Резервный капитал в балансе это

Резервный капитал. Учёт, проводки, цели и использование

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

• покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
• краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала:

• возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
• погашение облигаций;
• выкуп акций ООО или АО;
• выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
• дивиденды по привилегированным акциям;
• соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

• покрытие возможных убытков акционерного общества;
• погашение облигаций;
• выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

• компенсации убытков;
• погашения облигаций;
• выкупа учредительских долей;
• увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

15.02.2017

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2.

Резервный капитал пассив или актив

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива (если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются. В общем виде баланс выглядит следующим образом:

• Внеоборотные активы.
• Оборотные активы.

• Капитал и резервы.
• Долгосрочные обязательства.
• Краткосрочные обязательства.

Теперь кратко познакомимся с каждой из статей актива и пассива.

Внеоборотные активы. Состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, различных видов долгосрочных (боле 12 месяцев) вложений и займов. Именно внеоборотные активы составляют опору компании в долгосрочной перспективе, генерируя более или менее стабильную прибыль.

Компания, у которой очень мало внеоборотных активов в общей сумме активов будет иметь очень изменчивую величину прибыли, которая будет зависеть от спроса на продукцию или услуги компании, а также от других циклических факторов, таких как величина арендной платы, стоимость обслуживания долга, уровень заработной платы и пр. Соответственно, цена акций таких компаний может изменяться в большом диапазоне – от десятков, до тысяч процентов. Такое часто наблюдается у розничных сетей, которые при агрессивном расширении предпочитают аренду помещений их покупке.

Оборотные активы. В их состав входят запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения (до 12 месяцев) и денежные средства. Оборотные активы используются в ежедневной деятельности компании и подвержены значительным изменениям от периода к периоду, особенно это относится к денежным средствам. Более подробно об оборотных активах вы узнаете на сайте успешного форекс-брокера Gerchik & Co,

Оборотные активы обычно оборачиваются за год несколько раз (могут и десятки раз), формируя значительную часть выручки; т.е. оборотные активы генерируют постоянный поток прибыли. Капитал и резервы. К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Эта статья содержит собственный источники финансирования компании.

У ставный капитал является первоначальным видом финансирования; затем, в процессе деятельности за счет прибыли и других финансовых влияний формируются добавочный и резервный капиталы. Статья капитал и резервы должна постоянно увеличиваться из года в год. Если происходит обратное, т.е. есть четкая динамика уменьшения этой статьи, то об инвестициях в такую компанию лучше забыть.

Долгосрочные обязательства . Долгосрочными обязательствами называются кредиты и займы, погашены которые будут не ранее, чем через год. Кредитная ставка по долгосрочным кредитам меньше, чем по краткосрочным, поэтому за их счет имеет смысл формировать статью «внеоборотные активы». Такие обязательства идеально подходят при инвестировании в долгосрочные проекты.

Важное значение имеет вид процентной ставки – фиксированная ставка, взятая под невысокий процент, лучше плавающей, величина которой может сильно измениться в неблагоприятный для компании момент, и прибыльные проекты мгновенно превратятся в убыточные из-за увеличении оплаты процентов. Краткосрочные обязательства .

В состав краткосрочных обязательств входят: займы и кредиты, кредиторская задолженность и другие платежи, осуществить которые необходимо в течение года. Как правило, краткосрочные займы и кредиты достаточно дорого обслуживать, поэтому использовать их стоит только там, где доходность выше процента по займам, а срок не превышает года.

Часто краткосрочные кредиты служат основой формирования внеоборотных активов, т.к. доходность их достаточно высокая. Хуже обстоят дела у компании, которая финансирует свои долгосрочные проекты краткосрочными обязательствами. Это говорит о недостаточной надежности такой компании .

Похожие публикации

Образование резервного капитала обязательно для акционерных обществ. Об этом говорится в ст. 35 Закона № 208-ФЗ, датированном 26.12.1995 г. В правовых актах, регулирующих работу ООО, государственных учреждений и кооперативов создание таких резервов предусмотрено на добровольной основе. Для накопления этой разновидности капитала требуется наличие решения учредителей, прописанное в учредительной документации.

