91 счет в бухгалтерском балансе

Счет 91 в бухгалтерском учете

Нередко в хозяйственной жизни компании проявляется потребность в совершении операций, не связанных с основными видами деятельности. Причем доходы, полученные от таких операций, а также затраты, направленные на выполнение прочих видов деятельности, нельзя отнести в состав основных доходов и расходов, они подлежат отдельному отражению в учете. О том, как правильно учитывать прочие доходы и расходы, расскажем в нашей статье.

Доходные поступления от реализации и расходные операции, связанные с основным видом деятельности предприятия, подлежат отражению на бухсчете 90 «Продажи». А вот поступления и траты от прочих видов деятельности отражать на бухсчете продаж нельзя. В соответствии с Приказом Минфина № 94н, такие операции следует аккумулировать на специальном счете 91 в бухгалтерском учете.

Напомним, что к прочим относят следующие виды операций:

Доходы

Расходы

поступления от реализации активов, кроме денежных средств (основные средства, товары, продукция, материалы, НМА); проценты, полученные за предоставление заемных средств во временное пользование третьим лицам; проценты от размещения денежных средств на депозитных банковских счетах; штрафы и неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий договоров; курсовые разницы, возникшие при пересчете валютных операций в российские рубли; иные доходы, поименованные в п. 15-16 ПБУ 9/99.

выбытия, связанные с реализацией активов предприятия, кроме денежных средств; переоценка стоимости имущественных активов, основных фондов; оплата услуг кредитных организаций за предоставление заемных капиталов во временное пользование; штрафы, пени и неустойки, предъявленные за нарушение условий контрактов и договоров; возмещение убытков третьим лицам, понесенных от действий организации; курсовые разницы при конвертации валют; иные расходы, поименованные в п. 16-19 ПБУ 10/99.

91 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения доходных поступлений от иных видов деятельности по кредиту и расходных хозопераций по дебету.

Детализация бухсчета 91

Для дополнительной детализации аналитического учета по хозоперациям от прочих видов деятельности предусмотрено открытие специальных субсчетов:

• 91-1 «Прочие доходы» (ПД);
• 91-2 «Прочие расходы» (ПР);
• 91-3 «НДС»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отметим, что с учетом специфики деятельности компании могут быть открыты дополнительные субсчета. Так, например, можно дополнительно детализировать счет 91-2 по видам прочих расходов. Однако такое решение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Типовые проводки по бухсчету 91

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отражению хозопераций с прочими доходами и расходами:

	Дебет	Кредит
Поступление ПД на расчетные СЧ или в кассу компании	5150	91-1
Отражены ПД по расчетам с покупателями	62	91-1
Учтены ПД по расчетам с разными дебиторами и кредиторами	76	91-1
По прочим операциям начислен налог на добавленную стоимость	91-3	68
Отражены ПР при выбытии основных средств	91-2	01
Учтены ПР при выбытии материальных запасов или сырья	91-2	10
Приняты к учеты ПР по расчетам с поставщиками и подрядчиками	91-2	62
Отражены выбытия с расчетных СЧ компании по операциям ПР	91-2	51

Отметим, что бухсчет 91 на конец отчетного месяца не должен иметь остатков, то есть данный бухсчет следует закрыть.

Как закрывается счет 91

На конец отчетного месяца счет прочие расходы (счет 91) не должен иметь сальдо ни по дебету, ни по кредиту. Следовательно, последним днем отчетного месяца следует сформировать бухгалтерскую проводку, закрывающую бухсчет 91, с отнесением разницы по хозоперациям на бухсчет прибылей и убытков.

Бухгалтерская проводка, как закрыть 91 счет:

1. Если по прочим операциям сформировался прибыльный (положительный) остаток, составляется проводка Дт 91-9 Кт 99.
2. Если по оборотам счета за месяц выявлен убыточный (отрицательный) остаток, то бухгалтер должен отразить проводку Дт 99 Кт 91-9.

На конец финансового года перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо проверить закрытие всех субсчетов 91 бухсчета.

Счет 96 бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов»

96 счет бухгалтерского учета — это счет, введенный для отражения движения резервов по предстоящим расходам организации. Какой нормативной базой регулируются такие резервы? Как бухгалтеру безошибочно внести данные счета 96 в баланс? Какие существуют нюансы при составлении бухгалтерских проводок по счету 96? Ответим на эти вопросы в статье.

