Реализация комиссионного товара проводки

Бухгалтерский учет договора комиссии у комитента и комиссионера — проводки и налогообложение операций

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

• по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
• по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
• по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
• по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Источник: https://www.freshdoc.ru/dogovor/dogovory_komissii/accounting.php

Учет комиссионной торговли в 1С 8.3

Комиссионная торговля подразумевает, что одно лицо (комитент) поручает на договорных началах другому лицу (комиссионеру) продажу своих товаров за вознаграждение.

Особенностью комиссионной торговли является то, что товар не переходит в собственность продавца. При оформлении поступления от комитента товар отражается и начинает числиться на забалансовом счете.

Посмотрим, как процесс комиссионной торговли можно отобразить в программе 1С 8.3 «Бухгалтерия предприятия 3.0».

Принятие товаров на комиссию в 1С 8.3

Для отражения принятия товара на комиссию в программе служит документ «Поступление: Товары, услуги, комиссия». Чтобы создать документ, зайдем в меню «Покупки», подменю (ссылка) «Поступление (акты, накладные)». В окне со списком документов нажимаем кнопку «Поступление».  Откроется выпадающий список, в котором нужно выбрать «Товары, услуги, комиссия». Откроется окно создания нового документа.

Выбираем организацию, если в программе ведется учет по нескольким предприятиям. Указываем склад, на котором будет храниться принятый товар. В поле контрагент выбираем комитента.

Отдельно хочу сказать про реквизит «Договор».  Дело в том, что в справке к документу написано, что для того, чтобы указать, что товар принимается на комиссию, нужно выбрать вид операции «Покупка, комиссия». На самом деле никакого вида операции у документа нет. Точнее, есть, и он нами уже выбран — «Товары, услуги, комиссия».

Теперь нужно программе дать понять, что это все-таки комиссия. Делается это с помощью договора. Необходимо создать у контрагента договор вида «С комитентом (принципалом) на продажу». Нажимаем в поле «Договор» стрелку вниз и выбираем «Создать» (либо ссылку «Показать все» и в форме списка нажать кнопку «Создать»). Создаем и подставляем договор комиссии. Только в этом случае документ правильно отразит операцию принятия товара на комиссию.

Примечание: Есть еще одно условие – для комиссионной торговли необходимо создавать отдельные карточки товаров с Видом номенклатуры «Товары на комиссии».

Табличную часть заполняем принимаемым товаром. Удобнее всего воспользоваться кнопкой «Подбор».

Вот пример заполненного документа:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Теперь документ 1С можно провести и посмотреть, как он отразился в учете. Нажимаем кнопку «Провести», затем на кнопку. Откроется окно с проводками:

Видно, что товар поступил на забалансовый счет 004.01 – «Товары на комиссии (принятые на склад)».

Реализация товаров, принятых на комиссию

Для создания документа реализации заходим в меню «Продажи», далее «Реализация (акты, накладные)». Нажимаем кнопку «Реализация» и выбираем «Товары, услуги, комиссия».

Оформляем документ как обычную реализацию товаров и услуг:

После проведения должны сформироваться следующие проводки:

Мы видим, что помимо проводок, отражающих расчеты с покупателем, документ формирует проводку списания товара со счета 004.01.

После реализации нужно отчитаться перед комитентом за проданный товар, произвести с ним расчеты и отразить свое вознаграждение. Для этого служит документ «Отчет комитенту (принципалу) о продажах».

Отчет комитенту (принципалу) о продажах в 1С Бухгалтерии

Документ создается в разделе «Покупки», далее ссылка «Отчеты комитентам». Можно создать документ обычным путем, нажав кнопку «Создать» и заполнив необходимые реквизиты, а можно поступить проще. Мы создадим данный документ путем ввода его на основании документа «Поступление (акты, накладные»).

Вернемся к созданному ранее документу поступления и нажмем в нем кнопку «Создать на основании». В выпадающем списке выберем «Отчет комитенту». Создастся новый документ «Отчет комитенту». Основные реквизиты заполнятся автоматически на основании документа поступления.

