Оценочные обязательства в балансе это

Оценочные обязательства

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 1540 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев:

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства признаются:

• в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;
• в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;
• в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
• в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;
• в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
• в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
• в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Ссылки по теме:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Как отразить в балансе оценочные обязательства

08.12.2011

В бухгалтерском балансе строки 1430 и 1540, в которых предполагалось отражать сформированные организацией резервы, заполняются по новым правилам. Теперь в них нужно отражать оценочные обязательства.

С 2011 года изменились правила бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов.

Вместо ранее применявшегося ПБУ «Условные факты хозяйственной деятельности» (далее — ПБУ 8/01) теперь действует ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).

Рассмотрим, как с учетом этих изменений заполнить строки в годовом Бухгалтерском балансе.

«Проблемные» строки баланса

Начиная с 2011 года, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (включая промежуточную) по обновленным формам.

Приказ об утверждении новых форм отчетности был опубликован летом 2010 года, после чего в законодательство по бухгалтерскому учету были внесены существенные изменения, связанные с понятийным аппаратом условных фактов хозяйственной деятельности и порядком их учета, а также с признанием некоторых видов резервов.

Однако до настоящего момента формы отчетности не синхронизированы с новыми требованиями бухгалтерского учета тех или иных операций. В результате это вызывает у многих организаций не однозначное понимание порядка заполнения следующих строк Бухгалтерского баланса:

— строка 1430 «Резервы под условные обязательства» (в разделе «Долгосрочные обязательства»);

— строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» (в разделе «Краткосрочные обязательства»).

На момент утверждения Приказа №66н действовало ПБУ 8/2001 в отношении условных фактов хозяйственной деятельности и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПВБУ) (4) в отношении права организации формировать резервы предстоящих расходов.

Таким образом, строки 1430 и 1540 в Бухгалтерском балансе предназначались для показателей, сформированных по правилам ПБУ 8/2001 и п. 72 ПВБУ соответственно.

Однако с начала отчетного года (с 2011 г) произошли изменения в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности, которые связаны с этими статьями Бухгалтерского баланса:

· ПБУ 8/2001 прекратило свое действие в связи с принятием нового ПБУ 8/2010

· п. 72 ПВБУ удален приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н (далее — приказ № 186н),

Что относят к оценочным обязательствам?

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) (5) в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

— незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;

— неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

— выданные организацией гарантийные обязательства по реализованной в отчетном периоде продукции (товарам, выполненным работам, оказанным услугам);

— обязательства по охране окружающей среды (природоохранные мероприятия, рекультивация земель и т.д.), связанные с производственной деятельностью организации и возникшие из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;

— вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям;

— реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо направления ее деятельности, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой регион и др.;

— наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры);

— обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

— другие аналогичные факты.

Обращаем внимание, что согласно п. 7 ПБУ «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и МСФО (IАS) 19 «Вознаграждения работникам», в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

Как отразить их в учете и отчетности?

До 2011 года некоторые из перечисленных видов оценочных обязательств организации создавали как резервы предстоящих расходов на основании п.72 ПВБУ (7). Пункт 72 ПВБУ давал право организациям самостоятельно принимать решения в отношения создания некоторых видов резервов предстоящих расходов.

В связи с отменой этого пункта понятие «резервы предстоящих расходов» встречается только в Плане счетов бухгалтерского учета (8), в котором предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», и в пункте 8 ПБУ 8/2010, где указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока их обращения (погашения) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств (9).

Очевидно, что в бухгалтерском балансе организация должна отразить в разделе «Долгосрочные обязательства» по отдельной строке величину долгосрочных оценочных обязательств, а в разделе «Краткосрочные обязательства» — по отдельной строке величину краткосрочных оценочных обязательств. Для этого рекомендуем организовать аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» для обособления информации по сроку погашения каждого оценочного обязательства.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (10), что в соответствии с нормативным документом следует рассматривать как обязанность организации при должном уровне раскрытия информации в отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

Под термином «детализация» можно понимать как «уточнение», так и более подробное отражение иных показателей (посредством добавление дополнительных строк и граф в форму отчета), раскрывающих в деталях состав и структуру показателя основной статьи отчетов. Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствии с действующим законодательством является делом самой организации.

