Что можно списать в расходы ООО?

Виды расходов, которые опасно списывать в налоговом учете

Нередко работники, которые находятся на больничном или в декрете, теряют в зарплате. Причина в том, что величина пособия, полагающаяся по закону, оказывается ниже, чем сумма фактического заработка. В такой ситуации многие работодатели по собственной инициативе компенсируют сотруднику денежные потери, то есть делают доплаты до фактического заработка.

Минфин России высказал мнение, что подобные доплаты уменьшают налоговую базу по прибыли только в одном случае — когда они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Тогда компания вправе списать доплату на основании подпункта 25 статьи 255 НК РФ.

Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся любые виды выплат, закрепленные в трудовом или коллективном договоре. Если ни в одном из этих документов доплата не оговорена, учесть ее при налогообложении прибыли нельзя. Такая точка зрения изложена в письме от 27.12.12 № 03-03-06/1/723 (см.

«Доплаты по больничным до фактического заработка, не предусмотренные трудовым (коллективным) договором, нельзя учесть в расходах»).

К сожалению, суды заняли еще более невыгодную для налогоплательщика позицию. В определении ВАС РФ от 05.08.11 № ВАС-7436/11 сделан четкий вывод: доплата до фактического заработка не отражается в налоговом учете даже в том случае, если она предусмотрена коллективным договором. Похожее решение принял ФАС Московского округа (постановление от 21.08.13 № А40-135051/12-140-952).

Очень велика вероятность, что в других аналогичных спорах также победят инспекторы. Поэтому бухгалтерам лучше заранее предотвратить конфликт и исключить доплату из «налоговых» затрат.

2. Стоимость развлекательной программы для участников бизнес-семинара

Особое внимание инспекторы уделяют затратам, понесенным в связи с проведением конференции, семинара или деловой встречи. Как правило, по окончании «рабочей» части мероприятия участников ждет развлекательная программа — фуршет, выступление артистов и т д. Налоговики строго следят за тем, чтобы стоимость такой программы не попала в расходы при налогообложении прибыли.

При этом проверяющие руководствуются разъяснениями Минфина — в частности, письмом от 01.12.11 № 03-03-06/1/796 (см. «Расходы на развлекательную программу, организованную после деловой встречи, не уменьшают налог на прибыль»). Авторы письма ссылаются на пункт 2 статьи 264 НК РФ, согласно которому издержки на развлечения и отдых к представительским расходам не относятся.

Арбитражная практика складывается в пользу инспекторов. Одна столичная компания избежала уплаты дополнительных сумм налога на прибыль и пеней только потому, что сумела доказать: стоимость развлекательной программы отражена по счету 26 субсчет «общехозяйственные расходы, не принимаемые для целей налогообложения» (постановление ФАС Московского округа от 27.02.12 № А40-49520/11-20-208).

На наш взгляд, гораздо проще не доводить дело до суда и не отражать затраты на развлекательную программу в налоговом учете.

3. Налоги, уплаченные в бюджет другого государства

Многие компании, чьи контрагенты находятся за границей, вынуждены платить налоги, начисленные по законам других стран. Такие налоги попадают не в российскую казну, а в бюджет других государств.

Можно ли включить «зарубежные» налоги в расходы российского налогоплательщика? Здесь все зависит от того, о каких налогах идет речь. Для налога на прибыль и налога на имущество устранение двойного налогообложение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе (ст. 311, 386.1 НК РФ). Проще говоря, эти налоги можно смело включить в расходы.

Сложнее обстоит дело с косвенными налогами (например, с аналогом российского НДС). Различные ведомства не могут прийти к единому мнению. Минфин в письме от 28.04.08 № 03-08-13 высказался против списания таких расходов. А Федеральная налоговая служба в письме от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087, напротив, разрешила учесть такие расходы (см. «ФНС: затраты на уплату налогов за границей уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Что касается судей, то они поддерживают налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466. В нем говорится, что «входной» НДС, уплаченный в бюджет Республики Беларусь, можно отнести к расходам на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

4. Стоимость выкупленного товара с истекшим сроком годности

Зачастую производители вынуждены выкупать у оптовых клиентов свою же продукцию, которая оказалась нереализованной и срок годности которой истек. Чиновники разрешают включить стоимость выкупленных товаров в расходы, только если обязанность по выкупу возложена на производителя по закону. Примером может служить выкуп хлеба, предусмотренный СанПиН 2.