Далее нужно указать способ расчета комиссионного вознаграждения. Мы укажем, что наше вознаграждение – это процент от суммы продажи. И укажем, собственно, процент, например, 5%.

Наша организация является плательщиком НДС, поэтому укажем счет учета НДС: 90.03.

Так как наше комиссионное вознаграждение является доходом, следует заполнить реквизит «Счет учета доходов» — 90.01.1. Выберем услугу по вознаграждению «Комиссионное вознаграждение» из справочника «Номенклатура» и субконто «Услуги» из справочника «Номенклатурные группы».

Вот пример заполнения закладки «Главное»:

Отсюда видно, что никакие суммы не рассчитаны. Это потому, что мы не указали товары, по которым отчитываемся. Перейдем на закладку «Товары и услуги».

На этой закладке нужно указать товар, а так же его количество и стоимость. Сделать это проще всего, нажав кнопку «Заполнить» и выбрав «Заполнить по поступлению». В открывшемся окне выбираем документ поступления. Товар из него перенесется в нашу закладку:

Теперь закладка «Главное» выглядит следующим образом:

Проведем документ и посмотрим в 1С проводки по учету комиссионного вознаграждения:

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Источник: https://programmist1s.ru/komissionnaya-torgovlya-v-1s-buhgalteriya-8-3-uchet-u-komitenta-i-komissionera/

Проводки у комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах.

Учет покупки товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки

В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации	Себестоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01	90.1	Отражаем реализацию товаров	Выручка от реализации товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
90.2	Списываем себестоимость проданных товаров	Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
90.3	68.2	Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
62.01	Отражаем получение денежных средств от покупателя	Продажная стоимость товаров	Платежное поручение Банковская выписка
60.01	Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера	Сумма комиссионного вознаграждения	Акт выполненных работ Счет фактура
60.01	Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению	Сумма НДС с комиссионного вознаграждения	Акт выполненных работ Счет фактура
60.01	Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения	Сумма комиссионного вознаграждения	Платежное поручение Банковская выписка

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах.

Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражаем поступление товаров от комитента	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Отражаем отгрузку товаров покупателю	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01	90.1	Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара	Сумма комиссионного вознаграждения	Акт выполненных работ Счет фактура
90.3	68.2	Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения	Сумма НДС	Акт выполненных работ Счет фактура
62.01	Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения	Сумма комиссионного вознаграждения	Платежное поручение Банковская выписка

Дата публикования: 2014-12-08; Прочитано: 135 | Нарушение авторского права страницы

Бухгалтерское отображение сделок по реализации товаров через посредника по условиям договора комиссии осуществляется в следующей последовательности:

• отгрузка товаров или готовой продукции посреднику без перехода права собственности на отгруженные активы;
• признание в бухгалтерском учете выручки на основании предоставленного комиссионером отчета;
• списание себестоимости реализованной продукции;
• получение денежных средств от покупателя продукции через посредника;
• выплата комиссионеру согласованного вознаграждения, покрытие понесенных им затрат.

В соответствии с ГК РФ, условиями комиссионной торговли является обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению второй стороны (комитента) совершать деятельность по реализации продукции от своего имени за денежное вознаграждение.

Примечание от автора! Активы, перешедшие к комиссионеру, остаются в собственности комитента, право собственности на них переходит напрямую покупателю в момент реализации товара комиссионером.

Условия проведения сделок, суммы вознаграждения и порядок их исчисления согласовываются в письменной форме в договоре комиссии. Помимо вознаграждения комитент обязуется покрыть комиссионеру все понесенные издержки, связанные с осуществлением посреднической деятельности.

В бухгалтерском учете комитента активы, переданные посреднику для выполнения условий договора комиссии, учитываются на дебете сч. 45 в корреспонденции со счета учета данных активов (41, 43). Сведения об операциях по отгруженным товарам отображается на счете по общей стоимости всех издержек на создание продукции или закупку товаров.

Примечание от автора! Также на сч. 45 учитываются транспортно-заготовительные расходы по передаваемой продукции.

После выполнения комиссионером поручения по договору комиссии он представляет отчет комитенту о реализованной продукции и все полученные от покупателей денежные средства. На основании данного отчета при переходе права собственности на товар покупателям в бухгалтерском учете комитент признает выручку от обычных видов деятельности на дату реализации продукции и одновременно с этим списывает себестоимость проданных товаров.