Как и для каких целей создается резервный капитал

При упоминании необходимости создания резервных фондов в организации, их объем наращивается из средств, которые остаются свободными по итогам года. Основной источник их поступления – прибыль предприятия. Средства резервного капитала предназначены для того, чтобы оперативно перекрывать понесенные организацией убытки, погашать стоимость облигаций и реализации мероприятий по выкупу акций. Такая целевая предопределенность характерна для акционерных обществ. В случае с ООО резервный капитал предприятия может быть использован для:

• покрытия суммы убытков, если по итогам отчетного периода не удалось достигнуть точки безубыточности;
• погашения облигационных бумаг;
• выкупа отдельных долей;
• других целей, которые предусмотрены Уставом (для АО такой возможности нет).

Резервный капитал входит в состав собственного капитала учреждений. Он должен соответствовать законодательно установленному объему. Его сумма указывается в уставной документации. Резервный капитал создается через ежегодные отчисления, которые носят обязательный характер. Закон № 208-ФЗ оговаривает, что сумма регулярных отчислений не может быть меньше установленного законодателем лимита. Для акционерных обществ действует правило о минимальной ставке взносов, равной 5% от значения чистой прибыли. Норма остается актуальной до момента достижений прописанной в Уставе общей суммы капитала.

Образование резервного капитала должно происходить после того, как будет утвержден комплекс бухгалтерской отчетности. Придерживаться этой установки необходимо для выведения значения нераспределенной прибыли и проработки схемы ее направления на разные сектора деятельности. Размер резервного капитала не может быть меньше законодательно утвержденного лимита. Для АО действует ограничение в виде сопоставления суммы уставного капитала с резервным. Последний необходимо выводить на уровень 5% от объема уставного капитала (или больше).

Учет резервного капитала: проводки

Приказ Минфина, датированный 31.10.2000 г., под № 94н устанавливает, что учет резервного капитала в организациях всех типов отражается через счет 82. Счету присущи признаки пассивного бухгалтерского элемента. Накопление средств по нему происходит путем кредитования. Создание резервного капитала показывается в корреспонденции с 84 счетом. Связка между этими счетами актуальна и для случаев использования части средств, зарезервированных для покрытия убытков. Если по результатам года на 82 счете остались неиспользованные суммы, их переносят в полном объеме на следующий период. Основные бухгалтерские записи представлены двумя проводками:

1. Произведены отчисления в резервный капитал – дебетуется 84 счет, а кредитовые обороты записываются в 82 счет.
2. Использование резервного капитала – на израсходованную сумму дебетуют 82 счет для уменьшения стоимости ранее созданных резервов, а 84 счет кредитуют.

Когда для наполнения созданных резервов используются средства пайщиков и участников агропредприятий, то в учете применяют 82 счет по кредиту в корреспонденции с 75 счетом по дебету. Если резервный капитал предполагается направить на:

• погашение облигационных документов, то формируется проводка Д82 – К66 или 67 (в зависимости от срока действия облигаций);
• процедура выкупа акций за счет резервов (если возможности получения средств из других источников исчерпаны, а фактически понесенные расходы превысили номинальную стоимость ценных бумаг) отражается через Д82 и К81.

Читать еще:  Формула расчета коэффициента капитализации

Чтобы отразить изменение резервных фондов, необходимо резервный капитал ООО в новой сумме зафиксировать в уставной документации. Бухгалтерские проводки по наращиванию резервов после достижение первоначального лимита будут формироваться только после утверждения в уставе обновленного показателя лимитной суммы.

Как формируется резервный капитал организации на примере:

• уставный капитал АО равен 19,3 млн. руб.;
• накопленный резервный капитал АО составляет 732 000 руб.;
• по итогам 2017 г. получена чистая прибыль в сумме 4 132 502 руб.;
• по уставу ежегодные отчисления приняты на уровне 5%.

Лимит для резервного фонда равен 965 000 руб. (19,3 млн х 5%).

Увеличение резервного капитала после окончания 2017 года должно соответствовать 206 625 руб. (4 132 502 х 5%).

Проводка Д84 – К82 в сумме 206 625 руб. Итог по объему резервов будет равен 938 625 руб. (732 000 + 206 625). В последующие годы необходимо будет внести 26 375 руб.

Резервный капитал: актив или пассив в балансе

Форма баланса закреплена в приказе № 66н, изданным Минфином 2 июля 2010 г. Отчет состоит из двух частей, итоги по которым должны быть равны между собой. Резервный капитал в балансе – это пассивный его блок. Он показывается в составе комплекса показателей пассива в третьем разделе. Его сумма увеличивает значение капиталов и резервов организации, которое фиксируется в строке 1300. Строка баланса «Резервный капитал» соответствует графе 1360.