В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения. При этом необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств необходимо использовать существующие строки 1430 и 1540, указав корректное наименование показателя согласно новым требованиям в разделах:

— «Долгосрочные обязательства»

Строку 1430 «Резервы под условные обязательства» слеудет переименовать в «Долгосрочные оценочные обязательства»;

— «Краткосрочные обязательства»

Строку 1540 «Резервы предстоящих расходов» следует переименовать в «Краткосрочные оценочные обязательства».

Обращаем внимание, что на регистрации в Минюсте находится Приказ Минфина России о внесении изменений в формы отчетности, где наименование строк 1430 и 1540 приводятся именно как «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» соответственно.

Кроме того, таблицу «Резервы под условные обязательства» (11), которая является составной частью пояснительной записки, следует переименовать в «Оценочные обязательства», где обособленно будут отражены величины Долгосрочных оценочных обязательств и Краткосрочных оценочных обязательств в разрезе их видов по каждому существенному оценочному обязательству.

Обращаем внимание, что в учетной политике организации необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации в разрезе каждого оценочного обязательства. _________________

Приказ вносит существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету.

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)

Наименование МСФО (IAS) 37 указано в соответствии с информацией, представленной на сайте Совета по МСФО (IASB) . В некоторых источниках (например, АСКЕРИ) можно встретить иной перевод на русский язык наименования IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

См. на сайте Минфина РФ www.minfin.ru Проект Приказа о введении в действие на территории РФ Международных стандартов финансовой отчетности на русском языке (приказ планируется утвердить в 2011 году)
в журнале .

>Методические рекомендации МР-1-КПТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками»

Методические рекомендации МР-1-КПТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками»

Методические рекомендации МР-1-КПТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками»

(принято Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011)

Описание вопроса

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

]]>]]>

Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью. Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат. По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

• имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
• руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 — 2000), так как размер неустойки за расторжение — 700 тыс. руб.

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

Записи:

• по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
• по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции — погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе — это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств. 

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2018г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430. 

Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании — Дело

• Оценочные обязательства      Резерв предстоящих расходов       Отпускные и Расчет
• Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов     События после отчетной даты
• .

1. .
2. Оценочные  обязательства по отпускным
3. Курортный сбор
4. В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.
5. Метод  оценки и расчета  оценочных обязательств, состав и
6. форму расчетов,
7. подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в
8. учетной политике организации.
9. .
10. .

• .
• Отражение в учете
• Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
• Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:
•  Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91)   Кт  96 счета.
• А Погашение оценочных обязательств:
• Дебет  96 счета    Кредит  70 и 69 счетов.
• Расчет Обязательств
• Для упрощения  расчетов  удобно вести согласно  кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.
•  При  расчете обязательств по отпускным
• можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах  с учетом: 
• — подразделений;
• — количества сотрудников;
• других существенных показателей.
• Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства  исходя из начисленного ФОТ по организации.
• Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.

1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

1. Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь  не актуально.
2. Сейчас  оценочное обязательства  — это  отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):
3. — в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);
4. — в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).
5. Расчет резерва отпусков
6. .

.

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

• Расчет  оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность  может быть годовой или промежуточной.
• В конце года определяется  величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.
• Порядок  расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.
• Формула
• Расчет СДЗ
• Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:
• Оценочное обязательство  =  СДЗ  с учетом страховых взносов  х количество  неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.
• Его можно  посчитать так:
• — реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);
• — условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего  года;
• — условный СДЗ,  исходя из суммы отпускных, начисленных  в  году или за другой  период  года.
• Например, за 1 квартал, если организация  определяет  обязательство ежеквартально.
• Как Проще
• Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в  году.
• Затем разделить начисленные отпускные в  году на количество использованных дней отпуска в данном  году.
• Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:
• — сократить или увеличить штат;
• — увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.
• СДЗ  необходимо увеличить на сумму страховых взносов.
• Тариф  взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем  году.
• К примеру,  с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.
• Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.
• Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров  в виде служебной записки.
• Если бухгалтер решает  считать СДЗ  исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в  году.
• Расчет резерва отпусков
• .
• .
• Пример 1
• Оценка обязательства  в 1 квартале следующего  года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому  каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается  исходя:

• из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
• использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

1. В 4 квартале предыдущего года было:
2. — фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб., 
3. — начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;
4.  — использовано дней отпуска  ежегодного — 21 календарный день и дополнительного  4 календарных дня.
5.  Расчет:
6. Рассчитываем  оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего  года.
7. Определяем средний дневной заработок.
8. За  4 квартал уходящего  года он равен 1800 руб.

