Капитал и резервы в балансе это
В этой статье:
Собственный капитал в балансе это
В 3 разделе под названием «Капитал и резервы» необходимо перечислить источники финансирования и указать их коды. К основным источникам финансирования относится уставной капитал предприятия (код 1310), количество собственных акций (1320), переоцененные внеоборотные активы (1340), а также добавочный капитал, резервный капитал и непокрытые убытки или нераспределенная прибыль.
Если организация работает по упрощенной схеме бухучета, она может применять упрощенную форму отчетности. В ней капитал и резервы прописываются одной строчкой в виде общей суммы, при этом не делается разбивка по категориям. Это упрощает заполнение документа и экономит время бухгалтера, действующие нормативы допускают ведение упрощенной формы.
Сущность термина «собственный капитал»
Характеризуя собственный капитал как объект экономического анализа, чаще всего приводят два варианта его определения:
- стоимость активов предприятия, не обремененных наличием внешних обязательств;
- перечень источников финансирования деятельности организации, составляющих сумму ее капитала.
Первая трактовка часто приводится в правовых актах, издаваемых госорганами:
- в ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ для учреждений кредитно-финансового сектора предлагается высчитывать именно значение собственного капитала, а не чистых активов;
- в п. 29 приказа Минсельхоза РФ от 20.01.2005 № 6 обращается внимание, что размер собственного капитала представляет собой разность между оценкой всех активов и обязательств компании, или, иными словами, идентичен термину стоимости чистых активов.
Видно, что признание равнозначности терминов собственного капитала и чистых активов оправдано, и обе эти категории определяются как разность между активами и обязательствами хозсубъекта.
Следующая версия описания собственного капитала в балансе — это объединение элементов:
- уставный, добавочный, резервный фонд;
- объем акций, выкупленных у акционеров;
- нераспределенная прибыль компании;
- суммы переоценки основных средств и нематериальных активов.
Все элементы находят отражение в стр. 1310–1370 бухбаланса. Такое представление вполне укладывается в общемировую теорию по определению размера собственного капитала.
Выбор метода вычисления собственного капитала зависит от задач, стоящих перед специалистом, производящим расчет. При этом довольно часто приходится учитывать пожелания инвесторов, кредитных учреждений или владельцев компании. Значительное влияние на выбор алгоритма оказывают собственные взгляды менеджмента.
Собственный капитал в балансе
При этом последний показатель учитывается в пассиве баланса как отрицательный и при суммировании уменьшает размер собственного капитала компании. Это логично – если уставный капитал, входящий в состав капитала собственного, формируется при оплате акций акционерами, то их обратный выкуп должен вести к его уменьшению.
Уставный капитал – формируется при образовании предприятия и состоит из вкладов учредителей.
Добавочный капитал образуется в том случае, если учредители компании вкладывают в нее дополнительные средства сверх своей доли в уставной капитал. Кроме того, добавочный фонд может образоваться в случае получения дохода от эмиссии, сюда же могут направляться средства от переоценки внеобротных средств и часть прибыли, оставшейся после распределения.
Резервный капитал – это средства, отложенные предприятием на различный форс-мажор, чтобы можно было возместить убытки.
Нераспределенная прибыль – это оставшиеся свободные средства из прибыли, после того, как предприятие выплатит все налоговые и другие обязательные платежи. В балансе по этой строке также отражаются остатки различных спецфондов, образованных на предприятии.
Собственный капитал по балансу
Если взять действующую на текущий момент форму бухгалтерского баланса (ОКУД 071001, с учетом последней редакции от 06.04.2015 г.), то показатель размера собственного капитала можно найти в итоговой строке раздела III «Капитал и резервы». Согласно этому, собственный капитал будет равен сумме строк этого раздела.
Рассмотрим пример № 1 определения собственного капитала по балансу.
Соответственно, собственный капитал на конец первого квартала 2016 года будет равен: (15,0-5,0) + 1,2 + 50,0 + 255,0 = 316,2 тыс. руб. Если посмотреть на предыдущие периоды, становится заметно, что компания находится в стадии активного роста своего финансового благополучия.
Этой формулой для определения собственного капитала чаще всего пользуются в бухгалтерии. Существует второй путь нахождения показателя – через левую, активную часть баланса. В таком случае собственный капитал компании определяют как совокупность внеобротных и оборотных активов (строки 1100 и 1200) за минусом долгосрочных и краткосрочных обязательств (строки 1400 и 1500).
