В этой статье:

Счет 46 в бухгалтерском учете

Счет 46 в бухгалтерском балансе

]]>]]>

В экономическом смысле счет 46 в бухгалтерском учете описывает ход производственного процесса, показывает выполнение работ, выделенных по договору в самостоятельные участки. Условия отражения операций – соглашение заключено на долгий срок и предусматривает поэтапное оформление актов, предварительную ступенчатую оплату.

Длительным периодом характеризуется деятельность в научной, картографической, строительной отраслях. Под долгосрочным подразумевается контракт, по которому окончание работ происходит в отличном от начала отчетном периоде.

Рекомендуем!  Где можно посмотреть баланс любого предприятия?

Счет 46 – характеристика

Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.

Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи. Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации. Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.

Счет 46 – проводки

Дебетовые контировки составляются на основании актов приемки участков работ. По завершении всего объема, указанного в контракте, формируются кредитовые операции. Аналитический учет строится по каждому договору.

Пример

Контрактом от 01 апреля предусмотрено строительство деревообрабатывающего цеха на месте бывшей химчистки. Срок сдачи 15 сентября. Отельными пунктами выделены этапы – снос здания, устройство системы отопления. Цена соглашения составила 750 тыс. руб. Перечислен аванс 480 тыс. руб.

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Наименование
51 62 480 Получена предварительная оплата
76. АВ 68 73, 22 Начислен налог на добавленную стоимость с аванса
68 51 73, 22 Перечислен НДС
46 90 80 Демонтирована старая постройка в мае
90 20 50 Списаны затраты по демонтажу
68 12, 20 НДС по акту
99 17,80 Отражен финансовый результат за май
68 76. АВ 12, 20 Зачтена часть НДС, рассчитанного с аванса

Баланс на 01 июня:

Счет Сумма, дебет Сумма, кредит Пояснение
76.АВ 61,02 Остаток НДС с аванса
62 400 За вычетом показателя на 46

В июле цех был построен, возведение здания по оценивалось в 600 тыс. руб.:

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Наименование
46 90 400 Остаток из предварительной оплаты заказчика
62 90 200 Отражение неоплаченной части
90 20 470 Списаны затраты
68 91,53 Начислен НДС
99 38,47 Отражена прибыль за июль
68 76.АВ 61,02 Зачтен остаток НДС, рассчитанный с аванса

Баланс на 01 августа:

Счет Сумма, дебет Сумма, кредит Пояснение
76 Остаток НДС с аванса
62 200 За вычетом показателя на 46

В сентябре подписывается акт о завершении строительства:

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Наименование
62 90 70 Отражение неоплаченных этапов
90 20 40 Списаны затраты
68 10,68 Начислен НДС
99 19,32 Финансовый результат
51 62 270 Перечислена заказчиком дебиторская задолженность
62 46 480 Завершение договора

Внимание!  Закрывается счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» после окончательной оплаты по соглашению. Подписание акта приемки-передачи не является основанием для формирования кредитовой проводки согласно Плану счетов.

Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки

Счет 46 в бухгалтерском балансе

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора,  «самостоятельных» этапах работ для возможности их  калькуляции организацией.

Счет 46 в бухгалтерском учете

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком,  а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание
46 90 Отражается стоимость завершённого этапа работ Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
62 46 Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) Бухгалтерская справка
62 46 Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. Банковская выписка

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Условия:

  • расходы на строительство – 180 000руб.;
  • период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
  • аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

  • выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
  • понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 110 000 Отражён полученный аванс от заказчика работ Банковская выписка
62 68 НДС 18 780 Начислен НДС с аванса Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 187 500 Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 28 602 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 130 000 Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг
90.09 99 57 500 Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год Бухгалтерская справка
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 62 500 Отражена выручка (остаток) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 9 534 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 50 000 Списаны расходы (строительство, остаток) Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг
90.09 99 12 500 Отражён финансовый результат строительства Бухгалтерская справка
62 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 250 000 Заказчику выставлен счёт Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт
76.Н.1 68 НДС 38 136 Начислен НДС Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
68 НДС 62.04 18 780 Сумма НДС с полученного аванса зачтена Бухгалтерская справка
62.04 62 110 000 Зачтён аванс от заказчика Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
51 62 140 000 Оплата (остаток) по договору получена Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Проводки по 46 счету

Счет 46 в бухгалтерском балансе

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.

Счет является активным.

