Целевое финансирование в бухгалтерском балансе

Целевое финансирование в балансе

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, включая и образец формы бухгалтерского баланса. При этом в форме бухгалтерского баланса не предусмотрена специальная строка для средств целевого финансирования.

Согласно Приказу №67н организации могут учитывать эти образцы при разработке и принятии (утверждении распорядительным документом) своих форм бухгалтерской отчетности исходя из специфики своей деятельности.

Порядок отражения средств целевого финансирования в формах бухгалтерской отчетности является различным для коммерческих и некоммерческих организаций.

Коммерческие организации, согласно пункту 20 ПБУ 13/2000, показывают в Бухгалтерском балансе полученные бюджетные средства в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 640 «Доходы будущих периодов» или же их можно показать отдельной строкой. Другие целевые средства коммерческие организации также показывают в разделах IV или V баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства.

Некоммерческой организации нужно руководствоваться пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом №67н.

Составляем баланс: шпаргалка для некоммерческих организаций

Вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль», приведенных в образце форм, некоммерческой организации следует включить в баланс статью «Целевое финансирование».

Доходы от использования средств целевого финансирования, признанные на счете бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с настоящим положением, отражаются в составе внереализационных доходов Отчета о прибылях и убытках (формы №2) как активы, полученные безвозмездно.

Суммы средств целевого финансирования, em>признанные в бухгалтерском учете в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются в составе внереализационных расходов отчета о прибылях и убытках (формы №2) и расшифровки отдельных прибылей и убытков в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В отчете об изменениях капитала (форме №3) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, внебюджетных фондов, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода могут приводиться в Справке после раздела «Изменение капитала». Для этого в Справку добавляются соответствующие графы.

В отчете о движении денежных средств (форме №4) отражаются полученные средства целевого финансирования, полученные в денежной форме.

Для формирования раздела «Государственная помощь» Приложения к бухгалтерскому балансу (формы №5) используется информация о полученных в отчетном году бюджетных средствах по видам поступлений.

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год.

В пояснительной записке подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении целевого бюджетного финансирования:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых прямо получаются экономические выгоды.К прочим формам государственной помощи относится предоставленная выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности (например, государственные закупки). Прочие формы государственной помощи подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности (пункт 18 ПБУ 13/2000).
• невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы (ссылка на положение).

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и целевое финансирование».

С 1 января 2011 г. пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который устанавливал порядок признания доходов будущих периодов, утратил свою силу. В связи с данным обстоятельством с 2011 г. в составе доходов будущих периодов могут быть отражены:

— бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов (п.

Счет 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете

Отражение целевого финансирования в бухгалтерском учете и балансе предприятия

Предприятие, которому была направлена целевая финансовая помощь, должно в определенном порядке отразить все операции по получению и расходованию средств на соответствующих счетах.

Порядок отражения операций по целевому финансированию содержится:

• Для налогового учета – в Налоговом кодексе РФ.
• Для бухгалтерского учета – в ПБУ 13/2000 » Учет государственной помощи»

Замечание 1

Кроме того, отдельные элементы учета средств из целевого финансирования учитываются отдельными нормативно-правовыми актами. Например, порядок отражения целевого финансирования в отчетности, регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Прежде всего, для учета целевого финансирования, в организации необходимо определить классификацию такого финансирования по направлениям финансирования. Например, это может быть классификация в разрезе:

• направлений финансирования (социальное, экономическое, инновационное, на покрытие убытков, на ликвидацию последствий и т.д.)
• сроков исполнения целевых программ (краткосрочные, долгосрочные).
• прочих признаков использования целевого финансирования

Также классификации подлежат и источники целевого финансирования. Например:

• государство за счет бюджетных средств;
• различные фонды или общественные организации4
• частные лица;
• иностранные инвесторы;
• и т.д.

Такая классификация элементов и объектов целевого финансирования должна быть утверждена в учетной политике предприятия, так как она прямо влияет на формирование баланса предприятия.

