46 счет бухгалтерского учета в строительстве проводки

Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки — Идеи для бизнеса

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора,  «самостоятельных» этапах работ для возможности их  калькуляции организацией.

Счет 46 в бухгалтерском учете

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком,  а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
46	90	Отражается стоимость завершённого этапа работ	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
62	46	Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом)	Бухгалтерская справка
62	46	Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика.	Банковская выписка

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Условия:

• расходы на строительство – 180 000руб.;
• период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
• аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

• выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
• понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62	110 000	Отражён полученный аванс от заказчика работ	Банковская выписка
62	68 НДС	18 780	Начислен НДС с аванса	Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	90.01	187 500	Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.)	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03	76.Н.1	28 602	Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке	Счёт-фактура
90.02	20	130 000	Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.)	Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг
90.09	99	57 500	Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год	Бухгалтерская справка
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	90.01	62 500	Отражена выручка (остаток)	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03	76.Н.1	9 534	Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке	Счёт-фактура
90.02	20	50 000	Списаны расходы (строительство, остаток)	Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг
90.09	99	12 500	Отражён финансовый результат строительства	Бухгалтерская справка
62	46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	250 000	Заказчику выставлен счёт	Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт
76.Н.1	68 НДС	38 136	Начислен НДС	Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
68 НДС	62.04	18 780	Сумма НДС с полученного аванса зачтена	Бухгалтерская справка
62.04	62	110 000	Зачтён аванс от заказчика	Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
51	62	140 000	Оплата (остаток) по договору получена	Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Порядок использования счета 46 бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет подразумевает применение большого количества счетов. Одно из направлений – выполненные этапы по незавершенным мероприятиям — счет 46.

Для чего используют

Счет предназначается для предоставления сведений о завершенных в соответствии с составленными соглашениями работах, которые имеют самостоятельное значение. При необходимости он применяется фирмами, осуществляющими долгосрочные работы, начало и завершение которых обычно имеет отношение к различных отчетным временным интервалам. Т. е. чаще речь идет о сфере строительства, науки, геологии.

По дебету данного направления производится учет стоимости этапов работ, оплаченных со стороны заказчика. Делается это в порядке, установленном законодательством, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно происходит списание суммы затратных направлений по завершенным и принятым этапам работы со счета 20 «Основное производство». Суммы денег, поступивших от заказчиков, отражаются по дебету рассматриваемого направления в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с заказчиками».

Когда рабочий процесс подходит к концу, оплаченная заказчиком цена за этапы, фигурирующая на 46 счете, списывается на 62. Стоимость мер, которые были завершены в полном объеме, подлежит погашению посредством авансов и прочих сумм, которые были получены со стороны заказчика ранее. В итоге получается окончательный расчет, наблюдается корреспонденция с дебетом по счетам учета.

Аналитические учетные мероприятия осуществляются в соответствии с видами работ. На основании приведенного описания, можно сделать вывод о том, что 46 счет зачастую применяется со следующими счетами:

• 90 – при отражении стоимостного показателя этапов работ, которые были оплачены заказчиком;
• 62 – списание стоимости этапов работ после завершения их в общем;
• 20 – при завершении и принятии работ, которые были полноценно завершены.

Помимо этого, направление носит калькуляционный характер и применяется в целях вычисления стоимости продукции, товаров, работ, услуг, которые были произведены за отчетный временной период. В целях подсчета финансового итога по промежуточным видам работ применяется два ключевых направления:

1. По объекту строительных мероприятий – определение осуществляется строго после завершения строительства объекта.
2. По типу работ, которые были выполнены – по итогу финиша отдельных направлений работ, когда их можно объективно и полноценно оценить.

Таким образом, счет имеет множество особенностей и тонкостей учета, принимаемых во внимание.

Проводки и хозяйственные операции

Хозяйственные операции по счету могут быть основными и промежуточными. В основных элементах фигурирует рассматриваемый счет 46, в то время как промежуточные используются исключительно с целью детализации предоставляемой информации.

Вот приблизительный перечень проводок, имеющих непосредственное отношение к счету 46.