Бухгалтерский учет резервного капитала

От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.

Правовые основы формирования и использования резервного капитала

Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ . Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

• для покрытия убытков;
• для погашения облигаций;
• для выкупа долей.

Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном.

Отражение резервного капитала в бухгалтерском учете

На основании п. 69Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Порядок формирования резервного капитала

Пример 1

Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений – 5% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 20 млн руб., резервный капитал – 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год – 4 862 120 руб.

Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1 млн руб.

(20 млн руб. × 5%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 243 106 руб. (4 862 120 руб. × 5%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 165 110 руб. (1 000 000 — 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 165 110 руб. чистой прибыли за 2013 год.

В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая проводка:

Пример2

Учет резервного капитала

Образование резервного капитала обязательно для акционерных обществ. Об этом говорится в ст. 35 Закона № 208-ФЗ, датированном 26.12.1995 г. В правовых актах, регулирующих работу ООО, государственных учреждений и кооперативов создание таких резервов предусмотрено на добровольной основе. Для накопления этой разновидности капитала требуется наличие решения учредителей, прописанное в учредительной документации.

Резервный капитал в балансе, что это? — Предприятие Инфо

Что такое уставной резервный капитал организации?

В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

• Оценочные.
• По предстоящим расходам.
• Уставные.

В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

Для уставных:

1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных.  О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой статье.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

• Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
• Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
• Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
• Платежи капитальной группы.
• Выплаты, связанные с процентами.
• Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
• Для того, чтобы списывать убытки.
• При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Что такое устав организации и как его составлять читайте по ссылке.

Составляющие капитала.

Учёт движения резервных средств отображается только на счёте 82. Если прибыль используется для отчислений – применяют тот же счёт, только его кредит. А по дебету этого счёта в корреспонденции с номером 84 отображают использование средств, входящих в состав резервного капитала.

Есть и другие правила, учёт которых обязателен:

1. На счёте №99 «Прибыли и убытки» обычно отражают, какого результата удалось добиться организации, ведущей хозяйственную деятельность. Учёту подлежит не только ведение предпринимательства по обычной схеме, но и другие группы по расходам и доходам.
2. Для определения чистых сумм по убытку и прибыли за периоды отчётности, применяют сальдо по счёту №99 «Прибыли и убытки».
3. Этот же счёт под номером 99 закрывается, когда отчётный год заканчивается.

При последующем получении дохода всё уже оформляется после даты отчётности. В бухгалтерском учёте не надо вести записи по периоду отчётности, когда прибыль организацией только распределяется.Об основных правилах составления бухгалтерских проводок можно узнать из этой статьи.

Счёт 82.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

Дебет – 82, а кредит – 84.

Далее происходит вот что:

• Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
• 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа. 
• Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Инструкцию по расчёту чистых активов смотрите по ссылке.

Привилегированные акции как резервный капитал: выплачиваем долги

Статья 35 в Законе об АО указывает направления в виде перечня, куда разрешается направлять средства, состоящие в капитале резерва. Например, запрещается использовать его для выплаты дивидендов.

При этом законодательство же упоминает о том, что сам резервный фонд часто составляется несколькими фондами, для формирования которых деньги отчисляются из того, что называется чистой прибылью.  

О порядке формирования резервов по долгам читайте на этой странице.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Формирование уставного капитала на предприятиях разного типа.

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

Рекомендации по оформлению проводки будут выглядеть следующим образом:

1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67.  Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции. 

Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

Инструкция по расчёту активов и основных средств фирмы — по ссылке.

Если сумма учтена, то её обязательно ставить в момент, когда формируют себестоимость продукции, любых её разновидностей. В целях налогообложения, для учёта используют порядок, изложенный в статье 25 НК РФ. Под применение налога на прибыль не попадают суммы, которые зачисляют на счёт 82.

В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:

Резервный капитал – это… Учет уставного, добавочного и резервного капитала предприятия :

Предпринимательская деятельность ведется на собственный риск. Чтобы снизить ее негативные последствия, рекомендуется создавать фонд, средства из которого должны направляться на непредвиденные расходы и покрытие убытков. О сути, методах учета и деталях этого процесса вы узнаете из нашей статьи.