Замечание 2

Баланс предприятия отражает остатки имущества, обязательств и собственного капитала предприятия на определенную отчетную дату. Целевое финансирование отражается в балансе предприятия с учетом ряда особенностей. Несмотря на то, что планом счетов для учета целевого финансирования предусмотрен счет 86 из раздела «Капитал и резервы» — в балансе организации такое финансирование отражается в составе обязательств.

При заключении договора на целевое финансирование, в учете предприятия формируется проводка:

Д-т 76 К-т 86

При использовании средств целевого финансирования, с кредита счета 86, списываются данные средства в дебет соответствующих счетов. Так, при формировании баланса предприятия, в составе доходов будущих периодов пассива баланса отражаются полученные средства на целевое финансирование.

Важно, чтобы расходы по целевому финансированию, были тождественны расходам, заявленных в сметах, составленных по целевым программам.

Код строки целевые средства в упрощенном балансе

Так, П(С)БУ 19 определяет чистые ак­тивы как активы предприятия за выче­том его обязательств.Иными словами, собственный капитал, как и чистые активы, — это внутренние активы предприятия, доставшиеся ему от собственников (учредителей, участников, акционеров), вкладчиков или заработанные самостоя­тельно. Это активы, которые могут быть использованы предприятием по собствен­ному усмотрению в рамках его стратеги­ческих задач и целей.

В Балансе собственный капитал пред­приятия представлен разделом I Пасси­ва, итог по которому как раз и отража­ет размер данного финансового показа­теля.

Мы не согласны с методикой отражения собственного капитала, а именно мы считаем, что целевое финансирование не должно отражаться во 2-м разделе пассива баланса.

Итак, в структуре капитала предприятия, приведенной в нормативных документах есть некоторые неточности. Для подтверждения этого посмотрим на 4-й раздел Плана счетов бухгалтерского учета «Собственный капитал и обеспечение обязательств».

Структура собственного капитала по синтетическим счетам: 40 «Уставный капитал»; 41 «Паевой капитал»; 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал»; 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»; 45 «Изъятый капитал»; 46 «Неоплаченный капитал»;47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»; 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; 49 «Страховые резервы».

Однако нарушение этой структуры мы можем увидеть уже при заполнении отчетности предприятия — «Баланса» (формы № 1). В данной форме в Пассиве выделяют пять разделов:

— собственный капитал,

— обеспечение будущих затрат и платежей, (куда входят страховые резервы и целевое финансирование)

— долгосрочные обязательства,

— краткосрочные обязательства,

— доходы будущих периодов.

Возникает вопрос: куда же относится целевое финансирование, которое в соответствии с нормативно-правовой базой является частью собственного капитала, но в первый раздел Баланса «Собственный капитал» не включается.

Целевое финансирование (англ. targetfinancing) – выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для обеспечения интересов инвестора с использованием системы мер, обеспечивающей достижение заранее заданных целей, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

Для целевого финансирование используется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», на котором отражаются средства, полученные из бюджета, фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (например, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д.).

По кредиту этих счетов отражаются поступления средств, а по дебету — их использование на намеченные мероприятия; в балансе на каждую отчетную дату показывается остаток средств. Законодательно в состав чистых активов средства целевого финансирования не включаются. Целевое финансирование отражается во 2-м разделе Пассива Баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей».

Отечественная система стандартизации не дает точного ответа на поставленный вопрос. Об обязательственной природе 48 счета свидетельствует размещение целевого финансирования в Балансе. Хотя, с другой стороны сам номер, присвоенный счету, казалось бы, говорит о его «собственно-капитальной» природе.

Видимо, многое здесь зависит от «целевой» сути. Обычно под ней подразумевают некие ограничения, накладываемые источником финансирования (спонсором, благотворителем) на направления использования активов.

Теорией и практикой учета целевого финансирования занимались зарубежные ученые: X. Андерсон, М. Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Рис, П. Фридман, Э. С. Хендрик-сен, Р. Энтони и другие.