Пример № 2
Соответственно, в этом примере собственный капитал компании будет равен: (700+300) – (300+300) = 400 тыс.
руб.
Растет размер собственного капитала – увеличивается и инвестиционный потенциал компании, ее финансовая мощь. Это важный показатель экономического состояния предприятия. Если оно обеспечено собственными средствами, ему не приходится прибегать к кредитам, что говорит о стабильности и независимости. В существующих реалиях, конечно, мало кто обходится без заемных средств, но если размер собственного капитала достаточен, за финансовую независимость предприятия можно не бояться.
2016-04-28 07:26:42
26445 просмотров
За счет чего формируется резервный капитал?
В строке «Материальные внеоборотные активы» отображают остаточную стоимость основных средств, а также незавершенных капитальных инвестиций в основные средства.
Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» содержит сумму остатков по счетам учета различных исследовательских разработок, патентов, объектов авторского права, отложенных налоговых активов, депозитов, а также других вложений в те или иные материальные ценности и другие необоротные активы.
В строке «Запасы» указывают сумму остатков по счетам учета товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, запасных частей, ГСМ и т.д.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» предназначена для внесения остатков по счетам учета денег в кассе, на банковском счете предприятия на спецсчетах, а также на валютных счетах. Кроме того, здесь указывают денежные средства, лежащие на депозитных счетах до востребования, а также краткосрочные финансовые инвестиции.
В строке «Финансовые и другие оборотные активы» вписываются все остальные активы, которые нельзя включить в состав денежных средств их эквивалентов или запасов. Это дебиторская задолженность за товары и услуги, входящий НДС, инвестиции со сроком погашения до 12 месяцев и т.п.
Затем заполняют пассив таким образом, чтобы сумма всех строк пассива равнялась сумме всех строк актива.
В строку пассива «Капитал и резервы» вносятся сведения об уставном капитале предприятия (в том числе добавочный и резервный), а также сумма нераспределенной прибыли (или убытков).
Строка «Долгосрочные заемные средства» заполняется исходя из суммы сальдо по счетам учета кредитов и займов, период погашения которых составляет более одного года.
В строку «Другие долгосрочные обязательства» вносятся данные о других финансовых обязательствах предприятия, срок исполнения по которым наступает более чем через год. Это могут быть облигации, векселя выданные и т.п.
В строке «Краткосрочные заемные средства» записывают сумму сальдо по счетам учета краткосрочных кредитов, то есть таких, сроки погашения которых не превышают двенадцать месяцев.
Строка» Кредиторская задолженность» включает в себя обязательства по оплате полученных товаров и услуг от поставщиков, выплате зарплаты, перечислению налогов, взносов в фонды соцстрахования, а также обязательства перед другими кредиторами.
В строку «Другие краткосрочные обязательства» включают другие обязательства не длительного характера, которые не попали в состав предыдущих строк. Это может быть депонированная зарплата, специальные фонды для оплаты текущих расходов.
Капитал и резервы компании относятся к ее пассивам, поэтому вполне логично, что резервный капитал как составляющая собственного капитала является, конечно же, пассивом.
Кроме того, в бухучете информация о состоянии и перемещении резервного капитала обобщается на счете 82, который также является пассивным.
Резервный капитал предназначен для накопления части чистой нераспределенной прибыли, которая впоследствии будет расходоваться преимущественно на покрытие убытков.
Больше информации о пассивах и активах вы получите при изучении статьи «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Упрощенный бухгалтерский баланс
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива.
В активе указывается все материальное и нематериальное имущество предприятия, а в пассиве – источники формирования этого имущества.
В упрощенной форме бухгалтерского баланса значительно меньше статей в активе и пассиве.
В частности, актив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 5 статей, а пассив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 6 статей.
Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.
В заголовочной части баланса автоматически из карточки регистрации клиента в системе «СБИС» указываются следующие сведения:
- дата, на которую он составляется;
- номер корректировки (если баланс первичный, то указывается «0»);
- название организации и ИНН;
- код по классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
- код вида экономической деятельности (ОКВЭД);
- код организационно-правовой формы (ОКОПФ);
- единица измерения, в которой составлен баланс и ее код (ОКЕИ);
- адрес организации в соответствии с учредительными документами.
Баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. В этих разделах по каждой из строк показатели отражаются по состоянию на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет.
| АКТИВ | |||
| Материальные внеоборотные активы | 1140 | Фактические затраты на поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых | Сальдо по счету 08 (в части расходов на освоение МПА) – Сальдо по счету 02 (в части амортизации и обесценения МПА) |
| 1150 | Остаточная стоимость основных средств | Сальдо по счету 01 – Сальдо по счету 02 (без учета амортизации объектов, учитываемых по счету 03) Сальдо по счетам: 07, 08 (в части расходов на незавершенное строительство) | |
| 1160 | Остаточная стоимость основных средств, предназначенных для предоставления в пользование за плату | Сальдо по счету 03 – Сальдо по счету 02 (без учета амортизации объектов, учитываемых по счету 01) | |
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | 1110 | Остаточная стоимость нематериальных активов | Сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) – Сальдо по счету 05 (без учета расходов на НИОКР) |
| 1120 | Расходы на завершенные НИОКР | Сальдо по счету 04 (в части расходов на НИОКР) – Сальдо по счету 05 (в части расходов на НИОКР) | |
| 1130 | Фактические затраты на поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых | Сальдо по счету 08 (в части расходов на освоение НПА) – Сальдо по счету 05 (в части амортизации и обесценения НПА) | |
| 1170 | Финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев | Сальдо по счетам: 55, 58, 73 (в части долгосрочных вложений) – сальдо по счету 59 (в части резервов под долгосрочные вложения) | |
| 1180 | Сумма отложенных налоговых активов | Сальдо по счету 09* | |
| 1190 | Прочие активы со сроком использования более 12 месяцев, не отраженные в других строках данного раздела | Сальдо по счетам: 07, 08 (без учета расходов на незавершенное строительство) Сальдо по счетам: 15, 16 (в части относящейся к оборудованию к установке) Сальдо по прочим счетам | |
| Запасы | 1210 | Стоимость материально-производственных запасов | Сальдо по счетам: 10, 11, 15 (кроме сумм, отраженных по строке 1190) 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 – Сальдо по счетам: 14, 42 (-) Сальдо по счету 16 (кроме сумм, отраженных по строке 1190) |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | Остаток денежных средств и их эквивалентов | Сальдо по счетам: 50, 51, 52, 55 (кроме сумм, отражаемых по строкам 1170 и 1240), 57 |
| Финансовые и другие оборотные активы | 1220 | Суммы НДС, предъявленные поставщиками и не принятые к вычету | Сальдо по счету 19 |
| 1230 | Сумма задолженности различных дебиторов | Дебетовое сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 – Сальдо по счету 63 | |
| 1240 | Финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев | Сальдо по счетам: 55, 58, 73 (в части краткосрочных вложений) – сальдо по счету 59 (в части резервов под краткосрочные вложения) | |
| 1260 | Прочие оборотные активы, не нашедшие отражения в других строках данного раздела | Дебетовое сальдо по счетам: 45, 76 (в части НДС), 19, 68 (в части акцизов), 94 Сальдо по прочим счетам | |
| БАЛАНС | 1600 | Стоимость всего имущества организации | Суммавсех строк актива баланса(рассчитывается автоматически) |
| ПАССИВ | |||
| Капитал и резервы | 1310 | Размер уставного капитала, отраженный в учредительных документах | Сальдо по счету 80 |
| 1320 | Стоимость акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) | Сальдо по счету 81 | |
| 1340 | Сумма дооценки внеоборотных активов | Сальдо по счету 83 (в части переоценки основных средств) | |
| 1350 | Величина добавочного капитала | Сальдо по счету 83 (без учета переоценки) | |
| 1360 | Размер резервного капитала | Сальдо по счету 82 | |
| 1370 | Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | Сальдо по счету 84** | |
| Целевые средства *** | 1350 | Сумма вступительных взносов и прочих целевых средств | Сальдо по счетам: 86 (в части целевых средств), 84 |
| Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды *** | 1310 | Сумма паевых взносов членов потребительского кооператива | Сальдо по счету 80 (86) |
| 1320 | Стоимость имущества, переданная в доверительное управление управляющей компании | Сальдо по счету 86 (в части целевых средств) | |
| 1360 | Сумма инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств | Сальдо по счетам: 83, 80 (в части неделимого фонда) | |
| 1370 | Величина специальных целевых фондов | Сальдо по счетам: 82, 84 и 86 (в части целевых фондов) | |
| Долгосрочные заемные средства | 1410 | Задолженность по долгосрочным (свыше 12 месяцев) кредитам и займам | Сальдо по счету 67 |
| Другие долгосрочные обязательства | 1420 | Величина отложенных налоговых обязательств | Сальдо по счету 77* |
| 1430 | Сумма резервов, созданных под события, которые наступят не ранее, чем через год | Сальдо по счету 96 (в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев) | |