1. Дт 51 Кт 62 – получение авансовой выплаты со стороны заказчика.
2. Дт 20 Кт 10 (69, 70) – отражение затратных направлений подрядчика на исполнение мероприятий.
3. Дт 46 Кт 90 – осуществление сдачи по итогам выполнения первого этапа работ.
4. Дт 90 Кт 20 – факт отражения списания по себестоимости осуществленных мероприятий.
5. Дт 90 Кт 99 – отражение финансового результата по итогу сдачи первого этапа.
6. Дт 46 Кт 90 – сдача следующего этапа выполненных процессов.
7. Дт 20 Кт 10 (69, 70) – отображение затратных направлений на исполнение условий в рамках составленного соглашения.
8. Дт 90 Кт 20 – когда произошло отражение списания себестоимости рабочих действий в рамках второго этапа.
9. Дт 90 Кт 99 – получение итогов по финансовому результату от сдачи второго этапа работ.
10. Дт 62 Кт 46 – произошло списание стоимости мероприятий, принятых заказчиком.
11. Дт 51 Кт 62 – факт получения окончательной оплаты за работы со стороны заказчика.

Определение финансового результата необходимо осуществлять строго ежемесячно. Но параметр прибыли, отраженный в ходе проведения этих операций, не применяется в процессе расчетных действий по налогам, взносам, сборам. Закрытие оставшейся долговой величины производится посредством аванса, полученного ранее.

Если рассматривать без промежуточных операций, можно выделить следующие мероприятия:

• Дт 46 Кт 90 – факт принятия выполненной работы со стороны заказчика;
• Дт 90 Кт 20 – списание издержек, которые ушли на выполнение производственных процессов;
• Дт 51 Кт 62 – поступление денег со стороны заказчика, предполагающих проведение расчетных мероприятий;
• Дт 62 Кт 46 – ситуация, когда произошло завершение проекта и его передача в адрес заказчика с принятием и оплатой.

Таким образом, операций в бухгалтерском балансе по счету 46 существует достаточно много. Грамотное их оформление позволит оптимально рассчитывать себестоимость работ и вести учетные действия по прочим мерам.

Применение данного счета считается целесообразным, если организации осуществляют деятельность и принимают оплату за нее поэтапно.

Отражению на счете подлежит строго договорная цена объекта. С другой стороны, есть трудности в процессе ведения бухгалтерского учета.

В случае поэтапной сдачи объекта переход права собственности не осуществляется, поэтому компания не может сказать, что все операции относятся к непосредственной продаже.

Полная сумма договорных условий, отраженная по дебету счета 46, по сути, является выручкой, но предъявления ее заказчику не происходит. Поэтому данные начисления относятся к прочим активам и записываются в строку 1260.

Законодательная база

Применение данного направления производится согласно существующему ПБУ. Он утверждается со стороны Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Немаловажную роль играют соглашения подряда, составленные на срок от года. Для них в дополнение принято применять ПБУ 2/2008 и прочие акты законодательства.

Дополнительно к локальной документационной базе на практике нередко применяется норма государственного законодательства. Например, различные акты, Постановления, Распоряжения. Посредством этих документов происходит регулирование бухгалтерской деятельности и ее регламентирование. Также применяются различные бухгалтерские справки, формы, образцы и шаблоны, которые оказывают помощь в отражении тех или иных операций.

Таким образом, счет 46 имеет множество направлений использования и является значимым.

Рекомендуем другие статьи по теме

Счет 66 в бухгалтерском учете — проводки и субсчета

Счет 66 в бухгалтерском учете используется для ведения на нем учетных операций по полученным в долг средствам, срок возврата которых не превышает одного года. Рассмотрим особенности применения этого счета.

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Бухгалтерские проводки, типичные для счета 66

Итоги

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Согласно Плану счетов бухучета, который утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 66 учитываются расчеты, относящиеся к одолженным средствам (кредитам и займам, в т. ч. полученным посредством размещения облигаций и получения векселей, которые с дисконтом оплачивает банк), имеющим срок возврата не более одного года. Здесь же должны отражаться начисляемые по заемным средствам проценты.

Активным или пассивным является счет 66? Поскольку на нем ведут учет задолженности перед контрагентами, предоставившими организации средства в долг (т. е. на нем постоянно присутствует кредитовое сальдо), он относится к числу пассивных. Однако на счете 66 возможно наличие и дебетового остатка для ситуаций, когда заемные средства возвращены в большей сумме или произошла переплата процентов. В бухбалансе в этом случае данные по задолженности придется развернуть, отразив дебетовый остаток в активе этого отчета.

