В этой статье вы узнаете:

Консолидация финансовой отчетности

Как составить консолидированный баланс по группе компаний?

Консолидация финансовых отчетов представляет собой процесс объединения и последующей синхронизации данных отчетов некоторой группы предприятий. Делается это с целью представления информации о финансовом положении консолидированных компаний в одном единственном пакете отчетности.

Консолидация финансовых отчетов представляет собой процесс объединения и последующей синхронизации данных отчетов некоторой группы предприятий. Делается это с целью представления информации о финансовом положении консолидированных компаний в одном единственном пакете отчетности.

Подобная группа создается во время слияния нескольких предприятий в холдинг или в момент, когда одна компания приобретает большую долю в капитале другой, что дает ей право выступать контрольным участником. В этом случае материнская компания осуществляет контроль за одной или несколькими компаниями и непосредственно влияет на их финансовую политику.

Сущность и состав консолидированной финансовой отчетности

Материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность. Данный формат отчетности демонстрирует объективную и правдивую информацию управленцам об их инвестициях, контроле и владению чистыми активами. Это оправданное требование, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании не отображается информация по поводу инвестиций в подконтрольные структуры.

Консолидированная финансовая отчетность, которая составлена согласно требований МСФО, отражает деятельность группы компаний как единого целого и включается в себя следующие отчеты:

  1. Балансовый отчет;
  2. Отчет о прибыли и убытках;
  3. Отчет об изменениях в собственном капитале;
  4. Отчет о движении денежных средств;
  5. Примечания.

Выгоды консолидации финансовой отчетности

  • выгодные условия вовлечения финансов;
  • улучшение управляемости компании через рост солидности финансовых результатов;
  • привлечение иностранных инвесторов и партнеров;
  • увеличение стоимости компании посредством снижения неясности в финансовом положении.

Принципы консолидации финансовой отчетности

  1. Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части материнской компании.
  2. Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.
  3. Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и её структурные подразделения воспринимаются как единое целое.
  4. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.
  5. Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности.

    Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.

  6. Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.
  7. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.
  8. Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.

Методы консолидации финансовой отчетности

Существуют определенные методы консолидации финансовой отчетности:

Метод полной консолидации — группа компаний — это единый целый экономический объект хозяйствования. Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств. Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.

Метод пропорциональной консолидации — предусматривает отражение в отчетности только тех активов, которыми структурное подразделение группы компаний действительно владеет и осуществляет пользование и контроль над ними.

Метод долевого участия — метод, который учитывает инвестиции в ассоциированные организации. Отражение инвестиций происходит по номинальной стоимости с возникновением гудвилла.

Этапы консолидации финансовой отчетности

  1. Процесс подготовки финансовых отчетов отдельно каждой компании, входящих в состав группы, к самой консолидации:
    • определение и исключение всех внутреннегрупповых операций, которые приводят к образованию прибылей и убытков, не возможных реализовать себя;
    • определение размера нереализованных прибылей и убытков.
  2. Консолидация гудвилла.
  3. Консолидация накопленного капитала.
  4. Определение и отделение доли меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (или убытке) структурных подразделений, состоящей из:
    • суммы на дату слияния;
    • части меньшинства в размере изменения собственного капитала структурного подразделения после слияния.
  5. Формирование консолидированной финансовой отчетности посредством постатейного суммирования элементов финотчетности структурных подразделений с подобными элементами финотчетности материнской компании.

Методы составления первичной консолидированной отчетности:

  • метод приобретения (покупки);
  • метод объединения (слияния).

Сложность составления консолидированной финансовой отчетности состоит в необходимости элиминирования (исключения) статей, чтобы предотвратить повторный счет и искусственное завышение размера капитала и финансовых итогов.

P.S. Полную запись вы можете посмотреть здесь

Консолидированная финансовая отчетность

Как составить консолидированный баланс по группе компаний?

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете.

Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Консолидированная отчетность — это ..

Как составить консолидированный баланс по группе компаний?

Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Как составить консолидированную отчетность

Итоги

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

  • финансовое положение и изменения в нем;
  • финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).

Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

  • составлению;
  • представлению;
  • публикации.

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

  • При составлении КФО применяются международные стандарты.
  • КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  • КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
  • Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
  • Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
  • КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

  • Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
  • МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
  • ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
  • Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

  • МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
  • МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
  • МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
  • МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

  • объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
  • связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
  • ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
  • другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:

  • определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
  • определение долей участников группы;
  • расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
  • расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
  • отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
  • иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Итоги

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Схемы консолидации с ВГО на примерах

Как составить консолидированный баланс по группе компаний?