Американская практика, разделяет полученные активы на три класса:

-активы, неограниченные в использовании,

-активы, временно ограниченные в использовании,

-активы, постоянно ограниченные в использовании.

Все эти активы проходят в учете статями так называемых чистых активов. А чистые активы, — это уж никак не обязательства. Это как раз — то, источником того является собственный капитал.

Из этого следует, что это, прежде всего, средства не самого предприятия, а предоставленные ему физическими или юридическими лицами для осуществления каких-то заранее определенных целей. Поэтому эти средства нельзя считать собственными (так как эти лица сами определяют, на какие нужды необходимо использовать даваемые денежные средства), но и в тоже время их нельзя относить к обязательствам, потому что, чаще всего целевое финансирование представлено в виде субсидий, ассигнований из бюджета или внебюджетных фондов, гуманитарная помощь, целевые взносы физических и юридических лиц и другие, которые выдаются на безвозвратной основе).

Поэтому, с нашей точки зрения, целевое финансирование и целевые поступления – это, скорее всего, средства, приравненные к собственным (1-й раздел пассива баланса) еще и потому, что перед предприятием хотя и ставится условие использовать эти средства для целевого использования, но в тоже время предприятие само решает, как использовать эти денежные средства для достижения поставленной цели.

Литература:

1. Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-ХІ “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

Бухсчет 86 в 2020 году. Субсчета и типовые проводки

Коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации в своей хозяйственной деятельности неоднократно сталкиваются с целевыми финансовыми средствами. Они могут быть получены от государственных органов, специализированных фондов и от частных лиц. Для отображения операций с этими денежными средствами используют счёт 86 «Целевое финансирование».

Понятие целевого финансирования

Целевое финансирование – выделение средств под реализацию строго определённых целей с возможностью контролирования расходов. Это может быть:

• проведение научно-исследовательских изысканий;
• капитальное строительство;
• организация мероприятий;
• развитие нового направления деятельности и пр.

По источникам поступления денежных средств различают финансирование:

за счёт бюджета (государственное):

• субсидии – например, на компенсацию расходов ЖКХ;
• трансферты – на возведение объектов капитального строительства;
• гранты – на проведение научно-исследовательских работ.

за счёт средств негосударственных организаций:

• стипендии;
• гранты;
• инвестиции.

При выполнении условий финансирования полученные средства переходят в разряд собственных, в противном случае их придётся вернуть, «влезая» в кредиторскую задолженность.

Особенности счёта 86

Учитывая целевое предназначение денежных средств, отражаемых на счёте 86, он обладает рядом особенностей:

1. Раздельный учёт.
2. Использование строго по целевому назначению.
3. Использование в течение года (если в договорах не указаны иные сроки).
4. Аналитический учёт – по направлениям деятельности.
5. Сальдо по разным субсчетам в учёте не сворачивают.

Субсчета к счёту 86

Открываемые к счёту 86 субсчета обычно отражают источник поступления денежных средств:

• 86.1 – при поступлении средств из государственного бюджета;
• 86.2 – при поступлении денег от негосударственных организаций и частных лиц.

Проводки для отражения целевого финансирования по счёту 86

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 86 в коммерческих организациях выглядит следующим образом:

• Дт76 – Кт86 – отражено поступление целевых средств;
• Дт86 – Кт98 – целевые деньги отражены как перспективные доходы;
• Дт60 – Кт51 – поставщику произведена оплата за материалы или товары;
• Дт10 – Кт60 – материалы или товары поставлены на приход;
• Дт20 – Кт10 – материалы списаны в расход;
• Дт91 – Кт20 – закрыт затратный счёт;
• Дт98 – Кт91 – целевые средства отражены в строке прочих доходов.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта. Так, некоммерческие организации могут напрямую отражать поступление материалов проводкой Дт86 – Кт20.

Что показывает остаток и как закрывается счёт 86

Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.

В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:

• если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
• если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).