Перечня обязательных субсчетов для счета 66 в Плане счетов бухучета не содержится. Определить их количество, последовательность и номера придется самостоятельно, исходя из того, что применяемая по счету аналитика должна давать раздельные данные:

• по видам заемных средств с выделением среди них не оплаченных в срок и тех, данные о которых потребуют включения в сводную бухотчетность;
• контрагентам;
• рассчитываемым процентам.

О нюансах расчета и учета процентов по кредиту читайте в материале «Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка».

Например, могут применяться такие субсчета:

• 66-1 — для рублевых кредитов;
• 66-2 — для процентов по рублевым кредитам;
• 66-3 — для рублевых займов;
• 66-4 — для процентов по рублевым займам;
• 66-5 — для займов по облигациям;
• 66-6 — для учета дисконтных векселей;
• 66-21 — для валютных кредитов;
• 66-22 — для процентов по валютным кредитам;
• 66-23 — для валютных займов;
• 66-24 — для процентов по валютным займам.

При этом в полном названии субсчета должно присутствовать слово «краткосрочные». То есть, например, счет 66.03 в бухгалтерском учете, ведущемся в программе «1С», будет называться «Краткосрочные рублевые займы» или «Краткосрочные займы в рублях».

Средства, полученные в долг в валютных суммах, потребуют ведения их учета в двух валютах: той, в которой выдан кредит или заем, и в рублях.

Бухгалтерские проводки, типичные для счета 66

Наиболее часто по счету 66 в бухгалтерии используются проводки:

• Дт 51 (50, 52) Кт 66 — поступление заемных средств (в т. ч. при продаже облигаций);
• Дт 91 (08, 15) Кт 66 — отражение процентов, начисляемых по ним;
• Дт 66 Кт 51 (50, 52) — уплата процентов;
• Дт 66 Кт 51 (50, 52) — возврат средств, бравшихся в долг;
• Дт 91 Кт 66 и Дт 66 Кт 91 — начисление курсовых разниц по средствам, полученным в долг в валюте;
• Дт 66 Кт 62 — взаимозачет для ситуации, когда за счет долга по кредиту гасится задолженность контрагента по отгрузке.

Если облигации продаются по цене, отличающейся от номинала, то к основной проводке по их реализации (Дт 51 Кт 66) возникнут дополнительные:

• при более высокой стоимости — Дт 51 Кт 98, на разницу в ней, которая затем при погашении займа, полученного таким способом, будет учитываться проводкой Дт 98 Кт 91 в отношении каждой из облигаций;
• при более низкой — Дт 91 Кт 66, которая также будет возникать в момент погашения займа по каждой из облигаций.

В случае получения кредита в виде оплаченного банком векселя должника он на счете 66 отразится на сумму, переведенную банком (Дт 51 Кт 66). При этом долг контрагента закроется на сумму, включающую дисконт, удержанный банком (Дт 76 Кт 62). Сумма дисконта будет учтена в расходах (Дт 91 Кт 76). А сумма фактически выданного кредита спишется после информации банка о том, что должник погасил вексель (Дт 66 Кт 76).

О том, как на счете 66 отражают товарный кредит, читайте в статье «Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете».

Итоги

На счете 66 учитывают средства, полученные в долг на срок, не превышающий одного года. Здесь же нужно показывать операции в части начисленных по ним процентов. Количество и номера субсчетов, открываемых к счету, устанавливают самостоятельно с учетом требований к организации необходимой аналитики (по видам взятых в долг средств и контрагентам). По одолженным валютным средствам учет ведут в двух валютах (валюте договора заимствования и в рублях) с начислением курсовых разниц.

https://www.youtube.com/watch?v=TYtxOM6CtT8

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Использование 46 счета в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.

Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.

Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.

Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.

Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.

Порядок использования счета 46 бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет подразумевает применение большого количества счетов. Одно из направлений – выполненные этапы по незавершенным мероприятиям — счет 46.