Определение

Резервный капитал – это средства, аккумулированные обществом из нераспределенной прибыли и других источников доходов на конкретные цели. Он выполняет такие функции:

• гарантийную: деньги используются для погашения обязательств, если у организации нет других средств;
• ограничения: общество не должно принимать решения выплачивать прибыль в виде дивидендов, если стоимость активов меньше объема капитала, в первую очередь средства должны быть направлены на покрытие убытков.

Нормативы

На Западе широко распространена дифференциация фондов. Организации создают резервы в объемах, значительно превышающие законодательные нормативы. В результате они не только повышают свою привлекательность в глазах инвесторов, но и могут стабилизировать хозяйственную деятельность.

Согласно ФЗ “Об АО”, предприятия в обязательном порядке должны создавать фонд в объеме минимум 5 % от уставного капитала (УК). Конкретная сумма определяется на собрании акционеров. Максимальный размер в законодательстве не прописан.

В этой статье баланса АО также учитываются специальные фонды по выплате дивидендов держателям привилегированных акций и другие страховые накопления. ООО не обязаны создавать резервный капитал. Это решение остается за руководством.

При положительном исходе сумма отчислений прописывается в уставных документах.

Существуют также законодательные ограничения по размеру УК. Нижний предел данной статьи пассива баланса для ОАО составляет 1000-кратную сумму минимальной заработной платы, а ЗАО — 100-кратную на дату госрегистрации организации. Последнее положение действует также для ООО.

Примеры

1. Формирование резервного капитала

УК ОАО составляет 300 тыс. руб. На собрании акционеров было принято решение сформировать резервный капитал. Его объем оговорен в учредительных документах (10 процентов от УК). В фонд направляется 9 % из прибыли: 200 х 0,09 = 18 тыс. руб. В записи на счетах БУ это должно быть отражено в такой последовательности:

ДТ 84.1, КТ 82. 1 – создан резерв в соответствии с законодательными требованиями:

200 х 0,05 = 10 тыс. руб. (5 % от прибыли);

ДТ 84.1, КТ. 82.2 – сформирован фонд на основании уставных документов:

200 х 0,04 = 8 тыс. руб.

В результате по строке 1360 баланса отразится сумма 18 тыс. руб.

2. Использование средств

Организация выпустила краткосрочные облигации в объеме 400 тыс. руб с доходом 10 %. Ввиду отсутствия иных источников доходов для погашения задолженности будет использоваться резервный капитал. Это решение акционеров должно быть оформлено соответствующим протоколом. В БУ осуществляются такие записи:

Бухгалтерский учет резервного капитала

От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.

Правовые основы формирования и использования резервного капитала

В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.

Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

• для покрытия убытков;
• для погашения облигаций;
• для выкупа долей.

Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном.

Отражение резервного капитала в бухгалтерском учете

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетови инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

На основании п.

69Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Порядок формирования резервного капитала

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 1

Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений – 5% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 20 млн руб., резервный капитал – 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год – 4 862 120 руб.

Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1 млн руб.

(20 млн руб. × 5%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 243 106 руб. (4 862 120 руб. × 5%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 165 110 руб. (1 000 000 — 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 165 110 руб. чистой прибыли за 2013 год.

В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая проводка:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

12.03.2014 Сформирован резервный капитал за счет прибыли

84

82

165 110

В целях увеличения чистых активов акционеры (участники) предприятия могут внести имущество, имущественные права или неимущественные права путем формирования фондов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если для этих целей выбран вариант пополнения резервного капитала, то операция отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Пример 2

С какой целью формируется резервный капитал организации?

Образование резервного капитала обязательно для акционерных обществ. Об этом говорится в ст. 35 Закона № 208-ФЗ, датированном 26.12.1995 г. В правовых актах, регулирующих работу ООО, государственных учреждений и кооперативов создание таких резервов предусмотрено на добровольной основе. Для накопления этой разновидности капитала требуется наличие решения учредителей, прописанное в учредительной документации.

Нюансы формирования, использования и учета резервного капитала

В качестве резервного капитала (некоторые называют его фондом) выступает имущество предприятия, источником формирования которого служат отчисления из нераспределенной прибыли. Для организаций, учрежденных в форме акционерных обществ, законодательно установлена обязанность создания таких фондов.

Прочие компании не обязаны его формировать. Однако общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия имеют на это право. Оно может быть закреплено в учредительных документах, а также учетной политике.