Применение счета 46

По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.

По окончании работ суммы с 46 счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.

Счет 46 является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.

Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:

  • по объекту строительства;
  • по виду выполненных работ.

В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.

Порядок применения счета

ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.

Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей 21 октября.

14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.

Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:

Месяц Дт Кт Описание операции Сумма
Июль 51 62.2 Отражение аванса от заказчика 80000000
Август 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 48000000
Сентябрь 20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат подрядчика на выполнение работ 45000000
46 90.1 Сдача первого этапа работ 65000000
90.2 20 Отражено списание себестоимости работ 45000000
90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи первого этапа 20000000
Октябрь 46 90.1 Сдача второго этапа работ 90000000
20 10,70,69 и т. д. Отражение затрат на выполнение договора 38000000
90.2 20 Отражение списания себестоимости работ по второму этапу 38000000
90.9 99 Отражен финрезультат от сдачи второго этапа 52000000
62.1 46 Списание стоимости работ, принятых заказчиком по объекту( 65 млн. + 90 млн.) 155000000
51 62.1 Отражение получения окончательной оплаты от заказчика 75000000

Финансовый результат необходимо определять каждый месяц. Но прибыль, отраженная в результате этих операций, не принимается при вычислении суммы налога в бюджет.

Оставшаяся сумма по счету 62.1 закрывается полученным ранее авансом:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
62.1 62.2 Отражен зачет аванса 80000000 Бухгалтерская справка

Необходимость применения счета 46

Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.

У применения счета 46 есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.

Отражение в балансе

При поэтапной сдаче объекта не происходит переход права собственности. Следовательно, организация не может признать эти операции реализацией.

Полная сумма договора, отраженная по Дт 46 счета, по сути представляет собой выручку, но не предъявленную заказчику. Поэтому, эти начисления в Форме 1 попадают в состав прочих активов, то есть в строку 1260.

Порядок использования счета 46 бухгалтерского учета

Счет 46 в бухгалтерском балансе

Бухгалтерский учет подразумевает применение большого количества счетов. Одно из направлений – выполненные этапы по незавершенным мероприятиям — счет 46.

Для чего используют

Счет предназначается для предоставления сведений о завершенных в соответствии с составленными соглашениями работах, которые имеют самостоятельное значение. При необходимости он применяется фирмами, осуществляющими долгосрочные работы, начало и завершение которых обычно имеет отношение к различных отчетным временным интервалам. Т. е. чаще речь идет о сфере строительства, науки, геологии.

По дебету данного направления производится учет стоимости этапов работ, оплаченных со стороны заказчика. Делается это в порядке, установленном законодательством, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно происходит списание суммы затратных направлений по завершенным и принятым этапам работы со счета 20 «Основное производство». Суммы денег, поступивших от заказчиков, отражаются по дебету рассматриваемого направления в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с заказчиками».

Когда рабочий процесс подходит к концу, оплаченная заказчиком цена за этапы, фигурирующая на 46 счете, списывается на 62. Стоимость мер, которые были завершены в полном объеме, подлежит погашению посредством авансов и прочих сумм, которые были получены со стороны заказчика ранее. В итоге получается окончательный расчет, наблюдается корреспонденция с дебетом по счетам учета.

https://www.youtube.com/watch?v=wkdOEdv2Ips

Аналитические учетные мероприятия осуществляются в соответствии с видами работ. На основании приведенного описания, можно сделать вывод о том, что 46 счет зачастую применяется со следующими счетами:

  • 90 – при отражении стоимостного показателя этапов работ, которые были оплачены заказчиком;
  • 62 – списание стоимости этапов работ после завершения их в общем;
  • 20 – при завершении и принятии работ, которые были полноценно завершены.

Помимо этого, направление носит калькуляционный характер и применяется в целях вычисления стоимости продукции, товаров, работ, услуг, которые были произведены за отчетный временной период. В целях подсчета финансового итога по промежуточным видам работ применяется два ключевых направления:

  1. По объекту строительных мероприятий – определение осуществляется строго после завершения строительства объекта.
  2. По типу работ, которые были выполнены – по итогу финиша отдельных направлений работ, когда их можно объективно и полноценно оценить.

Таким образом, счет имеет множество особенностей и тонкостей учета, принимаемых во внимание.

Проводки и хозяйственные операции

Хозяйственные операции по счету могут быть основными и промежуточными. В основных элементах фигурирует рассматриваемый счет 46, в то время как промежуточные используются исключительно с целью детализации предоставляемой информации.