Счет предназначается для предоставления сведений о завершенных в соответствии с составленными соглашениями работах, которые имеют самостоятельное значение. При необходимости он применяется фирмами, осуществляющими долгосрочные работы, начало и завершение которых обычно имеет отношение к различных отчетным временным интервалам. Т. е. чаще речь идет о сфере строительства, науки, геологии.

По дебету данного направления производится учет стоимости этапов работ, оплаченных со стороны заказчика. Делается это в порядке, установленном законодательством, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно происходит списание суммы затратных направлений по завершенным и принятым этапам работы со счета 20 «Основное производство». Суммы денег, поступивших от заказчиков, отражаются по дебету рассматриваемого направления в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с заказчиками».

Когда рабочий процесс подходит к концу, оплаченная заказчиком цена за этапы, фигурирующая на 46 счете, списывается на 62. Стоимость мер, которые были завершены в полном объеме, подлежит погашению посредством авансов и прочих сумм, которые были получены со стороны заказчика ранее. В итоге получается окончательный расчет, наблюдается корреспонденция с дебетом по счетам учета.

https://www..com/watch?v=wrFTIL6tK00

Аналитические учетные мероприятия осуществляются в соответствии с видами работ. На основании приведенного описания, можно сделать вывод о том, что 46 счет зачастую применяется со следующими счетами:

• 90 – при отражении стоимостного показателя этапов работ, которые были оплачены заказчиком;
• 62 – списание стоимости этапов работ после завершения их в общем;
• 20 – при завершении и принятии работ, которые были полноценно завершены.

Помимо этого, направление носит калькуляционный характер и применяется в целях вычисления стоимости продукции, товаров, работ, услуг, которые были произведены за отчетный временной период. В целях подсчета финансового итога по промежуточным видам работ применяется два ключевых направления:

1. По объекту строительных мероприятий – определение осуществляется строго после завершения строительства объекта.
2. По типу работ, которые были выполнены – по итогу финиша отдельных направлений работ, когда их можно объективно и полноценно оценить.

Таким образом, счет имеет множество особенностей и тонкостей учета, принимаемых во внимание.

Порядок расчета счета 46

По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 46 в бухгалтерском учете

]]>]]>

В экономическом смысле счет 46 в бухгалтерском учете описывает ход производственного процесса, показывает выполнение работ, выделенных по договору в самостоятельные участки. Условия отражения операций – соглашение заключено на долгий срок и предусматривает поэтапное оформление актов, предварительную ступенчатую оплату.

Длительным периодом характеризуется деятельность в научной, картографической, строительной отраслях. Под долгосрочным подразумевается контракт, по которому окончание работ происходит в отличном от начала отчетном периоде.

Счет 46 – характеристика

Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.

https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg

Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи. Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации. Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.

Счет 46 – проводки

Дебетовые контировки составляются на основании актов приемки участков работ. По завершении всего объема, указанного в контракте, формируются кредитовые операции. Аналитический учет строится по каждому договору.

Пример

Контрактом от 01 апреля предусмотрено строительство деревообрабатывающего цеха на месте бывшей химчистки. Срок сдачи 15 сентября. Отельными пунктами выделены этапы – снос здания, устройство системы отопления. Цена соглашения составила 750 тыс. руб. Перечислен аванс 480 тыс. руб.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Наименование
51	62	480	Получена предварительная оплата
76. АВ	68	73, 22	Начислен налог на добавленную стоимость с аванса
68	51	73, 22	Перечислен НДС
46	90	80	Демонтирована старая постройка в мае
90	20	50	Списаны затраты по демонтажу
68	12, 20	НДС по акту
99	17,80	Отражен финансовый результат за май
68	76. АВ	12, 20	Зачтена часть НДС, рассчитанного с аванса

Баланс на 01 июня:

Счет	Сумма, дебет	Сумма, кредит	Пояснение
76.АВ	61,02	Остаток НДС с аванса
62	400	За вычетом показателя на 46

В июле цех был построен, возведение здания по оценивалось в 600 тыс. руб.:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Наименование
46	90	400	Остаток из предварительной оплаты заказчика
62	90	200	Отражение неоплаченной части
90	20	470	Списаны затраты
68	91,53	Начислен НДС
99	38,47	Отражена прибыль за июль
68	76.АВ	61,02	Зачтен остаток НДС, рассчитанный с аванса

