Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Что собой представляет хозяйственная операция (ХО)? В бухгалтерских нормативных актах не раскрывается этот термин. Но в ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года дано определение факта хозяйственной жизни. Он представляет собой сделку/операцию, которая может повлиять на экономическое положение фирмы и финансовый итог ее работы. По сути своей, ХО и есть факт хозяйственной жизни.

Последствия хозяйственных операций

ХО – это определенное действие, оказывающее влияние на экономические итоги. По итогам ХО начинается движение денег и их источников. Следовательно, меняются показатели баланса.

Существует перечень изменений, которые вносятся в баланс по результатам ХО. Такие изменения будут называться типовыми.

Четыре типа операций

В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО. Последние ведут к корректировке баланса.

Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.

Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.

Первый тип

Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.

Примеры ХО 1-го типа:

Эксплуатация ценностей.
Производственный процесс.
Выпуск готовых товаров.
Отгрузка товара.
Покрытие дебиторского долга.

Первый тип отображает корректировку статей актива.

Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:

ДТ50 КТ51. Перевод денег с р/с в кассу.
ДТ20 КТ10. Направление материалов на производственные нужды.
ДТ43 КТ20. Выпуск товара в производство.
ДТ94 КТ10. Фиксация недостачи материалов по итогам инвентаризации.
ДТ58 КТ51. Предоставление займа, предполагающего начисление процентов.
ДТ01 КТ10. Отпуск материалов в производство.

Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.

Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.

Второй тип

Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств. В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:

Перевод премий из фонда потребления.
Удержания из ЗП.
Увеличение резервного фонда.

Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.

Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:

ДТ84 КТ82. Резервный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли.
ДТ70 КТ68. Налог на доход ФЛ.
ДТ80 КТ84. Сокращен уставной капитал до размера чистых активов.
ДТ96 КТ70. Начисление отпускных из резерва.
ДТ91 КТ66. Получение процентов по краткосрочному займу.

Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.

Третий тип

Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:

Повышение объема учредительных взносов, произведенное посредством начисления денег.
Амортизация по ОС, НМА.
Начисление ЗП.
Платежи на соцстрахование.
Кредитование.
Авансы от заказчиков.

3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.

Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.

Пример записей по операциям 3-го типа:

ДТ20 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, занятым на основном производстве.
ДТ51 КТ66. Получение краткосрочного кредита (деньги выдаются банком).
ДТ76 КТ91. Начисление штрафа за нарушение условий контракта.
ДТ08 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, которые занимаются монтажом объектов ОС.
ДТ41 КТ60. Покупка товаров.
ДТ51 КТ67. Получение долгосрочного кредитования.

Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.

Четвертый тип

Схематически корректировку можно выразить так: А — П -. Сокращается и пассив, и актив. Валюта будет уменьшена. Подобная хозяйственная операция меняет показатели и в активе, и в пассиве. Эти значения будут уменьшены. То есть из предприятия выбывают деньги в равных суммах. Итоги остаются тождественными. Примеры операций 4-го типа:

Выдача ЗП.
Возврат кредита в банковское учреждение.

Пример. Из кассы взято 500 000 руб. Деньги будут направлены на выплату ЗП. В этом случае актив «Деньги» и пассив «Кредиторский долг по расчету с сотрудниками» сокращаются на 500 000 руб. Итог баланса по обоим направлениям сокращается на 500 000 руб.

Примеры проводок, используемых при операциях четвертого типа:

ДТ70 КТ50. Выдача ЗП сотрудникам.
ДТ66 КТ51. Возврат краткосрочного кредита, взятого в банке.
ДТ91 КТ52. Отрицательная валютная разница по счету.
ДТ91 КТ63. Начисление резерва по сомнительным задолженностям.
ДТ60 КТ51. Погашения долга перед поставщиками.
ДТ60 КТ62. Взаимозачет.

Это наиболее распространенные проводки в рамках четвертого типа.

К СВЕДЕНИЮ! Изменения в балансе не всегда тождественны корректировкам в бухучете. Типовые изменения в большинстве своем предполагают только смену структуры. Но итоги не меняются.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Влияние хозяйственных операций на баланс

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).

И различные виды хозяйственных операций могут оказывать разное влияние на показатели бухгалтерского баланса, его структуру или валюту баланса.

При этом, поскольку баланс состоит из двух разделов, актива (А) и пассива (П), с точки зрения влияния на бухгалтерский баланс хозяйственные операции бывают 4 видов:

I — А+А-;
II — П+П-;
III — А+П+;
IV — А-П-.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Приведенные выше типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций показывают следующее:

I — увеличивается один вид актива и уменьшается другой актив;
II — уменьшается один элемент пассива и увеличивается другой пассив;
III — увеличиваются актив и пассив, валюта баланса растет;
IV — уменьшаются актив и пассив, валюта баланса снижается.

Так, например, при выпуске продукции из производства делается бухгалтерская запись Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 20 «Основное производство». Под влиянием хозяйственных операций первого типа меняется лишь структура активов, а валюта баланса не изменяется.

При приобретении товаров проводка будет сформирована следующая: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений одновременно увеличиваются актив (товары) и пассив (задолженность перед поставщиками), т. е. валюта баланса растет.

Другие примеры бухгалтерских записей по разным типам хозяйственных операций можно посмотреть в отдельной консультации.