Скопировать урл

Распечатать

Спасибо за регистрацию на сайте

• У вас есть вопрос на тему бухгалтерии, налогов, персонала, предпринимательства? Наши штатные консультанты готовы вам бесплатно помочь.
• На сайте публикуются актуальные новости и статьи, работает Email-рассылка.
• В нашей базе более 1000 документов с подробными описаниями и файлами для скачивания.
• У нас много различных сервисов: калькуляторы, календари, справочники, классификаторы.

Целевое финансирование в бухгалтерском балансе

]]>]]>

Целевое финансирование – это средства, направляемые в компанию из бюджетов различных уровней, от юридических лиц и частных инвесторов на заранее оговоренные и строго определенные цели. Их расходование должно производиться в строгом соответствии с утвержденной сметой и по тому назначению, которое устанавливалось источником финансирования.

При неукоснительном выполнении поставленных условий полученные инвестиции становятся собственными для компании, неисполнение же повлечет их возврат. Поговорим об особенностях учета и отражения целевых ассигнований в отчетности фирмы.

Целевое финансирование в учете

Обычно в целевом порядке финансируют:

• Конструкторские, изыскательские и исследовательские работы;
• Капитальное строительство;
• Различные специальные кампании или текущую деятельность (например, погашение задолженности кредиторам);
• Техническое перевооружение производства;
• Возмещение понесенных затрат.

Инвестирование целевых средств из любых источников оформляется соглашением, в котором отражаются все условия, являющиеся обязательными для получения и использования финансирования, а также определение четких рамок проектов и методы контроля расходования. Эти обстоятельства диктуют обособленное ведение учета (аналитического и синтетического) по каждому финансируемому проекту.

Операции по целевому финансированию и его расходованию объединены на счете 86 «Целевое финансирование» (ЦФ). По кредиту счета 86 с дебета счета 76 фиксируется поступление средств, по дебету – их использование во взаимосвязи со счетами:

• Производства (сч. 20, 26) — при финансировании НКО;
• Добавочного капитала (сч. 83) — при ЦФ в виде финансовых вложений;
• Доходов будущих периодов (ДБП) на сч. 98 — при финансировании приобретения активов или текущих затрат. По факту затрат этих средств, приходящиеся на них суммы ЦФ переносятся на доходы фирмы (сч. 90/1, 91/1).

Т.е. кредитовое сальдо счета 86 указывает остаток неиспользованных целевых средств, кредитовый оборот фиксирует объем подобных поступлений, а дебетовый – использование их на запланированные нужды. Основные операции фиксируются записями:

Операции	Д/т	К/т
Поступление целевого финансирования	7651	8676
Использование средств ЦФ на покупку ОС, НМА, ТМЦ оплату счетов, выплату зарплаты	08,10,60,70	60, 51
Ввод приобретенных за счет ЦФ ОС или НМА в состав соответствующих активов	01,04	08
Отражено использование ЦФ в виде финвложений	86	83
При финансировании текущих затрат средства аккумулируются на сч. 98, а по мере их использования суммы переносятся на доходы компании	8698	9891/1
Возврат неиспользованных по назначению средств	86	51

Отзыв финансирования признается как образование кредиторской задолженности, подлежащей возврату. При этом ранее признанный доход от целевой помощи должен быть списан на затраты. На величину возвращаемого финансирования кредитуются счета расчетов (сч. 76), а ее превышение над сальдо неиспользованной суммы становится расходом и относится на убытки.

Целевое финансирование и поступление в балансе: строка

В балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения средств, полученных по целевому назначению, поскольку они не формируются в некий резерв, а работают, расходясь по корреспондирующимся счетам.

Целевое финансирование в бухгалтерском балансе может отражаться в строке 1530 «Доходы будущих периодов» или отдельной статьей в разделе краткосрочных обязательств в строке 1520 «Кредиторская задолженность», если перечисленные средства должны быть возвращены (например, из-за возникшей невозможности их использовать).

При поступлении инвестирования на покупку ОС и последующем его освоении увеличивается размер добавочного капитала компании (строка 1350). Все сведения о наличии и использовании целевого финансирования обязательно раскрываются в пояснениях к отчетности.

НКО отчитываются дополнительно, составляя специальную форму отчета «О целевом использовании средств».