| 1450 | Прочие обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не отраженные в других строках данного раздела | Сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 73, 75, 76, 86 (в части долгосрочных обязательств) | |
| Краткосрочные заемные средства | 1510 | Задолженность по краткосрочным (до 12 месяцев) кредитам и займам | Сальдо по счету 66 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | Сумма краткосрочной задолженности кредиторам | Кредитовое сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 |
| Другие краткосрочные обязательства | 1530 | Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам | Сальдо по счету 98 Сальдо по счету 86 (в части бюджетного финансирования, грантов и т.п.) |
| 1540 | Сумма резервов, созданных под события, которые наступят в течение года | Сальдо по счету 96 (в части обязательств, срок исполнения которых не превышает 12 месяцев) | |
| 1550 | Прочие обязательства со сроком погашения до 12 месяцев, не отраженные в других строках данного раздела | Сальдо по счетам: 76, 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) | |
| БАЛАНС | 1700 | Сумма всех источников финансирования | Сумма всех строк пассива баланса (рассчитывается автоматически) |
* – Строки заполняются в том случае, если организация – субъект малого предпринимательства применяет ПБУ 18/02.
** – Сумма убытка по строке 1370 указывается со знаком «минус».
*** – Строку «Капитал и резервы» заполняют коммерческие организации. Некоммерческие организации вместо строки «Капитал и резервы» заполняют строки «Целевые средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды».
При этом, выбрать форму составления бухгалтерской отчетности малые предприятия могут самостоятельно. Они могут предоставлять отчетность как по общим формам, так и по упрощенным. От этого будет зависеть состав отчетности. Так, для малых предприятий утверждены специальные формы упрощенной бухгалтерской отчетности, приведенные в 5 приложении приказа Минфина России №66н от 02.07.2010г. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности следующий:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
Таким образом, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность малые предприятия решают самостоятельно. Главное, чтобы принятое решение было отражено в учетной политике.
Резервный капитал у АО и ООО — в чём отличия?
В отличие от ООО акционерные общества обязаны накапливать резервный капитал. Для ООО создание резервного фонда является правом компании в соответствии с п. 1 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 228-ФЗ, а не обязанностью. При этом размер и целевой характер такого фонда для ООО не регламентированы законодательством, а прописываются в уставе.
Капитал и резервы
- Назначение статьи: отображение информации о наличии денежных средств в составе добавочного фонда компании. Исключение: переоценка внеоборотных активов фирмы.
- Строка в бухгалтерском балансе: 1350.
- Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток счета 83.
По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации. Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:
- процедура переоценки внеоборотных активов – повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
- положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам – эмиссионный доход организации.
Примечание от автора! Согласно федеральному закону об акционерных обществах, минимальный размер уставного фонда публичных обществ – 100 тыс. рублей, для непубличных минимальный порог установлен 10 тыс. рублей. Любое изменение размера уставного капитала рассматривается только после полной оплаты первоначального объема.
Помимо акционерных обществ, эмиссионный доход может возникать у обществ с ограниченной ответственностью в случаях, когда доли учредителей реализованы по большей номинальной стоимости.
- принятие на бухгалтерский учет фирмы средств целевого финансирования, поступление которых направлено, например, на закупку основных средств, необходимых для успешного функционирования компании и т. д.
- положительные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли.
- положительные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда ниже курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании;
- дополнительные вклады учредителей обществ с ограниченной ответственностью в имущество фирмы без изменения первоначально установленного размера уставного фонда.
Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета – размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.
Следует иметь в виду! В строке 1350 отображается неполный размер добавочного фонда организации. Та часть капитала, которая сформирована за счет переоценки внеоборотных активов компании, фиксируется в 1340 строке бухгалтерского баланса. В связи с этим необходим глубокий мониторинг источников формирования фонда.