3.4.545-96*. Если же выкуп произведен на добровольных началах, или по договоренности с контрагентом, то затраты у производителя не учитываются. Об этом сказано в письме Минфина от 19.10.12 № 03-03-06/1/561 (см. «Организация не вправе учесть расходы на выкуп товаров с истекшим сроком годности, если такая обязанность не установлена нормативными актами»).

В суде, как правило, выигрывают налогоплательщики. Так, одна московская компания сумела доказать, что издержки в виде стоимости выкупленного товара связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Как следствие, такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Московского округа от 03.04.12 № А40-44303/11-116-125).

5. Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства

Остается открытым вопрос, можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы в виде стоимости ликвидированного объекта «незавершенки». Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ ко внереализационным расходам относятся затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства.

Специалисты финансового ведомства убеждены, что «расходы на ликвидацию» не включают в себя стоимость ликвидированного объекта. Поэтому стоимость, в отличие от других расходов, на затраты не списывается. Такую версию чиновники изложили, в частности, в письме от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 (см.

«Минфин: стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается в расходах»).

Высший арбитражный суд придерживается иного мнения. В определении ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10 подчеркнуто, что перечень внереализационных расходов не закрыт. И даже если стоимость «незавершенки» нельзя списать на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, это можно сделать по иному основанию. А именно по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как «другие обоснованные расходы».

Учитывая подобную позицию ВАС РФ, можно предположить, что шансы организаций на победу в суде весьма высоки.

6. Премии к юбилейным датам

Часто конфликты между налогоплательщиками и инспекторами возникают из-за премий, выплаченных работникам по случаю юбилея. Налоговики полагают, что даже если премия предусмотрена локальным нормативным актом (например, положением о премировании), отразить ее в налоговом учете нельзя.

По мнению проверяющих, денежное поощрение, приуроченное к празднику, экономически не обосновано, так как не связано с режимом труда и производственными результатами. Следовательно, расходы в виде премии не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, и налоговую базу по прибыли не уменьшают. Такие рассуждения созвучны мнению Минфина, изложенному в письме от 23.04.12 № 03-03-06/2/42 (см.

«Минфин: премии к праздникам и юбилейным датам налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).
Аналогичным образом обстоит дело и с выплатами, связанными с присвоением почетных званий и награждением грамотой. Подобные расходы также находятся под запретом Минфина, о чем говорится в письме от 29.12.12 № 03-03-06/1/732 (см.

«Премии по случаю награждения почетными грамотами к юбилейным датам налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).

Но в арбитражной практике немало примеров, когда судьи опровергли приведенную выше логику. Так, ФАС Московского округа признал, что премии, выданные работникам в канун профессионального праздника, можно отразить в расходах (постановление от 30.11.11 № А40-127128/10-127-729).

К похожим выводам пришел и ФАС Уральского округа в постановлении от 05.09.11 № Ф09-5411/11. В обоих случаях основным аргументом в защиту налогоплательщика явились локальные нормативные акты, в которых компания прописала «праздничные» выплаты.

Судьи посчитали, что премия, заранее предусмотренная работодателем, является элементом оплаты труда и уменьшает облагаемую базу на основании статьи 255 НК РФ.

7. Благоустройство и озеленение территории

Еще одна статья издержек, которая традиционно находится под запретом — это благоустройство и озеленение прилегающей территории. Специалисты Минфина против того, чтобы компании отражали в налоговом учете суммы, потраченные на посадки, газоны, скамейки, дорожки и проч. При этом не имеет значения, являются затраты текущими или капитальными — в любом случае списывать их нельзя.