 (34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

• Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.
• Дебет 96   Кредит 70 (69) — Использование оценочного обязательства
• Дебет 20 (25, 26, 44)   Кредит 96 — Начисление оценочного обязательства
• Составляется  бухгалтерская справка, где  приводится расчет всех показателей.
• Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения  не списывается  на прочие доходы. Ведь  в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

1. Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:
2. — или учета затрат (20, 25, 26, 44);
3. — или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.
4. Расчет Налога на Прибыль
5. .
6. .
7. Пример 2
8. ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
9. В отделе кадров запрашивается информация  по  состоянию на каждую отчетную дату:
10.  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
11. По состоянию на 31 декабря предыдущего  года  оценочное обязательство  составляло 83 000 руб.
12. В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил  8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и  в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

• На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.
• При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства  —  8000 руб.
• 31 марта составляется  запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 —  56 000 руб.  (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что  больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается  сумма  оценочного обязательства и отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает  для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется  сумма  оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства». 

.

1. .
2. Курортный сбор
3. Оценочные обязательства ПБУ 8/2010      Резерв предстоящих расходов      Отпускные и Примеры
4. Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов      События после отчетной даты

Оценочные обязательства в балансе — что это такое — Бизнес-права

Оценочное обязательство (далее в статье – ОО) – существующая обязанность фирмы, имеющая неопределенную величину погашения/срок исполнения. На практике создание этого резерва сопряжено с определенными расходами, которые должны отражаться в рамках бухгалтерской отчетности без исключения.

Определение МСФО

Они представляют собой набор обязанностей, предполагающих неопределенную сумму и срок погашения. Данная терминология впервые была внедрена в бухгалтерский учет в 2010 году и сегодня продолжает пользоваться популярностью.

По МСФО можно провести аналогию с резервами, а также с условными обязательствами и активами. Существует определенный порядок отражения этих обязательств в рамках бухгалтерского учета, он будет рассмотрен далее.

Есть несколько ключевых условий, при соблюдении которых можно отразить это понятие:

1. В ходе прошлых событий возникла ситуация, предполагающая непременное и безусловное исполнение. Причем их исполнения избежать нельзя по причине законодательных требований или интересов другой стороны.
2. Сокращение экономических выгод, которые требуются для исполнения обязанностей. В этом случае снижение таких выгод является более вероятным, нежели отсутствие ОО.
3. Если есть какая-либо возможность обоснованного анализа величины рассматриваемого показателя.

На практике встречается несколько примеров по использованию данных обязательств:

• возникновение по причине реструктуризации;
• в связи с заведомо убыточными договорами;
• по охране экологической обстановки и окружающей среды;
• по гарантийным поручительствам и обеспечениям;
• по незавершенным разбирательствам в суде.

Подробно

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

• нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
• ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

• возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
• вероятные издержки по судебным разбирательствам;
• заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
• гарантийные обязательства;
• поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
• резерв на выплату отпусков сотрудников;
• резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

• последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
• возможные риски;
• будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски. 

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев.

Оценочные обязательства по отпускам

В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

1. Создание резервов.

   Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

   Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

2. Списание резервов.

   Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

   Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

   Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

   Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Пбу 8/2010: обязательства и активы

Курбангалеева О.А.,
генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

 
    Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н

Как отразить в балансе оценочные обязательства? | «Гарант-Сервис» г. Владимир

В бухгалтерском балансе строки 1430 и 1540, в которых предполагалось отражать сформированные организацией резервы, заполняются по новым правилам. Теперь в них нужно отражать оценочные обязательства.