Так как данный фонд формируется как дополнительный, то средства не используются в основной деятельности организации. Формирование добавочного капитала необходимо в следующих случаях:
- принятие решения об увеличении уставного капитала организации средствами добавочного фонда;
- погашение снижения цены внеоборотных активов, возникшего в результате процедуры переоценки;
- отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли;
- отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда выше курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании.
Распространенные проводки по операциям со сформированным в организации добавочным фондом
- Формирование добавочного фонда компании:
Дт01 Кт83 – за счет положительной переоценки внеоборотных активов.
Дт75 Кт83 – за счет эмиссионного дохода, возникающего при положительной разнице между ценой продажи ценных бумаг акционерам и их номинальной стоимостью. Также данная проводка в бухгалтерском учете служит отображением положительных курсовых разниц по вкладам учредителей компании, которые выражены в иностранной валюте.
Дт86 Кт83 – за счет поступивших средств целевого финансирования деятельности организации.
- Расходование средств добавочного капитала фирмы:
Дт83 Кт80 – принятие решения об увеличении уставного фонда организации за счет собственных активов фирмы, в т.ч. средствами добавочного капитала.
Дт83 Кт75 – использование средств фонда для погашения возникающих обязательств при расчете с учредителями, например при снижении размера уставного фонда. Также данная проводка в бухгалтерском учете является отображением отрицательных курсовых разниц по взносам учредителей фирмы, которые выражены в иностранной валюте.
Учет капитала и резервов
По строке 410 «уставный капитал» отражается уставный (складочный) капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах организации, и отражающийся в учете как кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал».
Уставный (складочный) капитал представляет собой стоимостную оценку вкладов, инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер уставного капитала должен соответствовать величине, зафиксированной в учредительных документах организации, и быть не менее величины, установленной законодательством Российской Федерации для организаций различных форм собственности.
Отражение в учете и отчетности данных об увеличении или уменьшении размера уставного капитала осуществляется на основе внесения изменений в учредительные документы организации и их регистрации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, т.е. дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает показатель уставного капитала.
По строке 420 «Добавочный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью. К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала, в рабочем плане счетов целесообразно ведение субсчетов:
- «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
- «Эмиссионный доход»;
- «Прочие поступления».
Добавочный капитал в виде эмиссионного дохода и прочих поступлений является составляющей инвестированного капитала организации.
По строке 430 «резервный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал является частью накопленного капитала организации. Источником формирования резервного капитала для организаций всех организационно-правовых форм является нераспределенная прибыль.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Данная статья баланса расшифровывается следующим образом: по отдельным строкам показываются суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организаций.
Собственный капитал и резервы в балансе
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.
Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 «Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.
Строка 420 «Добавочный капитал»
По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.
- эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
- суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
Строка 430 «Резервный капитал»
В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.
В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).
Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).
Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 — непокрытого убытка предприятия.
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:
- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
- резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
- добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
разд. III «Капитал и резервы»;
разд. IV «Долгосрочные обязательства»;
разд. V «Краткосрочные обязательства».
Раздел III «Капитал и резервы»
В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
Строка 410 «Уставный капитал»
По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд. [2]
Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:
— при дополнительном выпуске акций;
— при увеличении номинальной стоимости акций;
— при уменьшении количества акций;
— при уменьшении номинала акций;
— если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:
— участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
Читайте так же: Крепление газопровода на опоре из трубы
— появился новый участник и внес дополнительный вклад;
— один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
— если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.
Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.
В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.
До вступления в силу ПБУ 19/02 (до 2003 г.) стоимость таких акций (долей) отражалась в балансе по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Но п. 3 ПБУ 19/02 было установлено, что эти активы не относятся к финансовым вложениям.
Счет 81 — активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.
Строка 420 «Добавочный капитал»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются:
— курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
— эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
— суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.
Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:
— при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;
— при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
— при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;
— при распределении добавочного капитала между учредителями.
Строки 430, 431 и 432 «Резервный капитал»
В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должны заполнять строку 431.
3.4. Пассив баланса
Пассивбаланса состоит из трех разделов: III»Капитал и резервы», IV «Долгосрочныеобязательства» и V «Краткосрочныеобязательства».