В отношении капитальных затрат главным доводом чиновников является подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. В нем сказано, что объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. А раз так, то вложения в такие объекты при налогообложении прибыли не учитываются.

Для текущих расходов аргументация иная. Текущие затраты, с точки зрения чиновников, не соответствуют критерию экономической обоснованности. Как следствие, из расходов их нужно исключить. Этому вопросу посвящено письмо Минфина от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 (см. «Расходы на благоустройство и озеленение прилегающей территории при налогообложении прибыли не учитываются»).

Но суды целиком и полностью на стороне налогоплательщика. Подтверждение тому — постановления ФАС Московского округа от 14.03.11 № КА-А40/648-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.10 № А32-53267/2009 и другие судебные решения.

Таким образом, у организаций есть неплохие шансы отстоять в суде расходы на озеленение и благоустройство.

8. Переплата по налогам с истекшим сроком давности

К спорным видам затрат относится и дебиторская задолженность перед бюджетом, срок исковой давности по которой истек. Такие суммы образуются, если компания не воспользовалась своим правом на зачет или возврат излишне уплаченного налога, и не подала соответствующее заявление в течение трех лет после перевода денег в казну.

В Минфине убеждены: раз невостребованная переплата по налогам возникла по вине самой организации, то списать ее в расходы невозможно. А для излишне уплаченного налога на прибыль есть еще и дополнительный довод — пункт 4 статьи 270 НК РФ. В нем сказано, что переплаченный налог на прибыль облагаемую базу не уменьшает. Обо всем этом говорится в письме финансового ведомства от 08.08.11 № 03-03-06/1/457 (см.

«Минфин: невостребованная переплата по налогам не учитывается при расчете налога на прибыль»).

Но и здесь суды придерживаются противоположной позиции. В определении ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-12510/12 есть такая фраза: «в целях главы 25 Кодекса переплата налога в бюджет также может быть признана безнадежным долгом, поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того, что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания». Значит, налоговую переплату, как и любой безнадежный долг, можно смело включать во внереализационные расходы.

Какие еще расходы чиновники не разрешают учитывать при налогообложении прибыли

* Утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.96 № 20.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7956

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

Расходы при УСН — доходы минус расходы подчиняются требованиям, закрепленным в гл. 26.2 «УСН», ряд которых отсылает к положениям гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Рассмотрим перечень расходов УСН, а также особенности их признания.

Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов

Ставки по УСН — 6 или 15%

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

Заполнение декларации при УСН

Итоги

Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

• доходы;
• доходы минус расходы.

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в статье «Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”».

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

• издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.

• издержки на покупку НМА;
• издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
• затраты, понесенные в связи с получением патентов;
• затраты, связанные с НИОКР;
• затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
• затраты, производимые в рамках договоров аренды;
• затраты по материальным расходам;
• затраты, связанные с оплатой труда;
• затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

• затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

• затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
• затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
• затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

• затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

• затраты на канцелярские принадлежности;
• затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Учитывается ли в расходах при применении УСН сумма списанной дебиторской задолженности, вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.

 Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Ставки по УСН — 6 или 15%

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2016 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

• перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
• выдачей денежных средств из кассы;
• любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

• закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
• закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
• закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
• использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
• расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

• налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
• расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. здесь.

• при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Готовый образец заполнения КУДИР за 2020 год вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите в материал.

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»	Обоснование
Расходы на выплату дивидендов

Источник: https://nalog-nalog.ru/usn/dohody_minus_rashody_usn/perechen_rashodov_pri_usn_dohody_minus_rashody/

Расходы, учитываемые при усн

Режим УСН Доходы минус расходы – это один из вариантов упрощённой системы налогообложения. Но по большому счёту с УСН Доходы у расходной упрощёнки очень мало общего.

Самые большие сложности для плательщика УСН Доходы минус расходы связаны с оформлением и признанием произведённых затрат.

В результате выгодный, казалось бы, вариант налогообложения может обернуться для бизнесмена взысканием недоимки, штрафом и начислением пени.

О каких особенностях расходного УСН надо знать, и с какими изменениями 2019 года придётся столкнуться с плательщиками этого режима?