Вот приблизительный перечень проводок, имеющих непосредственное отношение к счету 46.

  1. Дт 51 Кт 62 – получение авансовой выплаты со стороны заказчика.
  2. Дт 20 Кт 10 (69, 70) – отражение затратных направлений подрядчика на исполнение мероприятий.
  3. Дт 46 Кт 90 – осуществление сдачи по итогам выполнения первого этапа работ.
  4. Дт 90 Кт 20 – факт отражения списания по себестоимости осуществленных мероприятий.
  5. Дт 90 Кт 99 – отражение финансового результата по итогу сдачи первого этапа.
  6. Дт 46 Кт 90 – сдача следующего этапа выполненных процессов.
  7. Дт 20 Кт 10 (69, 70) – отображение затратных направлений на исполнение условий в рамках составленного соглашения.
  8. Дт 90 Кт 20 – когда произошло отражение списания себестоимости рабочих действий в рамках второго этапа.
  9. Дт 90 Кт 99 – получение итогов по финансовому результату от сдачи второго этапа работ.
  10. Дт 62 Кт 46 – произошло списание стоимости мероприятий, принятых заказчиком.
  11. Дт 51 Кт 62 – факт получения окончательной оплаты за работы со стороны заказчика.

Определение финансового результата необходимо осуществлять строго ежемесячно. Но параметр прибыли, отраженный в ходе проведения этих операций, не применяется в процессе расчетных действий по налогам, взносам, сборам. Закрытие оставшейся долговой величины производится посредством аванса, полученного ранее.

Если рассматривать без промежуточных операций, можно выделить следующие мероприятия:

  • Дт 46 Кт 90 – факт принятия выполненной работы со стороны заказчика;
  • Дт 90 Кт 20 – списание издержек, которые ушли на выполнение производственных процессов;
  • Дт 51 Кт 62 – поступление денег со стороны заказчика, предполагающих проведение расчетных мероприятий;
  • Дт 62 Кт 46 – ситуация, когда произошло завершение проекта и его передача в адрес заказчика с принятием и оплатой.

Таким образом, операций в бухгалтерском балансе по счету 46 существует достаточно много. Грамотное их оформление позволит оптимально рассчитывать себестоимость работ и вести учетные действия по прочим мерам.

Применение данного счета считается целесообразным, если организации осуществляют деятельность и принимают оплату за нее поэтапно.

Отражению на счете подлежит строго договорная цена объекта. С другой стороны, есть трудности в процессе ведения бухгалтерского учета.

В случае поэтапной сдачи объекта переход права собственности не осуществляется, поэтому компания не может сказать, что все операции относятся к непосредственной продаже.

Полная сумма договорных условий, отраженная по дебету счета 46, по сути, является выручкой, но предъявления ее заказчику не происходит. Поэтому данные начисления относятся к прочим активам и записываются в строку 1260.

Законодательная база

Применение данного направления производится согласно существующему ПБУ. Он утверждается со стороны Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Немаловажную роль играют соглашения подряда, составленные на срок от года. Для них в дополнение принято применять ПБУ 2/2008 и прочие акты законодательства.

Дополнительно к локальной документационной базе на практике нередко применяется норма государственного законодательства. Например, различные акты, Постановления, Распоряжения. Посредством этих документов происходит регулирование бухгалтерской деятельности и ее регламентирование. Также применяются различные бухгалтерские справки, формы, образцы и шаблоны, которые оказывают помощь в отражении тех или иных операций.

Таким образом, счет 46 имеет множество направлений использования и является значимым.

Рекомендуем другие статьи по теме

2.1. Особености учета в строительстве с использованием счета 46

По правилам бухгалтерского учета выручка признается всегда по начислению.

Это отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж». А момент признания выручки для налогового учета может быть в зависимости от принятой в организации учетной политики (по начислению, по кассовому методу, по УСН или по ЕНВД).

Однако существует очень интересный и экономичный учет в строительстве с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Особенностью использования счета 46 является тот факт, что выручка и для бух–галтерского и для налогового учета признается не по начислению, не по кассово–му методу, а несколько иначе.

1. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения работ по акту, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по дого–вору право собственности наступает в момент оплаты выполненных по акту ра–бот заказчиком).

2. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения всех работ по договору, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по договору в целом заказчиком).

3. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент выполнения объекта в целом, но при условии оплаты всех работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по объекту в целом заказчиком). Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент перехода права собственности при сдаче объекта (по договору право собственности наступает в момент сдачи объекта в эксплуата–цию заказчику).

Использовать все эти варианты признания выручки позволяет применение в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». До момента признания выручки в первом случае выполненные этапы работ отражаются по кредиту счета 46. После поступления оплаты за выполненные работы, т. е. в мо–мент перехода права собственности, зачитывается выручка, которая отражается по кредиту счета 90.1 и дебету счета 46.

В остальных случаях выручка переносится на кредит счета 90.1 в тот момент, когда она признается по принятой в организации учетной политике.

Следует отметить, что такое признание выручки как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета очень прогрессивно для российского учета и зна–чительно сближает наш учет с международными стандартами. Согласитесь сами, ведь в момент признания выручки у нас уже будут сформированы все расходы по данному объекту или этапу работ, а это значит, что и прибыль будет справедли–вой и окончательно определенной. А в этот момент не грех и поделиться с бюдже–том этой прибылью в виде налога на прибыль.

Кроме того, такой учет значительно сближает бухгалтерский и налоговый уче–ты и ставит учет в организации на более высокую ступень.

Все поступления денежных средств от заказчика до момента признания вы–ручки рассматриваются как авансы.

Рассмотрим на примере ООО «Вектор» ведение бухгалтерского учета, налого–вого учета и отчетности с использованием счета 46, а также элементы управлен–ческого учета.

Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика: [1]

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • расходы на строительство – 180 000руб.;
  • период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
  • аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

  • выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
  • понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 110 000 Отражён полученный аванс от заказчика работ Банковская выписка
62 68 НДС 18 780 Начислен НДС с аванса Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 187 500 Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03 76.Н.1 28 602 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура
90.02 20 130 000 Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) Бухгалтерская справка,

Акт об оказании производственных услуг 90.09 99 57 500 Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год Бухгалтерская справка 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 90.01 62 500 Отражена выручка (остаток) Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг 90.03 76.Н.1 9 534 Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке Счёт-фактура 90.02 20 50 000 Списаны расходы (строительство, остаток) Бухгалтерская справка,

Читайте так же:  Сколько пенсионных баллов нужно для получения пенсии

https://www.youtube.com/watch?v=TYtxOM6CtT8

Акт об оказании производственных услуг 90.09 99 12 500 Отражён финансовый результат строительства Бухгалтерская справка 62 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» 250 000 Заказчику выставлен счёт Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт 76.Н.1 68 НДС 38 136 Начислен НДС Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг 68 НДС 62.04 18 780 Сумма НДС с полученного аванса зачтена Бухгалтерская справка 62.04 62 110 000 Зачтён аванс от заказчика Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг 51 62 140 000 Оплата (остаток) по договору получена Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Счет 46 в балансе

Счет 46 в бухгалтерском балансе

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Важные особенности

Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:

  • о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
  • о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Бухгалтерские проводки со счетом 46

Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:

  1. Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
  2. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
  3. Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
  4. Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
  5. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
  6. Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
  7. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
  8. Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
  9. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
  10. Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
  11. Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.

Использование счета 46 бухгалтерского учета

Выполнение работ не всегда происходит одномоментно, иногда это несколько этапов. В последнем случае применяют отдельный счет 46 в бухгалтерском учете.

Когда нужно использование счета 46

Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.

Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.

Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.

Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.

Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.

Порядок расчета счета 46

По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также см. «».

Порядок закрытия 46 счета такой: по окончании всей работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов, учтенную на счете 46, списывают в дебет счета 62.

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику тоже закрывают.

Когда в результате окончательных расчетов заказчик переплатил за работы, разницу возвращают исполнителю проводкой:

Дт 62 – Кт 51, 52

Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, погашают за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

В бух. балансе 46 счет отражают по строке 1210 «Запасы», т. е. затраты по незавершенному производству.

Также см. «Незавершенное производство: строка в балансе».

Корреспонденция с балансовым счетом 46

Счет 46 корреспондирует:

  • по дебету – со счетом 90 «Продажи»;
  • по кредиту – со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Что с налогами

Относительно налогового учета 46 счета, остаток по нему учитывают при начислении налога на имущество. А НДС на счете 46 отражается опосредованно.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
90 Продажи 62 Расчеты с покупателями и заказчиками