Построениепассива баланса определяется степеньювлияния на ликвидность организации:вначале приводятся собственный капитали резервы предприятия, затем — долгосрочныеобязательства, то есть обязательства,срок погашения которых отдален вовремени, и, наконец, краткосрочныеобязательства, которые во многомопределяют степень платежеспособностиорганизации и за которыми нужен постоянныйаналитический контроль для ихсвоевременного и беспроблемногопогашения.
Собственныесредства предприятия — это капитал ирезервы, представляющие собой вложенияакционеров, учредителей, резервы,образованные в соответствии сзаконодательством, в том числе и за счетнераспределенной прибыли, и саманераспределенная прибыль.
Привлеченныесредства предприятия — это кредиты,займы и кредиторская задолженность, тоесть средства, которые не находятся всобственности организации, используютсявременно в течение определенного срока,по окончании которого они возвращаютсясобственникам.
РазделIII баланса «Капитал и резервы»объединяет данные об уставном капиталеорганизации; собственных акциях,выкупленных у акционеров; добавочномкапитале; резервном капитале;нераспределенной прибыли (непокрытомубытке).
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах
РазделV «Краткосрочные обязательства»раскрывает информацию о краткосрочныхзаймах и кредитах, краткосрочнойкредиторской задолженности по ее видам,задолженности перед участниками(учредителями) по выплате доходов,доходах будущих периодов, резервахпредстоящих расходов, прочих краткосрочныхобязательствах.
3.4.1. Раздел III. «Капитал и резервы»
Уставныйкапитал (строка 410).
Юридическоелицо — организация, которая имеет всобственности, хозяйственном веденииили оперативном управлении обособленноеимущество и отвечает по своим обязательствамэтим имуществом, может от своего имениприобретать и осуществлять имущественныеи личные неимущественные права, нестиобязанности, быть истцом и ответчикомв суде.
Первоначальноимущество юридических лиц образуетсяиз взносов их учредителей и участников,которые и представляют собой вклады вуставный капитал.
Уставныйкапитал общества составляется изноминальной стоимости долей егоучастников, а акционерного общества -из номинальной стоимости акций общества,приобретенных акционерами.
Итак,по строке 410 баланса «Уставный капитал»должна быть отражена величина уставногокапитала организации, соответствующаявеличине уставного капитала организации,отраженного в учредительных документах.
Государственныеи муниципальные унитарные предприятияотражают по данной строке сумму своегоуставного фонда. Полные товариществаи товарищества на вере покажут складочныйкапитал, производственные кооперативы- величину паевых взносов членовкооператива.
Вбухгалтерском учете информация осостоянии и движении уставного капитала(складочного капитала, уставного фонда)организации отражается на счете 80″Уставный капитал».
Следовательно,и в учредительных документах, и в учете,и в балансе должна быть отражена однаи та же величина.
Послегосударственной регистрации организацииее уставный капитал в сумме вкладовучредителей (участников), предусмотренныхучредительными документами, отражаетсяпо кредиту счета 80 «Уставный капитал»в корреспонденции со счетом 75 «Расчетыс учредителями». Фактическое поступлениевкладов учредителей проводится покредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»в корреспонденции со счетами по учетуденежных средств и других ценностей.
Записипо счету 80 «Уставный капитал»производятся при формировании уставногокапитала, а также в случаях увеличенияи уменьшения капитала лишь после внесениясоответствующих изменений в учредительныедокументы организации.
Счет80 «Уставный капитал» также применяетсядля обобщения информации о состояниии движении вкладов в общее имуществопо договору простого товарищества ибудет именоваться «Вклады товарищей».
Итак,показатель по строке 410 «Уставныйкапитал» указывает на величинууставного (складочного) капитала (фонда)организации, соответствующую величинеуставного (складочного) капитала (фонда)организации, отраженного в учредительныхдокументах, а также величину целевогофинансирования для некоммерческойорганизации.
Собственныеакции, выкупленные у акционеров (строка411).
Акционерноеобщество может приобретать размещенныеим акции в целях сокращения их общегоколичества, если это предусмотреноуставом общества.
Такиеакции погашаются при их приобретении.Им не предоставляют права голоса, онине учитываются при подсчете ,по ним не начисляются дивиденды, и онидолжны быть реализованы по их рыночнойстоимости не позднее одного года с датыих приобретения. Если этого не случится,должно быть принято решение об уменьшенииуставного капитала общества путемпогашения указанных акций.
Обществос ограниченной ответственностью такжевправе приобретать долю (часть доли) вуставном капитале общества.