Основные особенности расходной упрощёнки

Для УСН Доходы минус расходы, как и для других льготных режимов, установлены определённые ограничения. Однако их нельзя назвать слишком жёсткими, поэтому большинство представителей малого бизнеса их выполняют.

1. Годовой доход упрощенца не должен превышать 150 млн рублей. Обратите внимание, что это именно реализационные и внереализационные доходы, а не разница между доходами и расходами. При больших оборотах и высокой доле затрат, например, в оптовой торговле, этот лимит не всегда просто соблюсти.
2. Средняя численность работников ИП или организации — не больше 100 человек.
3. Организация не должна иметь филиалы.
4. Доля участия в ООО других организаций не может превышать 25 %.
5. Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей.
6. При переходе на УСН организации, действующей на других налоговых режимах, должен соблюдаться лимит доходов за 9 месяцев года, в котором подано уведомление о переходе, – не более 112,5 млн рублей.
7. Нельзя заниматься некоторыми видами деятельности: банки, страховщики, НПФ, ломбарды, МФО, проведение азартных игр, добыча полезных ископаемых, кроме общераспространённых и др.

Полный перечень ограничений для работы на упрощённом режиме приводится в статье 346.12 НК РФ.

Стандартная налоговая ставка на этом режиме – 15 процентов, поэтому и называют его часто УСН 15 %. Кроме того, субъекты РФ вправе устанавливать на своей территории дифференцированные ставки, т.е. снижать стандартную ставку до 5 %. А на территории Крыма и Севастополя ставка может быть снижена до 3 %.

Обычно сниженная ставка применяется для определённых видов деятельности, которые регион хочет у себя развить. Узнать действующую налоговую ставку можно в соответствующем региональном законе или в местной ИФНС.

Налогом облагается разница между доходами и расходами, поэтому чем выше в бизнесе доля затрат, тем больше оснований подумать о переходе на УСН 15. Однако здесь далеко не так всё однозначно.

Какие расходы учитывают на УСН Доходы минус расходы

Для выбора этого варианта налогообложения недостаточно только высокой доли затрат в полученных доходах. Очень важно знать, какие расходы можно учитывать при расчёте налоговой базы, и как их оформлять.

Для начала надо ознакомиться с перечнем, указанным в статье 346.16 НК РФ. Этот перечень называется закрытым, т.е. в него нельзя включить какие-то ещё затраты, кроме прямо поименованных. Список большой, поэтому здесь мы перечислим только некоторые его пункты, а за полной информацией рекомендуем обращаться к первоисточнику.

Итак, для уменьшения налоговой базы на УСН Доходы минус расходы можно учитывать:

• расходы, связанные с основными средствами (приобретение, сооружение, изготовление, достройка и др.);
• затраты на приобретение и создание нематериальных активов;
• арендные и лизинговые платежи;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда и обязательного страхования работников;
• оплата услуг связи (почтовые, телефонные, телеграфные и др.);
• суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
• оплата стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации.

Но и с разрешёнными затратами не так всё просто. Для признания расходов надо, чтобы они были оплачены, экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, для некоторых категорий затрат, например, приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, действует особый порядок налогового учёта.

Особенно много споров с налоговыми органами при признании затрат вызывает их экономическое обоснование. Например, это расходы на обеспечение деятельности офисных сотрудников.

Часто споры возникают из-за питьевой воды в кулерах, оплату которой плательщик расходной УСН вносит в свои затраты.

Но если вода из-под крана является питьевой без дополнительной очистки, то ИФНС не признает необходимость таких расходов.

https://www..com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

Спорными также будут расходы индивидуального предпринимателя на служебные командировки. С одной стороны, они имеют явную экономическую направленность, особенно если по итогам поездки были заключены сделки с контрагентами. А с другой, ИФНС считает, что командировочные расходы можно учитывать только для работников, ИП же к ним не относится.

Добавим сюда также претензии налоговиков к некорректным подтверждающим документам, которые бизнесмен считает правильно оформленными.