Баланс на 01 августа:

Счет	Сумма, дебет	Сумма, кредит	Пояснение
76		Остаток НДС с аванса
62	200	За вычетом показателя на 46

В сентябре подписывается акт о завершении строительства:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Наименование
62	90	70	Отражение неоплаченных этапов
90	20	40	Списаны затраты
68	10,68	Начислен НДС
99	19,32	Финансовый результат
51	62	270	Перечислена заказчиком дебиторская задолженность
62	46	480	Завершение договора

Внимание!  Закрывается счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» после окончательной оплаты по соглашению. Подписание акта приемки-передачи не является основанием для формирования кредитовой проводки согласно Плану счетов.

Проводки по 46 счету

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.

Счет является активным.

Применение счета 46

По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.

По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.

Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.

Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:

• по объекту строительства;
• по виду выполненных работ.

В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.

Порядок применения счета

ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.

Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей 21 октября.

14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.

Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:

Месяц	Дт	Кт	Описание операции	Сумма
Июль	51	62.2	Отражение аванса от заказчика	80000000
Август	20	10,70,69 и т. д.	Отражение затрат подрядчика на выполнение работ	48000000
Сентябрь	20	10,70,69 и т. д.	Отражение затрат подрядчика на выполнение работ	45000000
46	90.1	Сдача первого этапа работ	65000000
90.2	20	Отражено списание себестоимости работ	45000000
90.9	99	Отражен финрезультат от сдачи первого этапа	20000000
Октябрь	46	90.1	Сдача второго этапа работ	90000000
20	10,70,69 и т. д.	Отражение затрат на выполнение договора	38000000
90.2	20	Отражение списания себестоимости работ по второму этапу	38000000
90.9	99	Отражен финрезультат от сдачи второго этапа	52000000
62.1	46	Списание стоимости работ, принятых заказчиком по объекту( 65 млн. + 90 млн.)	155000000
51	62.1	Отражение получения окончательной оплаты от заказчика	75000000

Финансовый результат необходимо определять каждый месяц. Но прибыль, отраженная в результате этих операций, не принимается при вычислении суммы налога в бюджет.

Оставшаяся сумма по счету 62.1 закрывается полученным ранее авансом:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
62.1	62.2	Отражен зачет аванса	80000000	Бухгалтерская справка

Необходимость применения счета 46

Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.

У применения счета 46 есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.

Отражение в балансе

При поэтапной сдаче объекта не происходит переход права собственности. Следовательно, организация не может признать эти операции реализацией.

Полная сумма договора, отраженная по Дт 46 счета, по сути представляет собой выручку, но не предъявленную заказчику. Поэтому, эти начисления в Форме 1 попадают в состав прочих активов, то есть в строку 1260.

46 счет бухгалтерского учета

СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ

ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

https://www.youtube.com/watch?v=pffM1QrB8Xw

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

операции	Корреспондирующий счет
Отражение стоимости оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ и принятых в установленном порядке
Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ после окончания всей работы в целом
Стоимость полностью законченных работ погашается за счет ранее полученных авансов от заказчиков

Сч.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в бухгалтерском учете

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).

Счет 46 в бухгалтерском учете – это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.

Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:

1. Котлован;
2. Фундамент;
3. Поэтажное возведение дома;
4. Проведение коммуникаций и т.д.

Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.

Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».

Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч.

46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46  этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.

Аналитический мониторинг

Мониторинг накапливаемых сведений, фиксируемых в бухгалтерии на счете 46 о законченных стадиях соглашения, осуществляется по видам работ.

Законодательное регулирование

Использование сч. 46 «Выполненные этапы незавершенных работ» в целях калькуляции информации о законченных стадиях долгосрочного процесса осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, для договоров подряда в срок более года дополнительно используется ПБУ 2/2008 и иные законодательные акты.

Основные хозяйственные операции, проводки по ним

1. Завершен этап строительства

   Дт46 Кт90 – принятие работы

   Дт90 Кт20 – списание производственных издержек

   Дт51 Кт62 – поступление денежных средств заказчика

2. Проект завершен и передан покупателю в полном объеме после всех стадий производственного процесса

Людмила Побережных, 2017-02-13

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

2.1. Особености учета в строительстве с использованием счета 46

По правилам бухгалтерского учета выручка признается всегда по начислению.

