Баланс и забаланс в чем разница?

План счетов МСФО

Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия)

Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами!

Обучение МСФО

Требования международного рынка и бизнеса последних лет подтолкнул государства переходить на использование МСФО. Мы уже разбирались в их структуре и отличиях в статье МСФО: Причины появления и принципы МСФО. На 2018-й год запланирован переход бизнеса на международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации. В Украине в октябре 2017 года приняты изменения в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

В нем уточнили требования к составлению финансовой отчетности по международным стандартам предприятиями. Казахстан официально перешел на МСФО с 2003 года. Но это был долгий и трудоемкий процесс по подготовке нормативной базы и материалов для работы.

Поскольку переход на МСФО не одномоментный процесс, чтобы избежать некоторых проблем ведения учета и составления отчетности в этот период, специалисты уже сейчас могут создать и применять план счетов по МСФО, опираясь на национальные стандарты.

Есть ли в МСФО стандартный план счетов?

Единственно утвержденного плана счетов, используемых при ведении учета по МСФО, не существует, поскольку международные стандарты регламентируют правила формирования отчетности, а не бухгалтерский учет. Компании, ведущие учет и составляющие отчетность в соответствии с МСФО, могут самостоятельно разработать план счетов. В России план счетов регламентирован приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

№ 94н. Он носит рекомендательный характер. В Украине он принят в 1999 году и обязателен к применению. В Казахстане план счетов бухгалтерского учета утвержден в 2007 году. Примечательно, что в 2006 году в этой стране ввели также типовой план счетов по МСФО для Казахстана с активными и пассив­ными счетами, расположенными в порядке уменьшения ликвидности активов и увели­чения сроков погашения обязательств.

Специалистам, живущим в странах, где такой план еще не разработан или не принят, можно взяться за его создание самостоятельно. Главное, придерживаться основных общих правил построения международного плана счетов.

План счетов в соответствии с МСФО должен:

• предоставлять условия для простого составления основных финансовых отчетов (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках);
• иметь способность расширяться для удобного ведения отчетности в случае изменения структуры или бизнеса компании;
• обладать достаточной детализацией для создания управленческих отчетов.

Принцип составления плана счетов следующий: в первой части вносят все балансовые счета (постоянные) соответственно порядку из балансового отчета (активы, капитал, обязательства). Во второй указывают прибыли и убытки. Статьи в плане, как правило, отражают в порядке увеличения ликвидности. Счета в международном учете обозначают числами.

Для удобства вводят определенные общие счета, которые не имеют денежного выражения, а все конкретные данные по ним находятся в соответствующих разделах.

Пример плана счетов согласно МСФО

В разных странах существуют различные варианты плана счетов, но общая их суть остаётся неизменной. Так, в США и Англии нет строгой нумерации счетов, однако есть определенный порядок распределения по балансу. В активе убывание ликвидности сверху вниз, а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности, начиная от наименьшего.

Собственный капитал закрывает правую часть баланса, а в МСФО баланс по возрастанию ликвидности. В некоторых европейских странах, Северной Африке и Турции план счетов имеет жесткий порядок, который похож на российский тип, сам счет может содержать до 10 цифр в номере, а субсчета могут выступать как счета.

По указанным выше принципам международный план счетов можно построить, например, так:

— 1ХХХ — Внеоборотные активы; — 2ХХХ — Оборотные активы; — 3ХХХ — Капитал; — 4ХХХ — Долгосрочные обязательства; — 5ХХХ — Краткосрочные обязательства; — 6ХХХ — Доходы; — 7ХХХ — Расходы; — 8ХХХ — Счета управленческого учета;

— 9ХХХ — Забалансовые счета.

Типовой образец План счетов мсфо можно скачать здесь.

Счета 1-5 — это балансовые счета, которые повторяют порядок балансового отчета по МСФО. Счета 6-7 — это счета доходов и расходов, счета от 8 — временные счета, которые используют для сбора аналитической информации. Забалансовые счета — от 9. Весь план счетов содержит 5 элементов финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Чем отличаются планы счетов по МСФО и по национальным стандартам?

Планы счетов по национальным стандартам приняты в Российской Федерации (больше в статье РСБУ и МСФО: сходства и различия), Украине и Казахстане в разные годы, но переход на МСФО подталкивает их специалистов заблаговременно повышать свою квалификацию и применять в работе международные стандарты. Коротко разберемся в том, насколько сильно отличаются типовые планы счетов каждой страны от плана счетов по МСФО.