Изображение для статьи приобретено в фотобанке Shutterstock

Нормативная база

На счете 96 бухгалтерского учета отражаются оценочные обязательства. Определение этому понятию дано в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Из п. 4 этого документа следует, что оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения, возникающее вследствие законодательных актов, судебных решений, договоров, а также исходя из обычаев делового оборота или в результате действий организации, которые указывают другим лицам на то, что она взяла на себя определенные обязательства, которые впоследствии выполнит.

В п. 8 ПБУ 8/2010 сказано о том, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Следует отметить, что в п. 3 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение можно не использовать организациям, имеющим право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета. Это является правом, а не обязанностью организации. Таким образом, упрощенцы, самостоятельно определяют, создавать ли резервы предстоящих расходов, и если да, то под какие именно расходы, и обязательно отражают свое решение в учетной политике.

Характеристика счета 96 и отражение в балансе

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Пассивный счет может иметь только кредитовое сальдо. То есть бухгалтер, создавая резерв будущих расходов, вносит эту сумму в кредит счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. Списание резерва бухгалтер отражает по дебету счета 96. Таким образом, списать из резерва больше, чем туда было внесено, нельзя, именно поэтому счет имеет кредитовое сальдо. Полная корреспонденция счетов указана в Инструкции по применению Плана счетов.

Аналитический учет по счету 96 — Резервы предстоящих расходов ведется по каждому созданному резерву. Для этих целей можно открывать субсчета. Например:

• 96.01.1 «Резерв на выплату отпускных работникам»;
• 96.01.2 «Резерв на выплату страховых взносов»;
• 96.02 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
• 96.03 «Прочие резервы» и т. д.

Резервы создаются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Периодичность следует утвердить в учетной политике. Бухгалтер создает резерв последней датой отчетного периода на следующий отчетный период.

Перед этим обязательно проводится сверка сальдо счета 96 с зарезервированными суммами, с данными смет и расчетов и при необходимости корректируется.

Обычно имеющий ненулевое сальдо на конец года счет 96 в балансе отражается в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Проводки при создании резерва на отпуска

Далее рассмотрим, как используется счет 96 в проводках при создании основных видов резервов предстоящих расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

Способ расчета сумм резерва на отпуска не является строго установленным, поэтому его надо прописать в учетной политике организации.

Приведем один из вариантов расчета:

• Делим всех сотрудников на группы в соответствии со счетами затрат, на которые приходятся их заработные платы.
• Суммируем все неиспользованные отпускные дни, приходящиеся на каждого включенного в группу на конец периода.
• Высчитываем средний дневной заработок на группу путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) группы за период на количество календарных дней в периоде и на количество работников в группе.
• Рассчитываем резерв путем умножения среднего заработка на сумму неиспользованных отпускных дней.

Пример расчета с проводками можно скачать здесь.

Если на отчетную дату резерв не израсходован полностью, то он переносится на следующий период. То есть на новый период рассчитываем резерв по указанным выше правилам и формируем его, внося в кредит счета 96 — Резервы предстоящих расходов (субсчет «Резервы на выплату отпускных работникам») разность между исчисленным резервом и сальдо на субсчете 96.01.1. Таким образом, на отчетную дату вновь имеем на кредите субсчета 96.01.1 актуальную сумму резерва.

Аналогично поступаем и с субсчетом 96.01.2 «Резервы на выплату страховых взносов».

Продолжение предыдущего примера с таким вариантом проводок можно скачать по ссылке.

Если же резерва недостаточно, то суммы отпускных сверх резерва начисляются обычным способом и относятся на соответствующие счета затрат.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Аналогично с созданием резерва на отпуска методика расчета резерва на гарантийный ремонт закрепляется в учетной политике организации.

Расчет резерва производится следующим образом:

• Считаем выручку без НДС от реализации товара/продукции, на которые распространяется гарантийный ремонт за последние три года. Если реализация происходит менее трех лет, значит, берем выручку от реализации за реальный срок реализации. Если организация только начала реализацию гарантийных товаров/продукции, то она вправе создать резерв на гарантийный ремонт в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. 
• Рассчитываем фактические расходы на гарантийный ремонт за тот же срок, за который рассчитываем выручку.
• Процент отчислений в резерв = расходы на гарантийный ремонт / выручка без НДС от реализации гарантийных товаров.
• Размер резерва определяется так: резерв = выручка без НДС гарантийных товаров за отчетный период × процент отчислений в резерв.