Таким образом, целевое финансирование в бухгалтерском балансе отражается по нескольким позициям и полную картину его объема поступления и расходования можно увидеть лишь в пояснениях к отчетности.

Целевое финансирование в балансе: пример

Предприятию на приобретение нового оборудования в феврале 2019 г. выделено ЦФ за счет средств местного бюджета – 3 млн руб.:

Д/т 76 К/т 86.

Поступившие средства получены:

Д/т 51 К/т 76.

Объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию за счет ЦФ:

Д/т 08 К/т 60

Д/т 01 К/т 08 на сумму 3 млн руб.

Отражено целевое использование средств проводкой:

Д/т 86 К/т 98 на сумму 3 млн руб.

На конец отчетного периода сумма ЦФ будет отражена в балансе по строке 1530 в составе доходов будущих периодов.

В случае, если использовать полученные средства по назначению компания не сможет, то будет обязана их вернуть. При этом по ЦФ возникает кредиторская задолженность (Д/т 86 К/т 76), а если на момент составления баланса она не перечислена в бюджет, то отразит целевое финансирование в балансе строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Целевое финансирование в бухгалтерском балансе отражается

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приростными для коммерческих организаций являются затратные счета, а не счет 86 “Целевое финансирование“, который считается центральным при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением основной (уставной) деятельности. Поскольку в системе производственного учета счет 86 “Целевое финансирование“ используется крайне редко, методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использования его при учете в некоммерческих организациях.

При осуществлении некоммерческой организацией различных видов деятельности и выполнении ряда целевых программ и проектов счет 86 “Целевое финансирование“ представляет собой сложную конструкцию, так как аккумулирует всю информацию о финансовой деятельности некоммерческой организации.

Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки

Например, для более детального аналитического учета целевых поступлений рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 86 “Целевое финансирование“ по направлениям получения средств. Внутри каждого субсчета следует вести подробный аналитический учет по источникам получения средств.

Таким образом, для учета целевых средств счет 86 “Целевое финансирование“ является основным. В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 “Целевое финансирование“. Для начала необходимо определить, чему должен равняться кредитовый остаток по этому счету 86 “Целевое финансирование “:

1) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных активов:

Д-т сч. 01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58, 60, 71, 76 К-т сч. 86;

2) дебетовым остаткам целевых средств, находящимся на счетах 50 “Касса“, 51 “Расчетные счета“ и 52 “Валютные счета“:

Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 86.

На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций для формирования остатка по счету 86 “Целевое финансирование“ применяется первая бухгалтерская операция, в результате чего искажается информация о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств.

При использовании второй бухгалтерской операции кредитовый остаток по счету 86 “Целевое финансирование“ соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности некоммерческих организаций.

Однако при подсчете дебетовых остатков целевых средств, находящихся на счетах 50, 51, 52, следует проявить максимальную точность, поскольку не все средства, поступающие на указанные счета, носят целевой характер. Ведь на эти счета могут поступать членские и вступительные взносы от членов организации, анонимные и личностные благотворительные пожертвования и другие средства, которые невозможно с полной уверенностью охарактеризовать как целевые поступления. Следует помнить, что эти средства предназначены для выполнения конкретных программ, а если программа при поступлении средств не обозначена, то относить их к целевым средствам не рекомендуется.

В Инструкции N 94н сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование“ и в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“. Некоторые авторы считают, что данная бухгалтерская запись может быть сделана лишь по факту получения средств целевого финансирования, т.е. не раньше, чем проводка:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета“ (50 “Касса“, 52 “Валютные счета“)

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.

По мнению автора, это прямо противоречит основному принципу бухгалтерского учета — принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты. Это также приводит к невозможности отражения в бухгалтерском учете операций по списанию расходов за счет целевого финансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получения организацией отстает по времени от документально зафиксированной даты.

В соответствии с Инструкцией N 94н использование средств целевого финансирования должно быть отражено:

Д-т сч. 86 К-т сч. 70, 69, 60, 76 — фактические расходы по смете.