С 2011 года изменились правила бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов. Вместо ранее применявшегося ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»*(1) теперь действует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»*(2).

Рассмотрим, как с учетом этих изменений заполнить строки в годовом бухгалтерском балансе.

«Проблемные» строки баланса

Начиная с 2011 года организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (включая промежуточную) по обновленным формам*(3).

Приказ об утверждении новых форм отчетности был опубликован летом 2010 года, после чего в законодательство по бухгалтерскому учету были внесены существенные изменения, связанные с понятийным аппаратом условных фактов хозяйственной деятельности и порядком их учета, а также с признанием некоторых видов резервов. Однако до настоящего момента формы отчетности не синхронизированы с новыми требованиями бухгалтерского учета тех или иных операции. В результате это вызывает у многих организаций неоднозначное понимание порядка заполнения следующих строк бухгалтерского баланса:

— 1430 «Резервы под условные обязательства» (в разделе «Долгосрочные обязательства»);
— 1540 «Резервы предстоящих расходов» (в разделе «Краткосрочные обязательства»).

На момент утверждения Приказа N 66н действовало ПБУ 8/01 в отношении условных фактов хозяйственной деятельности и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(4) в отношении права организации формировать резервы предстоящих расходов.

Таким образом, строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе предназначались для показателей, сформированных по правилам ПБУ 8/01 и пункта 72 Положения N 34н соответственно.

Однако с начала отчетного года (с 2011 г.) произошли изменения в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности, которые связаны с этими статьями бухгалтерского баланса:

— ПБУ 8/01 прекратило свое действие в связи с принятием нового ПБУ 8/2010;
— пункт 72 Положения N 34н удален приказом Минфина России*(5) (этот приказ вносит существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(6), ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»*(7) и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету).

Что относят к оценочным обязательствам?

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе)*(8), в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

— не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящих к оттоку экономических выгод организации;— не разрешенных на отчетную дату разногласий с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;— выданных организацией гарантийных обязательств по реализованной в отчетном периоде продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);— обязательств по охране окружающей среды (природоохранных мероприятий, рекультивации земель и т.д.), связанных с производственной деятельностью организации и возникших из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;— вывода объектов из эксплуатации, ликвидационных обязательств по объектам основных средств и капитальным вложениям; реструктуризации организации, продажи или прекращения какого-либо направления ее деятельности, закрытия подразделений организации или их перемещения в другой регион и др.;— наличия заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления,

— ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточных договоров)*(9);

— обязательств по выплате и предстоящих расходов на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

— других аналогичных фактов.

Обращаем внимание, что согласно пункту 7 ПБУ «Учетная политика организации»*(10) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»*(11) и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»*(12) в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

Как отразить их в учете и отчетности?

До 2011 года некоторые из перечисленных видов оценочных обязательств организации создавали как резервы предстоящих расходов на основании пункта 72 Положения N 34н. Эта норма давала организациям право самостоятельно принимать решения в отношении создания некоторых видов резервов предстоящих расходов.

В связи с отменой этого пункта понятие «резервы предстоящих расходов» встречается только в Плане счетов бухгалтерского учета*(13), в котором предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», и в пункте 8 ПБУ 8/2010, где указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока их обращения (погашения) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств*(14).

Очевидно, что в бухгалтерском балансе организация должна отразить в разделе «Долгосрочные обязательства» по отдельной строке величину долгосрочных оценочных обязательств, а в разделе «Краткосрочные обязательства» по отдельной строке — величину краткосрочных оценочных обязательств. Для этого рекомендуем организовать аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» для обособления информации по сроку погашения каждого оценочного обязательства.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов*(15), что в соответствии с нормативным документом следует рассматривать как обязанность организации при должном уровне раскрытия информации в отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

Под термином «детализация» можно понимать как «уточнение», так и более подробное отражение иных показателей (посредством добавления дополнительных строк и граф в форму отчета), раскрывающих в деталях состав и структуру показателя основной статьи отчетов. Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствие с действующим законодательством является делом самой организации.

В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения.