Примечание от автора! Комиссионер обязуется передавать сведения о дате реализации принадлежащих комитенту активов в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа.

Основные проводки в учете комитента

1. Передача собственных активов посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии

   Дт45 Кт41 – закупленных товаров;

   Дт45 Кт43 – собственной произведенной продукции.

2. Признание выручки от продажи на основании отчета комитента
3. Отражение дебиторской задолженности комиссионера по передаче комитенту полученной выручки от проведения сделок
4. Начисление НДС
5. Списание себестоимости реализованного имущества
6. Денежное вознаграждения посредника и покрытие его расходов

   Дт44 Кт76 – начисление;

   Дт76 Кт50,51 – оплата.

7. Поступление денежных средств за реализованное комиссионером имущество

   Дт51 Кт76 – поступление на расчетный счет;

   Дт50 Кт76 – наличные денежные средства.

Особенности исчисления НДС

Так как согласно правилам комиссионной торговли право собственности на товар при его отгрузке от комитента посреднику-комиссионеру не переходит, то данная передача имущества не является реализацией, и у комитента не возникает обязанности исчисления налога на добавленную стоимость в этот момент.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

Датой исчисления НДС комитентом является дата отгрузочных документов при реализации активов конечным покупателям от комиссионера.

При реализации товара комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени и передает информацию комитенту.

Реализация товаров у комитента по комиссионному договору в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

На основании полученных сведений комитент исчисляет необходимый к перечислению в контролирующие органы налог и выставляет счет-фактуру комиссионеру.

Примечание от автора! Покупателем в счет-фактуре, выставленной собственником имущества, будет являться комиссионер.

Кроме того, по условиям договора  комиссионер выставляет комитенту акт и счет-фактуру (УПД) о выполненных обязательствах на сумму денежного вознаграждения, сумму НДС, по которым комитент имеет право принять к вычету в бухгалтерском учете.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Компас» заключило договор комиссии с ООО «Солнце». Условиями договора была предусмотрена передача комиссионеру товара для его дальнейшей реализации общей стоимостью 450 тыс. рублей.

Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей в т. ч. НДС 18% 91525,42 руб. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору – 68 тыс. рублей, в т. ч. НДС 18% 10372,88 рублей. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Компас» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

• Дт45 Кт41450 тыс. рублей – товары переданы ООО «Солнце» для дальнейшей реализации.
• Дт62 Кт90.01600 тыс. рублей – отображена выручка на основании полученного отчета о продаже всей партии товаров.
• Дт76 Кт62600 тыс. руб. – отображена задолженность комиссионера перед ООО «Компас» на сумму полученных денежных средств от покупателей.
• Дт90.03 Кт6891525,42 рубля – начислен НДС к уплате в ИФНС.
• Дт90.02 Кт45450 тыс. рублей – списана себестоимость реализованной продукции.
• Дт44 Кт7668000 рублей – сумма вознаграждения комиссионеру включена в расходы на продажу.
• Дт19 Кт7610372,88 – отображен входной НДС от комиссионера (по сумме вознаграждения).
• Дт68 Кт1910372,88 – входной налог на добавленную стоимость принят к вычету.
• Дт51 Кт76600 тыс. рублей – на расчетный счет зачислены средства – выручка от продажи товаров комиссионером.
• Дт76 Кт5168000 рублей – перечислено денежное вознаграждение.

Виктор Степанов, 2018-04-28

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Please turn JavaScript on and reload the page

Источник: https://bookerlife.ru/provodki-u-komissionera/

Комиссионная торговля: учет у комиссионера

Бухгалтерское отражение деятельности посредника по реализации товаров по заключенному договору комиссионной торговли проводится в следующей последовательности:

• получение продукции от собственника с целью дальнейшей перепродажи (без перехода права собственности на имущество), оприходование товаров на забалансовых счетах;
• реализация товара и получение денежных средств от покупателя (без признания выручки);
• выставление закрывающих документов комитенту с целью получения комиссионного вознаграждения и передача отчета о результатах сделки;
• передача полученных от покупателя денежных средств;
• признание выручки в виде полученного комиссионного вознаграждения.