Его функции

Многие современные экономисты и бухгалтера рассматривают резервный капитал в упрощенном виде. Они считают, что единственной функцией, которую он выполняет, является защитная. При этом бытует мнение, что он нужен лишь для того, чтобы покрывать финансовые убытки, возникшие в процессе деятельности. Это в корне неверно. Можно выделить еще несколько важных функций, которые выполняют создаваемые в виде резерва средства.

Законодательно закрепленные требования о формировании таких фондов позволяют государству оказывать влияние на деятельность разного типа организаций.

На сегодняшний день в России таким способом осуществляется воздействие на предприятия, созданные в форме акционерных обществ, и компании с иностранным участием.

В процессе создания капитала осуществляется стимулирование управленческого персонала на адекватную оценку его размеров. В связи с тем, что эти деньги отвлечены из оборота, их не должно быть слишком много. Адекватный размер фонда должен рассчитываться исходя из рискованности деятельности, а также роста масштабов бизнеса.

Для каких целей создается?

Направления расходования данных средств определяются прежде всего правовой формой организации.

Для акционерных обществ цели создания резервов, как и другие их параметры строго регламентированы законом. Средства в этом случае могут быть потрачены на:

• покрытие убытков, полученных в процессе деятельности;
• при отсутствии других источников для погашения облигаций и организации выкупа акций.

Вне зависимости от их величины, фонды, созданные АО, не могут быть использованы для решения каких-либо иных задач.

Для прочих форм организации бизнеса законодательных ограничений по направлениям расходования таких средств не предусматривается. Эти цели обычно закрепляются в учредительных документах компаний.

Размеры

Основным источником формирования данного капитала является нераспределенная прибыль компании. Под ней понимают ту часть прибыли, которая не была потрачена в предшествующих периодах. Чаще всего именно она используется для развития бизнеса.

Нюансы формирования, использования и учета резервного капитала

В качестве резервного капитала (некоторые называют его фондом) выступает имущество предприятия, источником формирования которого служат отчисления из нераспределенной прибыли. Для организаций, учрежденных в форме акционерных обществ, законодательно установлена обязанность создания таких фондов.

Прочие компании не обязаны его формировать. Однако общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия имеют на это право. Оно может быть закреплено в учредительных документах, а также учетной политике.

Акционерные общества

В отношении АО российским законодательством установлено не только обязательство осуществлять отчисление денежных средств в фонды. Четко регламентирован также их минимальный размер.

На сегодняшний день величина сформированных резервов не должна быть меньше 5% уставного капитала.

Конкретная величина закрепляется в учредительных документах. В случае создания новой организации в соответствии с законом она может формировать фонд не единовременно, а постепенно. Тогда до момента достижения установленной величины резервов в обязанности компании входит ежегодно откладывать не менее 5% полученной чистой прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью

Обязательств у ООО по формированию резервных средств в России не существует. Тем не менее фирмы, созданные в такой форме, имеют на это право.

В уставе организации может иметься пункт о резервном капитале. Здесь закрепляется порядок его создания и величина требуемых отчислений. Ежегодно после формирования и рассмотрения бухгалтерской отчетности владельцы ООО на собрании решают вопрос о том, как распределить прибыль. Они могут направить ее в том числе и на эти цели.

Компании с иностранным участием

Согласно российскому законодательству, компании, созданные с привлечением иностранных инвестиций, обязаны формировать подобный фонд. Минимальный его размер определен на уровне 1/4 уставного капитала.

Особенности бухгалтерского учета

Действующим планом счетов регламентируется учет данного капитала на одноименном пассивном счете 82. На нем могут быть открыты субсчета, именуемые резервный фонд в наличии и использованный. В соответствии с особенностями ведения пассивных счетов по его кредиту учитывается увеличение, а по дебету – уменьшение суммы резерва.

Акционерные общества могут учитывать на данном счете следующие фонды:

• резервный;
• созданный для акционирования сотрудников;
• предназначенный для уплаты дивидендов по акциям привилегированного типа;
• иные, созданные на основании устава.

Другие организации учитывают на этом счете резервные фонды, а также иные, сформированные в соответствии с уставом.

Бухгалтерские проводки

Все проводки, осуществляемые с использованием счета 82, можно разделить на группы в зависимости от того, в какую сторону и в связи с чем изменяется размер фонда:

• формирование;
• расходование;
• уменьшение.