План счетов по МСФО	План счетов по национальным стандартам
Названия счетов	Отсутствуют ограничения в названиях. (Счета называются по статьям и показателям отчетности).	Названия указаны в соответствующих приказах
Номера счетов	Один счет может содержать несколько счетов по национальным стандартам учета и отчетности. По МСФО для отражения аналитик используются самостоятельные счета.	Один счет может отражаться в нескольких счетах по МСФО.
Счета аналитики	Один счет может содержать несколько счетов по национальным стандартам учета и отчетности. По МСФО для отражения аналитик используются самостоятельные счета.	Один счет может отражаться в нескольких счетах по МСФО.
Забалансовые счета	В МСФО не существует понятия “забалансовый счет”, но важна любая цифра, отражающая изменения в учете и влияющая на производственный процесс.	Есть. Не являются важными, но констатируют наличие неких активов у компании.

В связи с глобализацией рынков и бизнеса, финансовым специалистам необходимо активно изучать теорию и практику применения МСФО, чтобы оставаться востребованными. Тем, кто только начинает изучать МСФО, подойдет онлайн-курс “МСФО.Базис”. В нем доступен 1-й модуль бесплатно, чтобы каждый мог ознакомится с его устройством, стилем работы тьюторов и программой.

Курс МСФО Базис

Тем, кто уже владеет теоретической базой по МСФО, подойдет онлайн-курс “ДипИФР.Гарантия”. Персональные консультации тьютора и 270 дней доступа к курсу помогут освоить МСФО и подготовиться к экзамену на международный ДипИФР-рус. Зарегистрируйтесь, чтобы получить бесплатный доступ к материалам первого модуля этого курса!

Курс ДипИФР Гарантия Оцените материал

Балансовый счет

Один из основных элементов в работе любого бухгалтера – балансовый счет. Рассказываем, что это, какие счета относят к балансовым и что на них учитывают в бухгалтерском учете.

Понятие

Сразу скажем, что определения балансовых счетов организаций действующее законодательство не даёт. Но по общему правилу под счетами балансового учета принято понимать такие счета, показатели которых отражают в бухгалтерском балансе.

Отметим также, что существуют забалансовые счета. Их показатели не участвуют в балансе.

Подробнее об этом см. «Забалансовые счета».

Официальный План балансовых счетов

Чтобы понять, какие счета балансовые, нужно обратиться к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Они утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Также см. «Виды счетов бухгалтерского учета».

Согласно этому документу, балансовый номер счета имеет номер с 01 «Основные средства» по 99 «Прибыли и убытки».

Определять, что относится к балансовым счетам – прерогатива Минфина России. Но практика показывает, что состав балансовых счетов предприятия стабилен и крайне редко корректируется Министерством.

Далее представлена полная таблица основных балансовых счетов бухгалтерского учета. Из неё также видно, какие элементы учитываются на балансовых счетах.

Название балансового счета	Номер балансового счета	Что отражают на балансовом счете (номер и наименование субсчета)
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05
…………………………	06
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков2. Приобретение объектов природопользования3. Строительство объектов основных средств4. Приобретение объектов основных средств5. Приобретение нематериальных активов6. Перевод молодняка животных в основное стадо7. Приобретение взрослых животных8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы	10	1. Сырье и материалы2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали3. Топливо4. Тара и тарные материалы5. Запасные части6. Прочие материалы7. Материалы, переданные в переработку на сторону8. Строительные материалы9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11
…………………………	12
…………………………	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16
…………………………	17
…………………………	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство	20
Полуфабрикаты собственного производства	21
…………………………	22
Вспомогательные производства	23
…………………………	24
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
…………………………	27
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29
…………………………	30
…………………………	31
…………………………	32
…………………………	33
…………………………	34
…………………………	35
…………………………	36
…………………………	37
…………………………	38
…………………………	39
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1. Товары на складах2. Товары в розничной торговле3. Тара под товаром и порожняя4. Покупные изделия
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
…………………………	47
…………………………	48
…………………………	49
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса	50	1. Касса организации2. Операционная касса3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
…………………………	53
…………………………	54
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы2. Чековые книжки3. Депозитные счета
…………………………	56
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции2. Долговые ценные бумаги3. Предоставленные займы4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
…………………………	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
…………………………	64
…………………………	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию2. Расчеты по пенсионному обеспечению3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
…………………………	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам2. Расчеты по возмещению материального ущерба
…………………………	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию2. Расчеты по претензиям3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77
…………………………	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу2. Расчеты по текущим операциям3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
…………………………	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
…………………………	87
…………………………	88
…………………………	89
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Продажи	90	1. Выручка2. Себестоимость продаж3. Налог на добавленную стоимость4. Акцизы9. Прибыль / убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы2. Прочие расходы9. Сальдо прочих доходов и расходов
…………………………	92
…………………………	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
…………………………	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов2. Безвозмездные поступления3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99