Пример расчета резерва и оформления проводок на гарантийный ремонт можно скачать тут.

На конец отчетного периода положено произвести коррекцию сумм резерва. Для этого рассчитываем сумму резерва на следующий период. Если на субсчете 69.03 есть сальдо, то есть резерв не использован полностью, его можно перенести на следующий период, скорректировав при необходимости.

Если же резерва не хватило, то в отчетном периоде гарантийный ремонт производится в общем порядке и отражается на счетах затрат. 

Создание резерва по убыточным договорам

Зачастую бывают ситуации, когда изначально выгодный договор становится убыточным. И при этом расторжение договора в одностороннем порядке влечет за собой немалые санкции. В такой ситуации возникает необходимость создания резерва по убыточным договорам. В рассматриваемом случае резерв создается в том месяце, когда обнаружен факт убыточности договора. 

Пример проводок при создании резерва по убыточным договорам посмотрите здесь.

Если резерва не хватило, значит, сумму превышения списывают в общем порядке, относя на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

Если же зарезервирована была большая сумма, кредитовое сальдо по резерву на убыточные договоры списывают в прочие доходы, то есть в кредит счета 91.01.

***

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для отражения оценочных обязательств. Применение этого счета не является обязательным для субъектов предпринимательства, которым законодательно разрешено вести упрощенный бухучет. Это пассивный счет, который может иметь сальдо на конец периода и отражается в балансе по строке 1540 «Оценочные обязательства». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование.

***

Еще больше интересной и полезной информации здесь: https://nsovetnik.ru/

Что такое счет 91 в бухгалтерском учете — характеристика и субсчета

Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.

Отражение прочей прибыли и трат в отчетах

Прочую прибыль и траты нужно также отображать в отчетах, как доходы и расходы от основной деятельности предприятия. Их указывают:

• В отчетах по бухгалтерии. Иная прибыль обозначается по строке 2340 ОФР. Что касается прочих трат, то они указываются по строке 2350 ОФР. Их отображают и в балансе. Прибыль и траты включают в дебиторскую или кредитную задолженность, если в конце срока формирования отчетов такая образовалась.
• В отчетах по налогам. В этом случае нужно ориентироваться на строку 100 приложения 1 к листу 02. Здесь указывают прочую прибыль. Ориентируются также на строку 200 приложения 2 к листу 02. Здесь показывают прочие траты.

Зачастую цифры, приведенные в бухгалтерской отчетности, отличаются от данных из налоговой декларации. Это связано с начислением процентов. В отчетах по бухгалтерии они указываются отдельно, а в документах в налоговую инспекцию их включают в общую сумму.

Помимо этого, расхождение появляется, если был уплачен налог на имущество и бухгалтер включил его в строку прочих трат. В отчете налоговой инспекции этот платеж входит в число косвенных расходов.

Корреспонденция возможных счетов

Дебет	Кредит
01, 04, 07, 02, 08, 03 НМА и ОС	91 «Прочие доходы и расходы»
19, 16, 15, 14, 11, 10 Оборотные активы, НДС
21, 20, 28, 29, 23 Брак, затраты по подразделениям
58, 59 резервы, вложения
66, 68, 69, 67, 60, 63 Расчеты, займы
70, 76, 73, 79, 71 Расчеты с персоналом и прочими кредиторами, дебиторами
98, 99, 94 финансовый результат, фонды, потери и недостачи ТМЦ

Примеры операций по сч. 91:

• Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
• Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
• Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Счет 91 «Прочие Доходы и Расходы» Проводки и Примеры

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью компании.

Проводки по закрытию бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91.1 Кт 91.9 — закрывается субсчет 1,

Дт 91.9 Кт 91.2 — закрывается субсчет 2.

В итоге счет 91.9 списывается на счет 99, а счет 99 при реформации баланса в конце года списывается на счет 84.

В течение года по субсчетам копится сальдо. При закрытии месяца счет закрывается на субсчет 91.9 и в конце года счет 91.9 переносится на счет 99 «Прибыли и Убытки» при реформации баланса.

Бухгалтерский учет по счету 91:

По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.

