалтерском учете:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость авто	700 000	01.2	01.1
Списаны накопленные амортизационные отчисления	300 000	02	01.2
Списана остаточная стоимость автомобиля	400 000	91.2	01.2
Учтены расходы по транспортировке	10 000	91.2	76
Начислен НДС на рыночную цену	63 000	91.2	Кт 68
Финансовый результат — убыток	473 000	99	91.9

Выводы

Если организация отдает кому-либо актив, то для него эта операция станет выбытием с убытком.

Даритель обязан не только безвозмездно передать ОС, но и начислить по нему НДС к уплате в бюджет. Налог считается с рыночной стоимости объекта.

Основным документом, на основании которого совершаются проводки в бухгалтерском учете, выступает акт приема-передачи, который можно составить по типовой форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.