Также см. «Расшифровка строк бухгалтерского баланса по счетам».

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства :

В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.

Предназначение

Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно. Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности. Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.

Какой счет – забалансовый?

• 001 «Арендованные ОС».
• 002 «ТМЦ, принятые на хранение».
• 003 «Материалы в переработке».
• 004 «Товары, принятые на комиссию».
• 005 «Оборудование на монтаже».
• 006 «Бланки отчетности».
• 007 «Списанная задолженность дебиторов».
• 008 » Полученные обеспечения».
• 009 «Выданные обеспечения».
• 010 «Износ ОС».
• 011 «ОС в аренде».

Дополнительно могут использоваться:

• 012 «НМА, полученные в пользование».
• 013 «ЦБ, полученные в залог».
• 014 «Условные активы».
• 015 «Условные обязательства».

Оборудование

Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах. ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.

Сальдо статьи «Оборудование для монтажа» используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто «Монтаж», КТ 01 субконто «На складе».

Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1.

По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж.

Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.

Сырье

Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.

Статья «ТМЦ, принятые на хранение» применяется для отображения движения ценностей, если:

• Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
• От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.

Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.

Статью «Товары на комиссии» используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.

Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности — квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.

Пример

Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб. (без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб. Эти операции отразятся в БУ таким образом:

• ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
• ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
• ДТ 003 — 787 000 – учет давальческого сырья.
• КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.

Денежные средства

Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье «Списан долг неплатежеспособных дебиторов» фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты. Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.

Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:

• облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
• векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
• купленные / проданные опционы и варранты.

Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.

Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе. Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства. Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.

Списание стоимости объекта

Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.

Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения.

Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС.

Она определяется по такой формуле:

Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).

Лизинг

Статья «ОС в аренде» используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции. В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта. Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:

• ДТ08 КТ76.
• ДТ01 КТ08 — списываются затраты и стоимость поступившего объекта.

Имущество на забалансовых счетах

Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.

Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.

Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.

Нарушения

Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.

Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.

Договор комиссии

С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме. Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей. Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.

ТМЦ

От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество. Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности. Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.

Нюансы

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

• должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
• завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Вывод

Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.

Простая памятка для корректного забалансового учета

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

1. Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
2. Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Забалансовый учет собственного имущества

Для учета собственных материальных ценностей за балансом предусмотрено всего два счета:

• счет 006 «Бланки строгой отчетности»;
• счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Эти счета пригодятся организациям с соответствующей спецификой.

Так, на счете 006 можно учитывать абонементы, дипломы, товаросопроводительные документы и другие бланки строгой отчетности. Эти документы отражают за балансом в условной оценке.

Если компания сдает свое имущество в аренду, то может понадобиться забалансовый учет. Отразить сданные в аренду основные средства на счете 011 нужно, если договором предусмотрен учет имущества на балансе арендатора (лизингополучателя). Если такого условия нет, арендодатель ведет учет основных средств как обычно — на балансовом счете 01.  Передача в аренду отражается по дебету счета 011. Когда арендатор вернет имущество, арендодатель спишет его с учета записью по кредиту счета 011.

Малоценные основные средства

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам  бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

ООО «Снежинка» купила ксерокс. Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается. Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012.

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Забалансовый учет чужого имущества

Иногда возникает потребность учесть за балансом имущество, которое не принадлежит компании. Это могут быть взятые в аренду основные средства, товары по договору на комиссии или ответственном хранении, прочее.

Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99).

Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.

Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах.  Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение.  Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

• товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
• право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Важно