Счет 91.1 – это прочие доходы;

Счет 91.2 – это прочие расходы.

Пример 1.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Карточка счета 91

Карточка счета 91 — более детальный бухгалтерский отчет, построенный по каждой дате операции. Он так же, как и ОСВ, может быть сформирован за любой промежуток времени. В карточке счета видно начальное и конечное сальдо выбранного периода, полную аналитику операции, то есть вид дохода или расхода, наименование и реквизиты контрагента, проводки, с помощью которых бухгалтер разнес операции по счетам.

Доходы — бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

• доходы от продажи основных средств,
• проценты по предоставленным займам,
• безвозмездные поступления,
• платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
• убытки прошлых лет,
• курсовые разницы,
• суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления, не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

• поступления по договору аренды имущества

Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	01	Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.	ОС-1, СП-51
91	02	Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).	Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91	03/04	Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.	Бухгалтерская справка,Акт приёмки-передачи
91	07	Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	08	Списание стоимости вложений во ВНА.	Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91	10	Списание материалов  проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	11	Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).	ТТН (СП-32)
91	14/59/63	Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.Списание сумм на резервы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91	15	Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	16	Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91	19	Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).	Бухгалтерская справка
91	20/21/23 Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:/29	Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.	Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91	23	Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91	28	Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91	43	Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/19	60	Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.	Счёт-фактура
91	60/62/76	Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.	ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91	66/67	Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.	Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91	68	Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91	70/69/10	Отражение расходов по ликвидации ОС-в.	Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91	75	Отражение расходов (договор простого товарищества).	Бухгалтерская справка-расчёт
91	51/76	Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).	Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02 91.01	52/60/62/58/…+ 55/67	Отражение курсовой разницы (отрицательная). Положительная — обратной проводкой.	Акт на переоценку ценностей,Бухгалтерская справка
91	73	Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).	ИНВ-17,Приказ руководителя,Бухгалтерская справка
91	76	Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,Счёт-фактура, КО-1
91	79	Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.	Счёт-фактура, Авизо
91	81	Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91	94	Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).	ИНВ-3,Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	98	Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.	Бухгалтерская справка
99.02/99.03	91	Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.	Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96	91	Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.	Бухгалтерская справка
60/76	91	Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).	ИНВ-17
10/62	91	Отражаются суммы операций с тарой.	Товарная накладная,Счёт-фактура
07/10/11/41/43/4508/20/21/29/23	91	Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.	ИНВ-3,ИНВ-19, ИНВ-24

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

• амортизационных отчислений — 2 000руб.;
• оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
• налогов на зарплату — 1 500руб.;
• коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года	50 000	Акт выполненных работ
91.02	02/70/69/23	Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)	14 500	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»	50 000	Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

• стоимость реализации — 40 000руб.;
• себестоимость материалов — 15 000руб.;
• зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим  — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислен доход от продажи материалов	40 000	Расходная накладная
91.02	10	Списана себестоимость материалов	15 000	Калькуляция себестоимости
91.02	23	Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)	4 000	Зарплатная ведомость
51	76	Поступили средства за реализованные материалы	40 000	Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

• по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
• по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
• по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
• по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
91.02	60	Отражены услуги по РКО	2 000	Договор на обслуживание  банковского счета, выписки банка
91.02	60	Расходы по инкассации наличности	6 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по установке «Банк-Клиент»	7 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц	400	Акт оказанных услуг

Как закрыть счет 91: проводки, особенности, нюансы

91 счет в бухгалтерском учете закрывается в зависимости от периода:

• разницу между кредитом и дебетом отражают на 91.09;
• на синтетическом уровне ежемесячно на 99;
• аналитические уровни субсчетов обнуляются в конце года;
• в 1С закрытие автоматизировано;
• по окончании года проводится реформация баланса.

версия статьи, прослушать

Закрытие месяца – это, по сути, обнуление остатков на некоторых синтетических счетах. Закон предполагает, что не должно быть сальдо на счетах, отвечающих за сбор затрат, доходов и расходов от основной и прочей деятельности.

Виды доходов и расходов

Иными словами в оборотно-сальдовой ведомости организации на следующий месяц переходят только активы и пассивы, включенные в бухгалтерскую отчетность, то есть баланс. Среди показателей, собирающих сведения о прибылях и убытках, за дополнительную деятельность предприятия отвечает 91 счет «Прочие доходы и расходы».