 

Комиссионная торговля регламентирована главой 51 ГК РФ, согласно которой юридическое лицо – комиссионер, обязуется выступить посредником между собственником имущества и покупателями за отдельное денежное вознаграждение. Он принимает на себя обязательства реализовать активы по поручению комитента от своего имени, но за счет собственника.

Все условия соглашения отображаются в письменном виде в заключаемом договоре комиссии. Там же прописывается размер денежного вознаграждения за совершенные сделки, порядок его исчисления, порядок возмещения издержек комиссионера на реализацию продукции собственника (исключением являются издержки на хранение имущества, если договором не прописаны условия их возмещения).

Примечание от автора! В целях предотвращения вопросов налоговой службы договор комиссии должен быть заключен ранее договора купли-продажи с покупателями продукции, в этом случае поступающие денежные средства не будут являться выручкой продавца.

Так как согласно понятию комиссионной торговли право собственности на реализуемые товары переходит напрямую от собственника имущества конечному покупателю, но реализовываются от имени комиссионера, в его бухгалтерском учете активы, принятые по договору, должно учитываться на забалансовом счете 004.

При совершении сделки комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и получает денежные средства за товар.

Примечание от автора! При УСН выставляемая счет-фактура не фиксируется в книге продаж.

Не позднее 3 дней после окончания отчетного периода, в котором была совершена сделка, комиссионер представляет отчет о совершенных операциях. На основании полученного отчета собственник продукции выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который впоследствии имеет право принять ее к вычету.

Следует иметь в виду! Дата выставленной счет-фактуры от комитента должна совпадать с датой выставленной комиссионером счет-фактуры покупателю.

Полученные денежные средства от покупателя перечисляются комитенту, и выставляются закрывающие документы на собственные услуги посредничества. Сумма комиссионного вознаграждения признается выручкой комиссионера. Также в соответствии с ГК РФ, комиссионер имеет право удержать из полученных от покупателей денежных средств собственное вознаграждение, размер которого заранее согласован в договоре.

Следует иметь в виду! При удержании комиссии комиссионером из полученных от покупателей средств кредиторы комитента, которые пользуются преимуществом в удовлетворении собственных требований, не теряют права удовлетворения данных требований из удержанных средств.

Основные проводки в учете комиссионера при продаже товара комитента

1. Получение активов от комитента для дальнейшей перепродажи
2. Реализация продукции комитента

   Дт62 Кт76 субсчет «Расчеты с комитентом».

3. Списание реализованного имущества
4. Отображение выручки от осуществляемой деятельности, выраженной в размере комиссионного вознаграждения

   Дт76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт90.01.

5. Начисление НДС к уплате в бюджет
6. Получена оплата от покупателей

   Дт51 Кт62 – безналичным переводом;

   Дт50 Кт62 – наличными денежными средствами.

7. Перечислены полученные от покупателя денежные средства
8. Получено комиссионное вознаграждение

   Дт50,51 Кт76 субсчет «Расчеты с комитентом».

Особенности исчисления налога на прибыль

Налогооблагаемым доходом при исчислении налога на прибыль комиссионера является только комиссионное вознаграждение за оказанные посреднические услуги. Денежные средства, полученные от покупателя, доходом комиссионера не являются, так как право собственности на реализуемые активы сохраняется за комитентом.

Расходы: все издержки, понесенные комиссионером при продаже товаров комитента и впоследствии им возмещаемые, не признаются расходами комиссионера.

Особенности закупки товаров комиссионером для комитента

Помимо реализации имущества комитента, посреднические услуги комиссионера могут быть выражены в участии в покупке активов у третьих лиц.

В данном случае приобретенное имущество организация учитывает на забалансовом 002 счете и списывает с него при передаче комитенту.

Налогообложение сделки: денежные средства, перечисляемые комитентом за приобретаемую продукцию, доходом комиссионера не признаются. Налогооблагаемый доход – комиссионное вознаграждение.