Поэтому при несвоевременном поступлении средств целевого финансирования (при отсутствии кредитового оборота по счету 86) отражение этих средств в бухгалтерском учете в качестве источника покрытия расходов некоммерческих организаций приведет к отрицательному сальдо на счете 86 “Целевое финансирование“. В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации: источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется. На самом деле источник, конечно, есть, запаздывает лишь факт оплаты. Этой ситуации можно избежать, если учитывать источники целевого финансирования не по факту оплаты, а по факту начисления.

Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (табл. 2).

Положительные и отрицательные моменты метода начисления

при использовании в бухгалтерском учете

¦ Факторы метода ¦ Факты хозяйственной деятельности ¦

¦Положительные моменты¦В учете достигается максимальное соответствие ¦

¦при использовании ¦по времени доходов и расходов ¦

¦ ¦Бухгалтерская отчетность, включающая информацию о ¦

¦ ¦начисленных обязательствах некоммерческих ¦

¦ ¦организаций, содержит полезную и достоверную ¦

¦ ¦информацию для пользователей ¦

¦ ¦Информация о возникших обязательствах ¦

¦ ¦некоммерческих организаций расширяет возможность ¦

¦ ¦прогнозирования финансового положения организации ¦

¦Отрицательные моменты¦Метод достаточно сложен и требует квалифицированных¦

¦при использовании ¦бухгалтерских кадров ¦

Всесторонне подобное противостояние кассового исполнения сметы и прогрессивного метода начисления было освещено экономистами В.Д. Новодворским и Г.А. Перфильевым . Анализируя практику бухгалтерского учета некоммерческих организаций США, они пришли к выводу, что традиционно учет в бюджетном секторе основывается на кассовом принципе, согласно которому хозяйственную операцию отражают в учете только тогда, когда произошло фактическое движение денежных средств, но не отражают реального времени, когда организация получила право на финансирование или была обязана уплатить по счетам.

Как отразить в балансе целевое финансирование

С 1 января 2011 г. пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который устанавливал порядок признания доходов будущих периодов, утратил свою силу. В связи с данным обстоятельством с 2011 г. в составе доходов будущих периодов могут быть отражены:

Целевые поступления в балансе

Целевое финансирование – это средства, направляемые в компанию из бюджетов различных уровней, от юридических лиц и частных инвесторов на заранее оговоренные и строго определенные цели. Их расходование должно производиться в строгом соответствии с утвержденной сметой и по тому назначению, которое устанавливалось источником финансирования.

При неукоснительном выполнении поставленных условий полученные инвестиции становятся собственными для компании, неисполнение же повлечет их возврат. Поговорим об особенностях учета и отражения целевых ассигнований в отчетности фирмы.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование»: проводки, пример

Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:

• для осуществления мероприятий целевого назначения;
• от других предприятий;
• из бюджета и др.

Счет 86 в бухгалтерском учёте

Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.

Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.

Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.

Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.

Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»

Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
86	20, 26	Средства целевого финансирования направлены на содержание НКО	Бухгалтерская справка
86	98	Бюджетными средствами финансируются расходы коммерческой организации	Бухгалтерская справка
10, 07	86	Оприходованы материалы и оборудование от участников долевого обязательства	Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), материальных ценностей
50,51,52,55	86	Поступили денежные средства целевого финансирования	КО-1, выписки банка по расчётному/валютному/ специальным счетам
76	86	Взносы родителей на содержание детей начислены (детские учреждения)	Ведомость начисления взносов, Бухгалтерская справка
82	86	Суммы резервного капитала отнесены на целевые нужды	Решение совета учредителей / общего собрания участников
84	86	Нераспределённая прибыль (часть) отнесена на целевые нужды	Решение совета учредителей / общего собрания участников, Бухгалтерская справка

Проводки по 86 счету на примере

Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:

• 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
• 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).

До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:

• оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
• приобретение материалов, 250 000руб.;
• оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
• социальное страхование, 39 000руб.;
• материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.

Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76	86	3 200 000	Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета)	Договор целевого финансирования
51	76	3 200 000	Полученные субвенции признаны в учёте	Банковская выписка
08.04	60	1 500 000	Оборудование (стоимость) учтено	Товарная накладная
01	08.04	1 500 000	Оборудование введено в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию ОС
86	98	1 000 000	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования)	Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС
20,23,25,26,44	02	12 500	Отражена амортизация (ежемесячное отчисление)	Амортизационная ведомость
98	91.01	12 500	Признание прочих доходов по полученной субвенции
10	60	250 000	Материалы (стоимость) учтены	Приходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7)
86	98	250 000	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов	Договор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7
20,23,25,26,44	70	150 000	Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс»	Справка-расчёт/Зарплатная ведомость (форма № Т-53)
20,23,25,26,44	69	39 000	Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и  профессиональные заболевания)	Расчётная ведомость (форма Т-51)
86	98	189 000,00	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов	Договор целевого финансирования, справка-расчёт,Т-53 и Т-51
98	91.01	189 000	Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»	Договор целевого финансирования, справка-расчёт
20,23,25,26	10	170 000	Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтены	Товарная накладная
98	91.01	170 000	Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»	Договор целевого финансирования,Товарная накладная

Как отразить в балансе целевое финансирование

Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:

• для осуществления мероприятий целевого назначения;
• от других предприятий;
• из бюджета и др.

86 счет бухгалтерского учета

У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.

Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.

Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:

• финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
• финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
• приобретение запасов, прочих материалов.

Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:

• получение всех видов налоговых льгот;
• привлечение кредитов и прочих заемных средств;
• операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

• Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
• Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
• Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

• Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.

Как закрывается 86 счет?

Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:

• Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
• Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
• Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
• Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
• Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.

За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:

• Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.

Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:

• Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.

Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности.

В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91.

В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.

Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.

Целевое финансирование — это средства, получаемые организацией из бюджетов различного уровня, от юридических и физических лиц на строго определенные цели. Бухгалтерский и налоговый учет целевого финансирования ведется в соответствии с определенными требованиями.

Спонсор размещения P&G Статьи по теме «Как отразить в балансе целевое финансирование» Как исправить ошибку в балансе Как отразить кредиторскую задолженность в бухучете Как читать финансовую информацию

Откройте в бухгалтерском учете пассивный счет 86 «Целевые финансирования и поступления». Заведите к нему аналитические счета в разрезе источников финансирования по назначению целевых средств.

Целевое финансирование: проводки

Под целевым финансированием понимаются денежные средства для финансирования мероприятий конкретного целевого назначения или поступивших от других юридических и(или) физических лиц, а также бюджетные средства. Принятый порядок отражения таких поступлений рассмотрим в статье.

Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.

Целевое финансирование (проводки) в НКО

Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.

51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.

Приобретение ОС

Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.

Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.

Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.

Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.

По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:

• Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
• Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
• Кт 010 — списан износ.

Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности

Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.

Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.

Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.

Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.

Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.

Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.

Ежемесячно

Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.

Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:

• определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
• определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
• полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
• разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».

Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)

Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.

Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.

Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.

Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др. — отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.

Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).

Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.

Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.

Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);

Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000.

операции	Дебет	Кредит
По мере получения ресурсов
Получена государственная помощь на расчетный счет	51	86
Получена государственная помощь в виде имущества	10	86
По мере возникновения финансирования
Отражено возникновение задолженности по финансированию	76	86
Получена государственная помощь на расчетный счет	51	76
Получена государственная помощь в виде имущества	10	76
Использование финансирования
Оплачено ОС поставщику	60	51
Получено от поставщика ОС	08	60
Полученное ОС принято к учету	01	08
Отражено использование финансирования согласно условиям их предоставления	86	98-2
Ежемесячно с даты ввода ОС в эксплуатацию (если внеоборотный актив не амортизируется, то списание происходит в течение периода признания расходов, на которое ушло финансирование)
Начислена амортизация по ОС	20	02-б
Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов	98-2	91-1
По мере списания материалов в производство
Списаны материалы в производство	20	10
Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов	98-2	91-1