Он предусматривает ведение обязательных субсчетов:

• 91.01 «Прочие доходы» — формируется по кредиту.
• 91.02 «Прочие расходы» — формируется по дебету.
• 91.09 «Сальдо прочих доходов/расходов» — по дебету отражается убыток, по кредиту прибыль.

Этот счет не употребляется для реализации продукции (работ, услуг), так как должен содержать сведения о всевозможных доходах и расходах, не связанных с производством или выполнением работ (услуг). Доходы, которые находят отражение на 91.01:

• продажа собственных активов;
• списанная кредиторская задолженность;
• выигранные в суде неустойки и штрафы;
• излишки, найденные при инвентаризации;
• полученные после ликвидации основных средств материалы;
• переоценка активов.

Соответственно, проводки будут выглядеть так:

• Дт 01 (10, 62, 76) Кт 91.01.

Расходы организации, накапливающиеся на счете 91.2:

• начисления в резервы просроченной задолженности и предстоящих отпусков;
• комиссия за банковские услуги;
• госпошлины за регистрацию;
• штрафы и пени, полученные от органов контроля;
• неустойки и компенсации по хоздоговорам;
• уценка активов;
• проценты по кредитам и займам, не относящимся к основной деятельности.

Записи для образования расхода:

• Дт 91.02 Кт (01, 60, 62, 66, 68, 69, 76).

Как закрыть период?

На конец месяца необходимо проводить закрытие счета 91. Для этого постоянно используется третий субсчет 91.09, который призван свести обороты на синтетическом уровне к нулю.

От автора! Он показывает промежуточный финансовый результат от оборотов по прочей деятельности компании, показывая прибыть по дебету или убыток по кредиту.

После того как положительное или отрицательное сальдо становится известно, совершается проводка:

• Дт 91.09 Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражается прибыль;
• Дт 99 Кт 91.09 – учтен убыток от деятельности фирмы.

Например, ООО «Пузырики» на конец месяца накопило суммы на субсчетах, которые удобнее посмотреть в табличном виде:

Таблица 1. Аналитика по субсчетам Наименование доходаСумма доходаНаименование расходаСумма расхода

Металлолом, полученный от ликвидации ОС	6 000,00	Начислен резерв на ПДЗ	50 000,00
Просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	98 000,00	Начислен резерв на отпуска	300 000,00
Продана холодильная витрина из собственных ОС	1 000 000,00	Получен штраф из ИФНС	2 000,00
Получена неустойка по договору	400,00	Комиссия за услуги банка	3 000,00
ИТОГО	1 104 400,00	355 000,00

Итак, сальдо на конец месяца составляет:

• 91.01 – в размере 1 104 400 рублей начислено в прочие доходы;
• 91.02 – на сумму 355 000 рублей учтено в составе прочих расходов.

Таким образом, можно рассчитать сальдо 91.09:

• 1 104 400 – 355 000 = 749 400 рублей получена прибыль.

Бухгалтер при закрытии месяца сделает в программе запись:

• Дт 91.09 Кт 99 – на сумму 749 400 рублей.

Или можно показать простую двойную запись бухгалтерского учета:

Таблица 2. Остатки в бухучете Номер субсчетаОборот по дебетуОборот по кредиту

91.01	1 104 400,00
91.02	355 00,00
91.09	749 400,00
Итого оборотов	1 104 400,00	1 104 100,00
Итого сальдо по счету 91	0,00	0,00

Особенности годового закрытия

Согласно правилам ведения учета, каждый месяц надо закрывать исключительно синтетический уровень счета, без учета субсчетов. На них весь год копятся аналитические данные:

• По видам доходов/расходов.
• По статьям затрат.
• По подразделениям.

По окончании года бухгалтерия должна провести реформацию баланса. Это означает, что при закрытии 91 счета проводки должны обнулить все аналитические субсчета, которые подлежат такой операции:

• Дт 91.01 Кт 91.09 – обнуляется накопленное сальдо по субсчету;
• Дт 91.09 Кт 91.2 – закрываются накопленные расходы.

Полученный итог на 91.09 закрывается 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от финансового результата работы компании.

Чем бухгалтеру поможет 1С?

Автоматизация заключительных операций значительно экономит время при сведении отчетности. Поэтому в 1С.8 версий 2.0 и 3.0 предусмотрен целый цикл регламентных операций. Проводить их надо постепенно, строго в той последовательности, в которой они задуманы.