В результате налоговая база, признанная инспекцией, часто оказывается выше, чем та, которую рассчитал сам плательщик УСН. А поскольку это расхождение выясняется уже после сдачи и проверки декларации, то ИФНС направляет требование об уплате недоимки и может наложить штраф за неверный налоговый учёт.

Когда стоит переходить на УСН Доходы минус расходы

Перед выбором любой системы налогообложения надо сделать расчёт налоговой нагрузки, причем, доверять это лучше профессионалу. Если вы не знакомы с налоговым учётом, то можете не принять во внимание многие существенные нюансы.

Особенно часто при выборе УСН Доходы минус расходы ошибаются индивидуальные предприниматели без работников с небольшими доходами.

Для примера возьмём ИП, в бизнесе которого предполагается высокая доля затрат, предположим, 75 % от доходов. Сравним, какой налог он должен заплатить на разных вариантах упрощенной системы при одинаковом доходе в 1 млн рублей и стандартных ставках:

• на УСН Доходы: (1 000 000 * 6 %) = 60 000 рублей;
• на УСН Доходы минус расходы: ((1 000 000 – 750 000) * 15 %) = 37 500 рублей.

Казалось бы, очевидно, что второй вариант для предпринимателя выгоднее. Однако здесь не учтён очень важный плюс УСН Доходы – возможность уменьшить рассчитанный налог на сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Причём, расчёт дополнительного взноса с суммы свыше 300 000 рублей для обоих вариантов упрощёнки производится одинаково – учитываются все полученные доходы. При этом для расчёта самого налога база будет разной: доходы в первом варианте и разница между доходами и расходами во втором.

На несправедливость такого подхода уже не раз указывали судебные инстанции, в том числе, Верховный суд РФ. Однако Минфин и ФНС остаются непреклонными и требуют платить 1% с дохода свыше 300 000 рублей без учёта затрат ИП.

Подсчитаем, какую сумму взносов в 2019 году должен заплатить предприниматель из нашего примера:

• фиксированные взносы в 36 238 рублей;
• дополнительный взнос ((1 000 000 – 300 000) * 1 %) 7 000 рублей.

Всего на своё страхование ИП в обоих случаях должен перечислить 43 238 рублей. Дополнительный взнос можно заплатить как в текущем году, так и в следующем. Выберем первый вариант, т.е. учтём всю сумму взносов в отчётном году.

Получаем, что предприниматель на УСН Доходы уменьшит рассчитанный налог на сумму уплаченных взносов и перечислит только (60 000 – 43 238) 16 762 рублей. А вариант УСН Доходы минус расходы не предполагает уменьшения исчисленного налога на взносы. Суммы, уплаченные на своё страхование, ИП уже учёл в общих расходах.

В итоге, несмотря на возможность учесть расходы, расходная упрощёнка для этого примера оказалась невыгодной.

Вариант упрощёнки	Единый налог, р.	Взносы за себя, р.	Всего в бюджет, р.
УСН Доходы	16 762	43 238	60 000
УСН Доходы минус расходы	37 500	43 238	80 738

А что если бы региональная налоговая ставка для «Доходы минус расходы» была бы меньше обычной? Например, не 15 %, а 10 %. Легко подсчитать, что в этом случае налог составил бы не 37 500 рублей, а ((1 000 000 – 750 000) * 10 %) = 25 000 рублей. Уже лучше, но всё равно больше, чем на УСН Доходы.

И только при ставке в 5% расходная упрощёнка становится выгоднее, потому что налог составит ((1 000 000 – 750 000) * 5 %) = 12 500 рублей. Но такая низкая ставка — большая редкость и регионы предоставляют её на определённые направления бизнеса.

Однако, если у предпринимателя будут работники, разница окажется не такой значительной. Дело в том, что работодатели могут уменьшать рассчитанный налог не более, чем на 50 %. То есть, единый налог на УСН Доходы в этом примере можно было бы сократить не более, чем до 30 000 рублей.