Учет расчетов по договору комиссии у комитента

Комитент продукцию, предназначенную для продажи по договору комиссии, учитывает на счете 43 «Готовая продукция». Поскольку, как отмечалось, продукция, переданная комиссионеру для продажи, остается собственностью комитета, он (комитент) продолжает учитывать ее после отгрузки в составе собственных средств на счете 45 «Товары отгруженные». Передача готовой продукции со склада комиссионеру отражается в учете записью:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

Отгруженная комиссионеру на счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается в той же оценке, что и на счете 43 «Готовая продукция», т. е. по полной или сокращенной фактической или нормативной производственной себестоимости.

Как отмечалось, продукция (товары), поступившая к комиссионеру, является собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Таким образом, право собственности на проданную продукцию (товары) переходит к покупателю непосредственно от комитента.

В этой связи комиссионер должен известить комитента о дате перехода права собственности. Извещение комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю служит для комитента основанием для признания (отражения) в учете выручки от продажи продукции (товаров). Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, от продажи продукции.

При получении от комиссионера извещения комитент на сумму выручки от продажи делает запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

НДС с выручки от продажи продукции начисляется в бюджет записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После получения извещения комиссионера комитент списывает производственную себестоимость проданной продукции записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные».

Комиссионное вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором, учитывается комитентом как расходы на продажу. При начислении причитающегося комиссионеру вознаграждения делают записи:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму комиссионного вознаграждения без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму НДС по комиссионному вознаграждению.

В отчете комитенту комиссионер приводит данные о расходах, произведенных им при продаже продукции за счет комитента.

На основании отчета комиссионера комитент отражает в учете задолженность перед комиссионером по произведенным расходам записью:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму указанных в отчете комиссионера расходов без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч.

Продажа товаров по договору комиссии: документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

– на сумму НДС по расходам на продажу.

НДС по комиссионному вознаграждению и другим расходам на продажу предъявляется бюджету к вычету записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Основанием для зачета НДС, уплаченного по комиссионному вознаграждению, является отчет комиссионера, его счета-фактуры и акт приемки-сдачи работ.

При списании расходов на продажу, в том числе комиссионного вознаграждения, делают запись:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Если денежные средства за проданную продукцию (товары) комитент получает непосредственно от покупателя, то на полученную на расчетный счет сумму делают запись:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В этом случае задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и расходам, произведенным комиссионером за счет комитента, погашается путем перечисления денежных средств с расчетного счета комитента и отражается в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Пример

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Передана продукция комиссионеру для продажи	445 000
Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера	90-1	590 000
Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции	90-3	90 000
Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии	90-2	445 000
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)	76-7	20 000
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению	76-7
Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС)	76-7	10 000
Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру	76-7
Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС	90-2	30 000
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90-9	25 000
Получена выручка от покупателя на расчетный счет	590 000
Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение и сумма произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом	76-7	30 000
Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу

Если денежные средства за проданную продукцию (товары) сначала поступают на расчетный счет комиссионера, то комиссионер перечисляет их комитенту в сумме, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента. Комитент при этом делает записи:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на полученную от комиссионера сумму;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на сумму зачтенного комиссионного вознаграждения.

Пример

Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции – 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.

Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Передана продукция комиссионеру для продажи	445 000
Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера	90-1	590 000
Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции	90-3	90 000
Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии	90-2	445 000
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)	76-7	20 000
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению	76-7
Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС)	76-7	10 000
Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру	76-7
Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС	90-2	30 000
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90-9	25 000
Получена на расчетный счет от комиссионера выручка от продажи продукции покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента	556 200
Зачтена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и сумме произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом	76-7	33 800
Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу

При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.

Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму комиссионного вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента.

Счета-фактуры, полученные от комиссионера вместе с его отчетом о расходах, произведенных при продаже продукции (товаров) за счет комитента, комитент регистрируют в книге покупок.

На их основании НДС по расходам по продаже, возмещенным комиссионеру, предъявляется бюджету к зачету.

Для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Комиссионная торговля в 1С Бухгалтерия 8.3: учет у комитента и комиссионера

Источник: https://obd2bluetooth.ru/provodki-u-komissionera/