Важный момент! Нарушение последовательности регламентных операций приводит к некорректным данным в аналитических отчетах. Надо помнить, что часть операций взаимосвязана. Нельзя подсчитать прибыль, если не обнулены затратные счета.

Регламентные операции расположены в меню «Учет, налоги и отчетность», раздел «Закрытие периода», подраздел «Закрытие месяца». Здесь в третьем этапе можно увидеть «Закрытие 90, 91 счетов».

Эта обработка занимается обнулением необходимого счета. 91, так же, как прочие счета, не закрывается в случае наличия ошибок. Незаполненные статьи затрат и другие аналитические субконто могут привести к отклонению проведения операции. Подробнее о том, как работает операция, можно узнать из видео:

Пустые субконто образуют в аналитике отрицательные остатки, которые путают оборотно-сальдовую ведомость, приводя движения в хаос. Поэтому необходимо очень внимательно и вдумчиво заполнять аналитику, заводя первичные операции в программе.

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Погашение перенесенного на будущее убытка

Итоги

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Дт	Кт	Описание
90.9	99	Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)
99	90.9	Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)
91.9	99	Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)
99	91.9	Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Дт	Кт	Описание
84	99	Показан непокрытый убыток отчетного года
99	84	Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Как применять ПБУ 18/02 при получении убытка в бухгалтерском и налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте здесь.

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

• Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые доходы (ПНД) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНД, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.	Описание
68	77	70 (350 × 20%)	Показано ОНО по амортизационной премии
68	99	80 (400 × 20%)	Показан ПНД по безвозмездно полученному оборудованию
90.9 (91.9)	99	250	Определена прибыль по данным БУ
99	68	50 (250 × 20%)	Определен условный расход по НП
09	68	100 (500 × 20%)	Определен ОНА по налоговому убытку

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянный налоговый расход (ПНР). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.	Описание
09	68	90 (450 × 0,2)	Показан ОНА на разницу по суммам амортизации
68	09	30 (150 × 0,2)	Списан ОНА по погашенному убытку
99	90.9 (91.9)	300	Определен убыток по данным БУ
68	99	60 (300 × 20%)	Определен условный доход по НП

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст. 283 НК РФ и с учетом ограничения.

Итоги

Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что это такое

Основной вид деятельности компании приносит ей не только доход, но и требует расходов на поддержание и развитие. Увеличение экономических выгод считается доходом, а возникновение дополнительных обязательств — расходом. В бухучете все эти операции отражаются на счете 90 «Продажи».

Но существуют еще поступления и затраты, не связанные с основным видом деятельности, которые тоже необходимо учитывать. Для этих целей по Приказу Министерства финансов № 94Н был открыт 91 счет бухгалтерского учета «Прочие доходы и расходы».

Относится он к финансово-результативным и предназначен для отражения положительных и отрицательных результатов прочей деятельности предприятия. После последней редакции Плана счетов выполняет две роли:

Прибыль и убытки

1. Служит для отражения результата от неосновной хозяйственной деятельности.
2. Является собирательным, служит для сбора и хранения информации по операциям, не относящимся к основному виду деятельности.

Роль в бухучете

Для чего используется

Все операции, приносящие доходы или расходы, не связанные с основным видом деятельности компании, отражаются в бухгалтерии на субсчетах 91счета. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 9/99 обязывает относить на них два вида поступлений и трат:

• операционные, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности предприятия, но не являются целью;
• внереализационные, образуются благодаря последствиям хозяйственной деятельности организации.

Дополнительная информация! В бухгалтерской отчетности они показываются раздельно.

Расходы

Характеристика счета

В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.

Активный или пассивный

Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.

Что показывает дебит и кредит

На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:

1. Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
2. Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
3. Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
4. Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
5. Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
6. Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
7. Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
8. Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
9. Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
10. Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
11. Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
12. Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
14. Судебные издержки.

Ценные бумаги

Кредит счета 91 будет показывать такие операции:

1. Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
2. Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
3. Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
4. Доходы по договорам простого товарищества.
5. Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
6. Доходы от сделок старой.
7. Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
8. Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
9. Получение активов в безвозмездное пользование.
10. Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
11. Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
12. Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.

Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года.