Как платят налог на УСН Доходы минус расходы

Мы разобрались с двумя основными элементами системы налогообложения – налоговой базой и ставкой. Остаётся выяснить, как считать и платить налог на расходной упрощёнке.

Налоговым периодом на УСН является календарный год. Именно по итогу года ИФНС отслеживает, правильно ли рассчитан налог и вовремя ли он перечислен.

Но в течение года установлены ещё и отчётные периоды, по окончании которых надо рассчитать и заплатить авансовый платеж. За нарушение сроков оплаты авансов штраф не налагают, но придётся заплатить пени.

Сроки перечисления налоговых платежей мы собрали в таблицу.

Отчётный (налоговый) период	Крайний срок оплаты
Первый квартал	25 апреля
Первое полугодие	25 июля
Девять месяцев	25 октября
Календарный год	31 марта для организаций и 30 апреля для ИП

Покажем на простом примере, как рассчитывают налог на УСН 15. Организация в течение 2019 года получила следующие результаты деятельности:

• первый квартал – доходы 589 000 р., расходы 436 000 р.;
• второй квартал – доходы 630 000 р., расходы 514 000 р.;
• третий квартал – доходы 402 000 р., расходы 280 000 р.;
• четвертый квартал – доходы 799 000 р., расходы 636 000 р.

Правила налогового учёта на УСН требуют указывать доходы и расходы нарастающим итогом с начала года.

Отчетный(налоговый) период	Доходынарастающим итогом	Расходынарастающим итогом
Первый квартал	589 000	436 000
Первое полугодие	1 219 000	950 000
Девять месяцев	1 621 000	1 230 000
Календарный год	2 420 000	1 866 000

Считаем авансовый платёж за первый квартал: (589 000 – 436 00) * 15% = 22 950 р. Аванс за полугодие по нарастающей составит: (1 219 000 — 950 000) * 15% = 40 350 р., но из этой суммы надо вычесть уплаченный авансовый платёж, останется доплатить 17 400 р. Теперь считаем аванс за девять месяцев: (1 621 000 — 1 230 000) * 15% = 58 650 р. Отнимаем перечисленные суммы, остаётся 18 300 р.

Теперь рассчитаем налог за год и вычтем из него все авансовые платежи: (2 420 000 — 1 866 000) * 15% минус (22 950 + 17 400 + 18 300) = 24 450 рублей. Эту сумму и надо заплатить не позже 31 марта. Всего же в виде налога организация перечислила 83 100 рублей.

Кроме того, на УСН Доходы минус расходы есть такое понятие, как минимальный налог. Его платят, если по итогам года налог (с учётом авансовых платежей), рассчитанный обычным способом, оказывается меньше, чем 1 % от полученных доходов.

Например, если бы расходы у организации из нашего примера были намного выше (не 1 866 000, а 2 280 000), то налог по ставке 15% составил бы только 21 000 рублей. Минимальный налог в этом случае равен 1% от 2 420 000, т.е. 24 200 рублей. В данном случае надо заплатить ту сумму, которая выше.

Источник: https://ivczn.ru/franshizy/rashody-uchityvaemye-pri-usn-dohody-minus-rashody-chto-mozhno-uchest-v-rashody-a-chto-nelzya.html

Р р°сѓс…рѕрґс‹ рѕр° сђрµрєр»р°рјсѓ рїсђрё рјрўрќ вђњр”рѕс…рѕрґс‹ рјрёрѕсѓсѓ сђр°сѓс…рѕрґс‹вђќ

Что можно считать рекламой? Очень важно четко это определить. Налоговое законодательство Р РѕСЃСЃРёРё позволяет учитывать рекламные расходы РїСЂРё РЈРЎРќ «Р”РѕС…РѕРґС‹ РјРёРЅСѓСЃ расходы». РќРѕ для осуществления такого учета необходимо понять следующее: относятся ли затраты Рє рекламным Рё можно ли РёС… СЃРїРѕРєРѕР№РЅРѕ списать?

Определив, что такое реклама, мы четко увидим, какие издержки можно записать в эту категорию, а какие таковыми не являются.