Это отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж». А момент признания выручки для налогового учета может быть в зависимости от принятой в организации учетной политики (по начислению, по кассовому методу, по УСН или по ЕНВД).

Однако существует очень интересный и экономичный учет в строительстве с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Особенностью использования счета 46 является тот факт, что выручка и для бух–галтерского и для налогового учета признается не по начислению, не по кассово–му методу, а несколько иначе.

1. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения работ по акту, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по дого–вору право собственности наступает в момент оплаты выполненных по акту ра–бот заказчиком).

2. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения всех работ по договору, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по договору в целом заказчиком).

3. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент выполнения объекта в целом, но при условии оплаты всех работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по объекту в целом заказчиком). Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент перехода права собственности при сдаче объекта (по договору право собственности наступает в момент сдачи объекта в эксплуата–цию заказчику).

Использовать все эти варианты признания выручки позволяет применение в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». До момента признания выручки в первом случае выполненные этапы работ отражаются по кредиту счета 46. После поступления оплаты за выполненные работы, т.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

е. в мо–мент перехода права собственности, зачитывается выручка, которая отражается по кредиту счета 90.1 и дебету счета 46.

В остальных случаях выручка переносится на кредит счета 90.1 в тот момент, когда она признается по принятой в организации учетной политике.

Следует отметить, что такое признание выручки как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета очень прогрессивно для российского учета и зна–чительно сближает наш учет с международными стандартами. Согласитесь сами, ведь в момент признания выручки у нас уже будут сформированы все расходы по данному объекту или этапу работ, а это значит, что и прибыль будет справедли–вой и окончательно определенной. А в этот момент не грех и поделиться с бюдже–том этой прибылью в виде налога на прибыль.

Кроме того, такой учет значительно сближает бухгалтерский и налоговый уче–ты и ставит учет в организации на более высокую ступень.

Все поступления денежных средств от заказчика до момента признания вы–ручки рассматриваются как авансы.

Рассмотрим на примере ООО «Вектор» ведение бухгалтерского учета, налого–вого учета и отчетности с использованием счета 46, а также элементы управлен–ческого учета.

← .

Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора,  «самостоятельных» этапах работ для возможности их  калькуляции организацией.

Особенности учета продукции при использовании счета 46

Замечание 1

Счет $46$ «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется для сбора информации о законченных этапах работ (которые имеют самостоятельное значение) согласно заключенными договорам. Счет используется организациями, которые выполняют работы долгосрочного характера. Работы при которых сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам. Это могут быть: строительные, научные, проектные и прочие работы.

Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:

• Дт $46$ – Кт $90$.
• Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
• Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.

По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.

Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.

• Курсовая работа 450 руб.
• Реферат 260 руб.
• Контрольная работа 240 руб.

Аналитический учет ведется по видам работ.

Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:

• Доход по стоимости объекта строительства
• Доход по стоимости работ по мере их готовности.

В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.

При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.

Пример применения счета $46$

Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:

$1$-го этапа — $53$ млн. руб. $15$ марта,

Себестоимость работ – $46$ млн. руб.

$2$-й этап — $65$ млн. руб. $30$ июня.

себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.

$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,

окончательный расчет был произведен $01$ июля.

Подрядчик сделает следующие записи:

Январь:

Дт $51$ — Кт $62$А- $85$ млн. руб. — получение аванса от заказчика;

февраль-март

Дт $20$ — Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. — затраты, на выполнение договора;

Дт $46$ — Кт $90.1$- $53$ млн. руб. — заказчику сдан первый этап;

Д $90.2$ — Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;

Дт $90.9$ — Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;

апрель-июнь

Дт $20$ — Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. — затраты, на выполнение договора;

Дт $46$ — Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;

Дт $90.2$ — Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;

Дт $90.9$ — Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;

Дт $62$ — Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;

Дт $62$А — Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;

Июль

Дт $51$ — Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.

Правила использования счета $46$

Замечание 2

Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ «Продажи».

Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.

Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$. Счет $46$ выступает как операционный, счет-экран. Мнение об использовании счета противоречивы. Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.

Минусы использования счета $46$

Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.