Аналогичноакционерным обществам доли, принадлежащиеобществу, не учитываются при определениирезультатов ания на общемсобрании участников общества, а такжепри распределении прибыли и имуществаобщества в случае его ликвидации.
Такаядоля в течение одного года со дня ееперехода к обществу должна быть порешению общего собрания участниковобщества распределена между всемиучастниками общества пропорциональноих долям в уставном капитале обществалибо продана всем или некоторым участникамобщества и (или), если это не запрещеноуставом общества, третьим лицам иполностью оплачена. Нераспределеннаяили непроданная часть доли должна бытьпогашена с соответствующим уменьшениемуставного капитала общества.
Тоесть по строке «Собственные акции,выкупленные у акционеров» акционерныеобщества отражают стоимость собственныхакций, выкупленных у акционеров, аобщества с ограниченной ответственностью- стоимость доли (части доли), выкупленнойу участников общества по различнымоснованиям.
Суммыв строке «Собственные акции, выкупленныеу акционеров» показываются в круглыхскобках, так как они показывают величинуактивов предприятия, потраченных наприобретение акций (долей), и прианнулировании акций (долей) уменьшаютуставный капитал предприятия.
Еслиразместить акции не удается, тоаннулирование акций производится подебету счета 80 «Уставный капитал»на номинальную стоимость акций (доли),а разница (если фактическая сумма,потраченная на выкуп акций, меньше илибольше их номинальной стоимости)относится на счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Итак,показатель по строке 411 «Собственныеакции, выкупленные у акционеров»указывает на стоимость собственныхакций (долей) предприятия, выкупленныху акционеров (участников).
Добавочныйкапитал (строка 420).
Приростстоимости внеоборотных активов,выявляемый по результатам их переоценки,сумма разницы между продажной иноминальной стоимостью акций, вырученнаяв процессе формирования уставногокапитала акционерного общества (приучреждении общества, при последующемувеличении уставного капитала) за счетпродажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость, образуютдобавочный капитал организации.
Добавочныйкапитал в бухгалтерском учете отражаетсяпо счету 83 «Добавочный капитал».
Ксчету 83 «Добавочный капитал» могутбыть открыты субсчета:
-«Эмиссионный доход»;
-«Прирост стоимости активов попереоценке».
Акционерноеобщество может разместить свои акциипо цене, превышающей их номинальнуюстоимость, также и доля в ООО может бытьпродана по цене, превышающей ее номинальнуюстоимость. В этом случае можно говоритьоб образовании эмиссионного дохода.
Привыбытии объекта основных средств суммаего дооценки переносится с добавочногокапитала организации в нераспределеннуюприбыль организации.
Уменьшение(погашение) добавочного капитала можетпроисходить в случаях:
1)направления средств на увеличениеуставного капитала;
2)распределения сумм между учредителямиорганизации и т.п.
Итак,показатель по строке 420 «Добавочныйкапитал» раскрывает величинудобавочного капитала организации,представляющего собой прирост стоимостивнеоборотных активов, выявляемый порезультатам их переоценки, сумму разницымежду продажной и номинальной стоимостьюакций, вырученной в процессе формированияуставного капитала акционерного обществаза счет продажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость.
Резервныйкапитал (строка 430).
Резервныйкапитал может создаваться для покрытияубытков, выплаты дивидендов участникампри отсутствии или недостаточностиприбыли отчетного года, для погашенияоблигаций общества и выкупа акцийобщества в случае отсутствия иныхсредств.
Вакционерном обществе создается резервныйкапитал в размере, предусмотренномуставом общества, но не менее 5% от егоуставного капитала.
Резервныйкапитал формируется путем ежегодныхотчислений до достижения им размера,установленного уставом общества.Созданный резервный капитал для покрытияубытков организации, а также для погашенияоблигаций организации и выкупа собственныхакций отражается в бухгалтерском балансеотдельно в строке 430 «Резервныйкапитал».
Приуказании в балансе величины резервногокапитала необходимо привести расшифровкупо видам:
-резервы, образованные в соответствиис законодательством;
-резервы, образованные в соответствиис учредительными документами.
Вучете информация о резервном капиталеучитывается на счете 82 «Резервныйкапитал». То есть при формированиибаланса следует обращаться к даннымэтого счета.