Необходимо при этом иметь в виду, что если в результате III и IV типов хозяйственных операций всегда изменяются структура баланса и его валюта, то при I и II типах валюта неизменна всегда, а вот структура актива баланса может поменяться, а может и остаться неизменной.

К примеру, при получении денег с расчетного счета в кассу (Д 50 К 51, I тип) структура активов баланса не меняется, ведь и наличные и безналичные денежные средства отражаются в балансе по одной и той же строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (Приказ Минфина от 02.07.

2010 № 66н).

Аналогично, удержание НДФЛ из зарплаты работников (Д70 К 68, II тип) не приведет к изменению структуры бухгалтерского баланса, ведь оба типа кредиторской задолженности (перед персоналом и бюджетом) отражаются по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

С другой стороны, направление собственных материалов на монтаж основных средств (Д08 К10, I тип) приведет к увеличению сальдо строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» и уменьшению остатка по строке 1210 «Запасы».

Таким образом, типы хозяйственных операций, изменяющих структуру активов или пассивов, не всегда ведут к изменению показателей бухгалтерского баланса.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Ход рабочего процесса в каждом предприятии контролируется записями в первичных учетных документах, сведения из которых требуется отражать в регистрах бухгалтерского учета.

Какие регистры используются для формирования бухгалтерской отчетности в компании, решает руководство, утверждая их перечень отдельным распоряжением, формы же разрабатывает руководитель финансового отдела, исходя из специфики производства.

Чаще всего отвечает за формирование регистров бухгалтерского учета главный бухгалтер, он и подписывает эти документы.

Регистры аккумулируют сведения о какой-либо одной или нескольких сторонах деятельности компании, группируют итоги по счетам в конце отчетного периода и становятся основой для составления финансовой отчетности, в частности, баланса.

Таким образом, каждая совершаемая операция, оформленная соответствующей проводкой, вызывает изменения в балансе. Под влиянием хозяйственных операций в нем могут происходить вариации, группирующиеся в четыре категории.

Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций могут быть различными, касаясь значений статей, строк или конечных результатов актива и пассива.

К первой категории относят операции, вызывающие изменения исключительно в активе баланса, т. е. в случаях, когда средства, учтенные в активе, меняют свою форму, переходя из одного качества в другое. На примере представленного баланса рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс при первом типе изменений.

Исходный вариант баланса таков:

Фирма реализовала ООО «Игра» запасы на сумму 100 тыс. руб., сразу получив деньги на расчетный счет (проводка Д/т 51 К/т 10), а за материалы на сумму 50 тыс. руб. ИП Крачковский Р.Ю. рассчитается через 10 дней, создав задолженность дебитора – Д/т 62 К/т 10.

Изменения в активе баланса будут такими – значения в строке 1210 уменьшились на 150 т. р., но увеличились по строке 1230 на 50 т. р. и стр. 1250 на 100 т. р.:

В результате под влиянием хозяйственных операций первого типа итоговые значения актива баланса остаются неизменными, поскольку изменения касаются лишь показателей строк внутри актива;

Для второй категории характерны изменения внутри пассива баланса, когда вариациям подвергаются не средства в, а их источники. К примеру, выступая налоговым агентом, предприятие удерживает НДФЛ с заработка сотрудников 30 тыс. руб.

, тем самым трансформируя значения в суммах начисленной зарплаты (уменьшая ее на сумму НДФЛ) и расчетов с бюджетом (увеличивая сумму к перечислению в бюджет), не касаясь итоговых результатов пассива — Д/т 70 К/т 68.

Изменение статей пассива коснулись одной строки — 1520.

Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений понимают изменения в обеих частях баланса в сторону увеличения. Такие трансформации обычно связаны с проведением операций по привлечению средств в компанию, что увеличивает и источники. Результатом таких операций является увеличение итоговых значений актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Пример

Таким образом, влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс неоспоримо.

Но проведение каждой операции из любой категории возможных изменений обязательно отражается на двух счетах, удерживая равенство между активом и пассивом баланса.

Перечисленные в статье вариации — типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций, две категории из которых изменяют значения статей внутри.

Ответы на экзаменационные билеты

ПодробностиКатегория: Бухгалтерский учет

Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить их на четыре типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте (итоге) баланса.

Пример. c расчетного счета в кассу поступили наличные

деньги в сумме 100 000 руб. для выплаты заработной платы. При

проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса:

«Расчетные счета»(сч.51) и «Касса» (сч.50). По счету

«Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета»

уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной

операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменном итоге баланса.

Пример. Часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении

организации, в сумме 60 000 руб., направляется на увеличение

резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две

статьи пассива в третьем разделе баланса – «Нераспределенная

прибыль» (сч.84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал»

(сч.82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь

следующий вид:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль» К-т сч.82 «Резерв-

ный капитал» 60 000руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на

склад организации материалы на сумму 700 000 руб. в результате

увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива

баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта

баланса также увеличилась на эту сумму.

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»- 700 000 руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса .

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу орга-

низации в сумме 400 000 руб. В результате этой хозяйственной

операции статья актива баланса «Касса» (сч.50) и статья баланса

«Расчеты с персоналом по оплате труда» (сч.70) уменьшаются.