Как закрывается счет

Закон обязывает организации ежемесячно закрывать счета, на которых собирается информация о доходах и расходах от основной и побочной деятельности компании. Счет 91 бухгалтерского учета позволяет это сделать в несколько этапов:

Чтобы корректно закрыть счет 91 в конце месяца, в первую очередь необходимо посчитать сумму сальдо по всем субсчетам, чтобы иметь полную картину того, что будет входить в следующий отчетный период. Для выявления промежуточного финансового результата нужно сравнить итоги по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1. Полученный остаток по дебету говорит об убытках, по кредиту означает прибыль компании в отчетном периоде.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

Какие проводки сделает бухгалтер, чтобы закрыть счет 91:

• Дт91.1 — Кт91.9 — закрывается доходная часть.
• Дт91.9 — Кт91.2 — закрывается расходная часть.
• Дт91.09 — Кт99 — учтена прибыль.
• Дт99 — Кт91.09 — учтен убыток.

После ежемесячного закрытия синтетического уровня счета 91, в течение года на нем продолжают собираться аналитические сведения, отражающие:

1. Виды доходов и расходов.
2. Статьи затрат.
3. Подразделения.

Чтобы обнулить все аналитические остатки по счету 91, в конце года на предприятии должна быть проведена реформация баланса. Какие проводки сделает бухгалтер для закрытия 91 счета в конце года:

• списание сальдо прочих расходов выражается такой бухгалтерской проводкой Дт91.01 — Кт91.09;
• закрываются расходы Дт91.09 — Кт91.2.

После этого останется только закрыть полученный итог на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата будет сделана одна из двух проводок:

• Дт91.9 — Кт99 — отражена прибыль, сформированная по итогам отчетного года.
• Дт99 — К91.9 — зафиксирован убыток, полученный не от основного вида деятельности.

Все операции по счету 91 должны быть документально подтверждены. Какие документы могут запросить контролирующие органы:

1. Счета-фактуры.
2. Бухгалтерские справки.
3. Акты приема-передачи.
4. Инвентаризационные описи.
5. Амортизационные ведомости.

Важно! Если не закрыть счет 91 и не перенести с него данные по аналитическому и синтетическому учету на счет 99, то его остаток в конце года будет отражаться в балансе. В результате бухгалтер не сможет сформировать верный результат финансовой деятельности компании.

Бухгалтер закрывает месяц

Существующие субсчета

Счет 91 имеет несколько обязательных субсчетов в следующих группах доходов и расходов:

• 91.1 «Прочие доходы» — на нем ведется учет активов, не являющихся результатом основной деятельности.
• 91.2 «Прочие расходы счет» — здесь отражаются расходы, затраченные на операции, не связанные с основной деятельностью.
• 91.3 «НДС» — служит для отражения налога на добавленную стоимость.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — служит для отражения сальдо прочих доходов и расходов, поступивших в отчетном месяце.

Сведения, отражаемые на счете 91 1 и счете 91 2, накапливаются в течение годового периода. Каждый месяц по ним определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 на отчетную дату всегда имеет нулевой остаток. В конце года все субсчета закрываются на субсчет 91.9.

Аналитический учет должен вестись раздельно по каждому виду доходов и расходов. Это должно гарантировать возможность выявления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы отдельно по каждой операции.

Субсчета

Корреспонденция с другими счетами

Счет 91 корреспондирует со многими счетами в бухгалтерии. Чтобы получить корректный финансовый результат, списать все прочие доходы и расходы, в течении месяца нужно сделать много различных проводок. В зависимости от факта не основной хозяйственной деятельности они могут проходить по дебету или по кредиту:

Дт91 и Кт91

Бухгалтерские проводки

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

• Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
• Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
• Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
• Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
• Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
• Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
• Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
• Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
• Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
• Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

• Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
• Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
• Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
• Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
• Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
• Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
• Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

• отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
• зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
• налог сзарплаты— 2 000 рублей;
• коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	45 000	Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2	02, 23, 69, 70	17 000	Учтены все расходы на содержание помещения
50	76	45 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

В следующем примере рассмотрим реализацию материалов, не используемых в основном производстве:

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

• сумма сделки — 35000 рублей;
• себестоимость материалов — 13000 рублей;
• зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	35 000	Отражен доход от сделки
91.2	10	13 000	Произведено списание себестоимости
91.2	23	8 000	Списаны расходы по сделке
50	76	35 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.