Формирование

Как уже отмечалось ранее, резерв образуется за счет нераспределенной прибыли. Поэтому подобная ситуация отражается в учете следующим образом:

• Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» — Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Если учредители принимают решение сформировать резервы для наращивания капитала компании посредством внесения принадлежащего им имущества или неимущественных прав, в учете делается следующая запись:

• Дебет счета 75, используемого для учета расчетов с собственниками — Кредит 82.

Использование

Если принято решение использовать резервные средства для того, чтобы покрыть полученные убытки, составляется проводка со счетом 84, которая является обратной той, которая делается при их формировании:

• Дебет 82 — Кредит 84 в части отражения непокрытых убытков.

Важно понимать, что в бухгалтерском учете покрытие убытков посредством расходования созданных резервов считается событием, произошедшим после отчетной даты. Это означает, что в периоде, за который предоставляется отчетность, соответствующая информация отражается в пояснительной записке и отчете, отражающем прибыли и убытки.

Соответствующие проводки будут сформированы в следующем за отчетным году.

Если такая ситуация возникла в акционерном обществе, оно впоследствии должно производить отчисления в резервы вплоть до восстановления необходимой суммы.

В случаях, когда осуществляется погашение облигаций за счет резервных средств, в корреспонденции со счетом 82 используются счета 66 или 67 в зависимости от срока, на который они были выпущены:

• Дебет 82 — Кредит счета 66, предназначенный для учета расчетов по краткосрочным обязательствам.

Или

• Дебет 82 — Кредит счета 67, предназначенный для учета расчетов по долгосрочным обязательствам.

При направлении резерва на выкуп акций формируется следующий блок записей:

• Ситуация выкупа ценных бумаг отражается по Дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и Кредиту денежных счетов в зависимости от используемых средств.
• Аннулирование соответствующих акций – Дебет 80 «Уставный капитал», Кредит 81 на сумму их номинальной стоимости.
• Отнесение разницы между номинальной стоимостью и фактический уплаченной суммой за счет резервов – Дебет 82, Кредит 81.

Уменьшение

В случае уменьшения уставного капитала организации, она имеет право произвести снижение размера резервного фонда с целью приведения его в соответствие с учредительными документами.

В этом случае, после того, как будет проведена государственная регистрация соответствующих изменений, в учете осуществляется проводка:

• Дебет счета 82 – Кредит счета 84.

В заключение хотелось бы отметить, что создание резервов имеет важное значение для любой организации. При этом операция их расходования не способна изменить размер чистых активов. По сути, она лишь отражает изменение долей различных источников, формирующих собственный капитал компании.

Резервный капитал в бухгалтерском балансе

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

https://www..com/watch?v=ytpressru

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

• покрытие возможных убытков акционерного общества;
• погашение облигаций;
• выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

• компенсации убытков;
• погашения облигаций;
• выкупа учредительских долей;
• увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Что должно быть в этом разделе?

В 3 разделе под названием «Капитал и резервы» необходимо перечислить источники финансирования и указать их коды. К основным источникам финансирования относится уставной капитал предприятия (код 1310), количество собственных акций (1320), переоцененные внеоборотные активы (1340), а также добавочный капитал, резервный капитал и непокрытые убытки или нераспределенная прибыль.

Можно перечислить ключевые показатели, используемые при заполнении раздела, и счета, для которых они используются:

• Уставный капитал – счет 80. В эту категорию также входят уставный фонд или вклады участников товарищества.
• Собственные акции, которое предприятие выкупает у акционеров – счет 81.
• Переоценка внеоборотных активов. Для нее используется счет 83.
• Добавочный капитал – счет 83.
• Резервный капитал – счет 82.
• Нераспределенная прибыль и непокрытые убытки – счет 84 и 99.

Если участники внесли дополнительные финансовые средства для увеличения уставного капитала, то до их регистрации в Уставе такие средства должны фиксироваться отдельной строкой. Информация об этом присутствует в специальном Письме Минфина № 07-04-06/5027, опубликованном в 2015 году. Также необходимо отдельно указывать промежуточные дивиденды, которые были выплачены в продолжение года.

В третьем разделе бухгалтерского баланса необходимо указывать информацию с указанием трех дат. Это отчетная дата, а также последний день предыдущего года и последний день более раннего года. Таким образом, в отчете отображается изменение информации за три последних года, что позволяет судить об изменениях собственных источников финансирования предприятия.