При этом необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств необходимо использовать существующие строки 1430 и 1540, указывая корректное наименование показателя согласно новым требованиям в разделах: «Долгосрочные обязательства» — строку 1430 «Резервы под условные обязательства» следует переименовать в «Долгосрочные оценочные обязательства»; «Краткосрочные обязательства» — строку 1540 «Резервы предстоящих расходов» следует переименовать в «Краткосрочные оценочные обязательства».
Обращаем внимание, что на регистрации в Минюсте России находится приказ Минфина России о внесении изменений в формы отчетности, где наименования строк 1430 и 1540 приводятся именно как «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» соответственно.

Кроме того, таблицу «Резервы под условные обязательства«*(16), которая является составной частью пояснительной записки, следует переименовать в „Оценочные обязательства“, где обособленно будут отражены величины долгосрочных оценочных обязательств и краткосрочных оценочных обязательств в разрезе их видов и по каждому существенному оценочному обязательству.

Обращаем внимание, что в учетной политике организации необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации в части каждого оценочного обязательства.

Н. Фрезоргер,
старший менеджер Департамента бухгалтерского консалтинга компании „ФБК“, к.э.н.

Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.

Оценочные обязательства. Учёт, проводки. Пример

Отражение оценочных обязательств в бухучете является обязательным. Чаще всего бухгалтерами фиксируется резерв по оплате отпускных. Но это не единственный случай, когда нужно учитывать рассматриваемые обязательства. Фиксируются они только в отчетности. В налоговой декларации резервы фигурировать не будут.

Что собой представляет оценочное обязательство?

Оценочные обязательства (ОО) – это имеющееся обязательство предприятия, которое отличается неопределённой суммой или сроком осуществления. При его наличии необходимо создать резерв.

Если показатель не будет фигурировать в отчётности, это приведёт к завышению чистой прибыли. По этой причине бухгалтерская отчётность не даст объективных сведений о положении предприятия. Все это может привести к негативным последствиям: увеличение дивидендов и ухудшение финансового состояния организации.

Оценочные обязательства существенно отличается от прочих резервов. Рассмотрим примеры:

1. Предприятие планирует ремонтировать оборудование, на это потребуются средства. Под них резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как ремонтные работы обязанностью организации не являются. Предприятие может передумать в осуществлении ремонта.
2. Резерв также не нужно организовывать при наличии обычных обязательств. Предприятие заказало товар. Продукция пришла, однако компания не оплатила услуги контрагента. В данном случае резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как имеющаяся задолженность является кредиторской. Она не соответствует важному признаку оценочного обязательства – неопределенность суммы и сроков. В данном примере компания знает, сколько средств она должна и в какой срок их необходимо возвратить.
3. Предполагаемые обязательства и оценочные резервы отличаются между собой. Последние представляют собой корректирование балансовых показателей активов, связанное с получением новых сведений. Оценочные резервы создаются при наличии сомнительных задолженностей, понижение стоимости МПЗ, снижение цен на финансовые вклады. Данные показатели не отражаются в балансе. Рассматриваемые же показатели будут зафиксированы в пассиве баланса.
4. Резервы, которые создаются на основе нераспределенных доходов, также не будут отнесены к оценочным обязательствам.

При фиксировании ОО часто возникают затруднения. Для предупреждения ошибки важно отличать оценочное обязательство от других видов резервов.

Возникновение оценочных обязательств

Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:

• Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
• Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
• Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
• Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.

Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:

• Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
• Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
• Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.

Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

• ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

• ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?

Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.

Резюме

Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми. К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют. Их появление в учете является обязательным.

Скопировать урл

Распечатать

Как рассчитать по балансу оценочные обязательства?

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим оценочные обязательства. Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых оказывается более 1 года, учитываются на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” и отражаются бухгалтерами по строке 1430 “Оценочные обязательства”.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

• появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
• возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями

Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:

• тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
• необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
• приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
• участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
• необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
• пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).

Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения

Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

96 счет – активно-пассивный. По дебету будет отображено фактическое расходование финансов, сформировавших резерв. А по кредиту демонстрируется резервирование вычисленных сумм в корреспонденции со счетами:

• расходов на продажи товаров/услуг;
• учета издержек на производство.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

Предполагаемое время исполнения обязательства, установленное в учетной политике	Размер оценочного обязательства	Нормативное регулирование
Менее 12 месяцев или ровно 1 год	Величина, отражающая наиболее достоверную денежную оценку затрат, которые будут понесены ради исполнения данного обязательства.	п. 15 ПБУ 8/2010
Более 12 месяцев	Определение величины оценочного обязательства производится по приведенной (дисконтированной) стоимости.	п. 20 ПБУ 8/2010 ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010 (требования к установленной ставке дисконтирования)

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

• будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
• вероятные риски;
• последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

• путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
• как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
• как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Пример по расчету величины оценочного обязательства

ООО “Свет” в 2018 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО “Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Судебное разбирательство продолжалось, когда для ООО “Свет” наступил конец отчетного периода. Внутренний эксперт предприятия полагает, что в суде победит ООО “Тьма”. При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей. Но если ООО “Свет” придется также возмещать упущенную выгоду, расход будет равен 70 тысячам рублей. Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

Существует такой вариант развития событий, что ООО “Свет” по решению суда должно будет компенсировать лишь прямые издержки ООО “Тьма” и потратить на погашение обязательства только 15 тысяч рублей. Однако, расчет величины суммы оценочных обязательств в бухгалтерском учете истца проводится с принятием во внимание вероятности компенсации также и упущенной выгоды ООО “Тьма”:

15 000 р. х 0,7 + 55 000 р. х 0,3 = 27 000 рублей.

Ориентировочный срок погашения оценочного обязательства составляет полгода. Оно будет зафиксировано бухгалтером ООО “Свет” в сумме 27 тысяч рублей на счете 96.

Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430

Важно! В общем случае сведения по стр. 1430 бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 года N и на ту же дату года N-1 должны быть перенесены из баланса за предыдущий год.

Чтобы внести запись в строку 1430 “Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

Рассмотрим, какие сведения указывать в графе “Пояснения”. Бухгалтеру следует привести указания на раскрытие показателя. В “Пояснениях” по стр. 1430 следует указать табл.7 “Оценочные обязательства” (в ней развернуты данные об оценочных обязательствах, запланированное время исполнения которых не менее 1 года после отчетной даты) в тех случаях, когда компания оформляет Пояснения к ББ и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений*.

* Примеры содержатся в Приложении 3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н.

Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)

Оценочные обязательства для заполнения строки 1430 Бухгалтерского баланса можно найти по представленной ниже формуле:

Пример заполнения строки 1430 “Оценочные обязательства”

Рассмотрим наглядный пример того, как будет выглядеть заполненная строка 1430 “Оценочные обязательства”:

Решение задачи по заполнению строки 1430:

Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств

Наиболее часто встречающиеся проводки по бухгалтерскому учету резервных финансов, в том числе на погашение оценочных задолженностей, представлены в следующей таблице:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Создание денежного резерва
Формирование денежного резерва с целью выплаты сотрудникам отпускных, в том числе с целью уплаты страховых взносов по обязательному страхованию.	20 (23, 25, 44)	96
Формирование денежного резерва в счет предстоящих затрат фирмы	91	96
Списание денежных резервов
Начисление страховых выплат за счет денежных резервов	96	70
Начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств	96	69
Погашение расходов по вспомогательному производству и текущему ремонту	96	23
Внесение поправок и учет излишне начисленных сумм денежного резерва в составе прочих расходов	96	91.1

Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167н	Утверждение ПБУ 8/2010
п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010	Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств
п. 5 ПБУ 8/2010	Об условиях признания организациями оценочных обязательств

Часто задаваемые вопросы по теме “Оценочные обязательства (строка 1430)

Вопрос: Какой нормативный акт регулирует принятие в бухучете оценочных обязательств, их списание, вычисление их суммы и отображение информации о них в балансе предприятия?

Ответ: ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2010 № 167н).

Вопрос: Существует ли нормативный показатель оценочных обязательств? Что означает уменьшение-увеличение нормативного показателя?

Ответ: Никакими нормативными и законодательными актами не установлено нормативных значений показателя оценочных обязательств, поэтому не существует и экономической интерпретации его значений. Однако, однозначно можно сказать, что увеличение величины оценочных обязательств в динамике свидетельствует о падении эффективности предприятия.