Отчисленияв резервный капитал из прибыли отражаютсяпо кредиту счета 82 «Резервный капитал»в корреспонденции со счетом 84″Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
Итак,показатель по строке 430 «Резервныйкапитал» раскрывает величину резервногофонда предприятия, представляющегособой часть имущества общества, котораяможет расходоваться лишь на указанныев законе или уставе цели и служить однойиз гарантий покрытия долгов передкредиторами, которые могут появитьсяу общества.
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) (строка470).
Нераспределеннаяприбыль — это чистая прибыль (частьчистой прибыли), которая не былараспределена акционерами (участниками)и осталась в распоряжении организации.Непокрытый убыток — это убыток (частьубытка), не погашенный организацией иостающийся на балансе предприятия дополного погашения.
Встроке 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» отражаетсянераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) как отчетного года, так и прошлыхлет.
Вучете нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) учитывается на счете84. Дебетовое сальдо по этому счетуозначает наличие убытка и отражаетсяв балансе в круглых скобках, что означаетминусовое значение.
Кредитовоесальдо счета 84 означает наличие упредприятия нераспределенной прибыли.
Нераспределеннаяприбыль образуется в случае, если чистаяприбыль, полученная организацией,распределена не вся или не было приняторешение о ее распределении.
Непокрытыйубыток образуется в том случае, если уорганизации не хватает средств на егопогашение или если не принято решениео погашении убытка.
Нокроме нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) по строке 470отражается и прибыль (убыток) отчетногопериода, учтенная на счете 99 «Прибыльи убыток». В течение года на счете 99″Прибыли и убытки» отражаютсяфинансовые результаты деятельностиорганизации, которые списываются сосчета 99 в дебет счета 84 (при наличииубытка) или кредит счета 84 (при наличииприбыли) по концу года.
Счет99 «Прибыли и убытки» закрываетсяпо концу года. Это связано с так называемойреформацией баланса, которая проводитсяпо состоянию на 31 декабря отчетногогода.
Полученныеитоги финансовой деятельности поокончании года обобщаются на счете 84,а новый финансовый год начинается снуля.
Итак,показатель по строке 470 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» раскрываетвеличину нераспределенной прибыли(непогашенного убытка) предприятия какотчетного периода, так и прошлых лет.
Целевоефинансирование.
Некоммерческаяорганизация в балансе вместо строк 410″Уставный капитал», 420 «Добавочныйкапитал», 430 «Резервный капитал»,470 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» отражает строку «Целевоефинансирование». Данные могутприводиться с разбивкой по видампоступлений — вступительные взносы,членские взносы, добровольные взносыи прочее.
Этаже информация раскрывается в форме N 6″Отчет о целевом использованииполученных средств».
Коммерческиеорганизации отражают целевые поступленияпо-иному. Они раскрывают в бухгалтерскомбалансе полученные бюджетные средствав разд. V «Краткосрочные обязательства»по строке 640 «Доходы будущих периодов»либо выделяют для этого отдельнуюстроку. Другие целевые средствакоммерческие организации также показываютв разд. IV «Долгосрочные обязательства»или V «Краткосрочные обязательства»баланса как долгосрочные или краткосрочныеобязательства.
Средствацелевого назначения отражаются покредиту счета 86 в корреспонденции сосчетом 76.
Использованиецелевого финансирования отражается подебету счета 86 в корреспонденции сосчетами 20 или 26 — при направлении средствцелевого финансирования на содержаниенекоммерческой организации; 83 — прииспользовании средств целевогофинансирования, полученного в видеинвестиционных средств; 98 — при направлениикоммерческой организацией бюджетныхсредств на финансирование расходов ит.п.
Итак,у некоммерческих организаций показательв разд. III баланса «Капитал и резервы»по строке «Целевое финансирование»указывает на величину поступивших инеиспользованных целевых средств вкачестве вступительных, членских идобровольных взносов и иных источников.
Итогопо разделу III (строка 490).
Строка490 — итоговая в разд. III баланса «Капитали резервы». Она отражает общуюсуммированную величину капиталов ирезервов предприятия. Сумма, отражаемаяпо этой строке, складывается из суммстрок:
-410 «Уставный капитал»;
-411 «Собственные акции, выкупленные уакционеров»;
-420 «Добавочный капитал»;
-430 «Резервный капитал»;
-470 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
Обязательно поделитесь с друзьями!