Р’ общем смысле, реклама — это любая информация, которая доносится РґРѕ неопределенного количества людей всеми возможными способами. Таким образом, заранее РЅРµ известно, кто СѓРІРёРґРёС‚ ваше сообщение.

Если РІС‹ вкладываете листовки РІ упаковку ваших товаров клиентам — это РЅРµ считается рекламными расходами РїСЂРё ведении бухгалтерского учета РїСЂРё РЈРЎРќ. Р’С‹ знаете, кто получит эту информацию. РќРѕ если РІС‹ выложили листовки РЅР° стойку РІ магазине, чтобы любой желающий РјРѕРі взять Рё ознакомиться — это реклама РІ чистом РІРёРґРµ.

Также Рё табличку СЃ названием организации РЅР° стене офиса нельзя отнести Рє рекламе, С‚.Рє. РѕРЅР° РЅРµ содержит информационного объявления Рё РЅРµ способствует продвижению продукта или самой фирмы. РќРѕ если РЅР° табличке РїРѕРјРёРјРѕ названия организации есть фраза: “РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРёС‚ лучшие РІ РјРёСЂРµ шерстяные РЅРѕСЃРєРё” — реклама однозначно.

Задача любого продвижения — распространять информацию, “цеплять” аудиторию Рё сохранять ее внимание Рє продуктам или услугам, Рє бренду или мероприятию.

РџСЂРё наличии сомнения, что является рекламными расходами РЈРЎРќ “Доходы РјРёРЅСѓСЃ расходы”, лучше всего обратиться Рє закону.

�так, мы разобрались, какие затраты считать рекламными. Теперь необходимо обозначить, какой их объем следует учитывать.

Учет ненормируемых расходов

 

Ненормируемые издержки можно списать в полном объеме. Перечень таких трат содержится в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Краткая выжимка:

• РќР° продвижение РІ РЎРњР�: периодических изданиях, Р° также РЅР° РўР’, радио Рё РІ РєРёРЅРѕ.
• РќР° промоушн посредством сети интернет: таргетинг, баннеры, контекст Рё прочее. РЎСЋРґР° же относятся услуги РїРѕ расркрутке сайта.
• РќР° наружную рекламу: билборды, стенды, растяжки, электронные табло, любые информационные блоки РЅР° строениях (домах, остановках, киосках Рё РїСЂ.). РЎСЋРґР° РЅРµ включаем объявления РІ транспорте Рё внутри помещений.
• Денежные средства РЅР° организацию представительства РЅР° выставках Рё ярмарках: аренда площадки, стартовый РІР·РЅРѕСЃ Рё С‚.Рґ.
• РќР° демонстрацию продуктов: оформление витрин Рё помещений.
• РќР° выпуск брошюр, буклетов, листовок, каталогов, СЃ рекламной информацией Рѕ продукте, услуге или самом бренде.
• Потраченные средства РЅР° уценку образцов продуктов, потерявших СЃРІРѕР№ товарный РІРёРґ.

Все траты на подобное продвижение смело списывайте при расчете налога. Если вы потратили 75 000 руб. на таргетированную рекламу, то списывайте эту сумму в полном объеме.

Учет нормируемых расходов

 

Нормируемые рекламные расходы УСН разрешается учитывать частично.

Все издержки на остальные виды рекламы списываются в объеме, не превышающем 1% от полученной выручки. Например, такие виды, как:

• Дегустация;
• Объявления РЅР° транспорте: как снаружи, так Рё внутри, включая бегущую строку РЅР° электронном табло РІ транспорте;
• Реклама внутри помещений: РІ домах, лифтах, подъездах Рё РїСЂ.;
• РџСЂРёР·С‹ участникам мероприятий;
• Рассылка объявлений РїРѕ СЃРјСЃ;
• Разнообразные брендированные подарки;
• Описание продукции РІ каталоге торговой сети.

Как определить объем списываемого рекламного расхода РїСЂРё РЈРЎРќ “Доходы РјРёРЅСѓСЃ Расходы”? Сначала определяем выручку Р·Р° период, РІ котором возникли издержки РЅР° рекламу. Это общая СЃСѓРјРјР° денег, поступившая РІ организацию или предпринимателю РѕС‚ продажи товаров или услуг. Другими словами — это РґРѕС…РѕРґ без вычета затрат.

Позволительно уменьшать затраты долями в течение всего года. Если не списали сегодня, учтете позже, когда выручка вырастет. Это возможно только в течение года. Разберем наглядно.

Р’ феврале фирма организовала акцию СЃ вручением РїСЂРёР·РѕРІ участникам. РќР° закуп сувениров потрачено 60 000. Р’ РљРЅРёРіРµ учета РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РІРёРґРёРј, что выручка организации СЃ января — 600 000. Р’ феврале можно списать только 1% РѕС‚ этой СЃСѓРјРјС‹ — 6 000 рублей.

Далее выручка увеличивается, и сумма рекламных расходов УСН, подлежащих списанию, тоже. В конце декабря выручка составит 3,4 миллиона. Как видим, итого можно учесть 34 тыс. рублей за весь год. Удобно учитывать долями по итогу квартала.

Что происходит с оставшимися 26 000 руб.? С ними ничего не сделаешь. Затраты на следующий год не переносятся.

РљРѕРіРґР° учитывается расход РЅР° рекламу РЈРЎРќ “Доходы РјРёРЅСѓСЃ Расходы”? Общепринятое правило таково: списать потраченные денежные средства можно только РІ случае получения Рё полного расчета РїРѕ товарам Рё услугам.

Пример. 15 мая фирма выплатила 3 тыс. за промоушн сайта. 13 июня подрядчик оказал услугу, о чем был подписан акт выполненных работ. Получается, списываем 3 000 руб. в издержках 13.06.

Это общее требование для нормируемых и ненормируемых расходов. Важно, что нормируемые можно учитывать весь год, принимая во внимание увеличение выручки, чтобы затраты не превышали 1% от нее за тот же период. Это удобно делать по окончанию квартала до тех пор, пока не окончится год, или все затраты не будут учтены.

Подтверждайте расход

 

Необходимо тщательно хранить документы, содержащие информацию о выплаченных денежных средствах на рекламу. Возможно, налоговые органы потребуют доказать траты. В случае неспособности компании сделать это, налог будет доначислен Также выставят штраф. Если средства на рекламу значительны, то документы должны быть оформлены особенно внимательно.

По каждой операции должен быть сформирован комплект:

1. Контракт. Р’ нём указывается, РІРёРґ покупаемой рекламы. РџРѕРґСЂРѕР±РЅРѕ.  Р­С‚РѕС‚ документ РЅРµ является обязательным, РЅРѕ информация РІ нем четко обозначит, какую рекламу РІС‹ оплатили.
2. РђРєС‚ выполненных работ, РІ котором подтверждается факт выполнения работ. РџРѕРґСЂРѕР±РЅРѕ перечислите оказанные услуги. Р’ случае непредставления акта подрядчиком, сохраняйте электронную переписку, особенно те РїРёСЃСЊРјР°, РІ которых имеется подтверждение.  Р›СѓС‡С€Рµ его распечатать Рё нотариально заверить.
3. Доказательство совершения оплаты: кассовый чек и банковская выписка.

Проверьте себя РїРѕ теме расходы РЅР° рекламу РїСЂРё РЈРЎРќ “Доходы РјРёРЅСѓСЃ Расходы”

 

• Р�зучите перечень ненормируемых затрат.
• Если РЅРµ обнаружили СЃРІРѕРё издержки, исследуйте, являются ли вообще эти расходы рекламными. Обратитесь Рє закону. Это скорее всего нормируемый расход.
• Ненормируемые затраты списывайте полностью, тогда как нормируемые — только 1% РѕС‚ выручки Р·Р° период, РІ котором РѕРЅРё возникли.
• Правильно оформите Рё сохраните документы, подтверждающие ваши издержки.

Источник: https://buhprocons.ru/stati/reklamnye-rasxody-pri-usn-doxody-minus-rasxody/