Рассмотрим на примерах основные схемы консолидации отчетности на предприятиях. Для начала рассмотрим, какие же общества подлежат консолидации, а какие нет.

Читайте другие статьи по оптимизации финансов компании.

Подлежат консолидации:

  1. ДЗО, где ГК владеет 100%;
  2. ДЗО, где ГК владеет более 50%;
  3. ДЗО, где ГК владеет от 20 до 50%;
  4. Ассоциированные компании, где ГК не владеет долей напрямую, но на деятельность которых оказывает существенное влияние инвестор. Под существенной долей понимается (IAS 28):
    • а. Инвестор владеет более 20% акций с правом голоса;
    • б. Инвестор участвует в совете директоров;
    • в. Есть технологическая зависимость.

Не подлежат консолидации:

ДЗО, где ГК владеет менее 20% и не оказывает существенного влияния на деятельность ДЗО.

 Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Пример:

Инвестиции в ДЗО выделяются из строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» в отдельную строку. Таким образом, потребуется ввод первоначальных остатков на плане счетов УУ, где будут выделены соответствующие инвестиции как в ГК, так и в ДЗО.

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО).

Примеры ВГО

  1. Выполнение работ и оказание услуг одной компании группы другой: ГК оказала ДЗО услуги на 50 тыс. руб. В таком случае в консолидированном ОПУ и ДДС необходимо уменьшить у компании ГК – выручку на 50 тыс. руб. (и поступления в ДДС), у ДЗО – статью затрат на 50 тыс. руб. (и выплаты).
  2. Реализация товаров между компаниями группы: ГК продала ДЗО товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб.

    Проданные товары находятся в запасах ДЗО и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ГК должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль (отражен случай без дебиторской и кредиторской задолженности).

  3. Выдача и погашение займов и процентов по ним: ГК выдала займ ДЗО на 100 т.р.

    , по которому были начислены проценты – 10 т.р. В ОПУ ГК и ДЗО необходимо уменьшить полученные и выданные займы на 10 т.р. В балансе выданный займ как актив ГК является пассивом как обязательством ДЗО.

  4. Выплата дивидендов: ДЗО выплатила дивиденды ГК в размере 10 т.р. В балансе корректировок производить не нужно, т.к. дивиденды представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а ее увеличение у ГК сопровождается уменьшением в ДЗО.

    В ОПУ выплату дивидендов необходимо элиминировать.

Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.

  1. Продажи ОС и НМА: ГК продала ДЗО оборудование за 8 т.р., первоначальная стоимость которого составляла 10 т.р., накопленная амортизация составила 4 т.р., оставшийся срок полезного действия – 5 лет. С точки зрения группы никакой продажи оборудования не было, в консолидированной отчетности ОС должен отражаться по первоначальной стоимости. Соответственно, прибыль от продажи оборудования и его стоимость необходимо элиминировать. В отчетном периоде оборудование находилось на балансе у ДЗО, и она начисляет амортизацию 8/5 = 1.6 т.р. в год, если бы ОС остался на балансе в ГК, амортизация составила бы (10-4)/5 = 1.2 т.р. Соответственно, элиминации подлежит сумма амортизации 0.4 т.р.
  1. Продажи товаров внешнему покупателю: Если часть товаров проданных ГК ДЗО будет реализована третьим лицам, тогда в балансе и ОПУ подлежит корректировке только та часть нераспределенной прибыли, которая осталась в нереализованных запасах.

Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Этап 2. Выделение доли меньшинства.

Пример №1 (прибыльная компания): ГК владеет 80% акций ДЗО. Чистые активы ДЗО составляют 100 т.р., доля в чистых активах ГК составляет 100 т.р.*80% = 80 т.р. Баланс будет иметь следующий вид:

Доля меньшинства в акционерном капитале равна 50*20% = 10 т.р.

Доля меньшинства в нераспределенной прибыли 60*20% = 12 т.р.

Пример №2 (убыточная компания):

Т.к. ДЗО несет значительные убытки, и доля меньшинства в нераспределенной прибыли (-28 т.р.) превышает долю меньшинства в капитале (10 т.р.), в консолидированной отчетности она равна 0. При условии ДЗО в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка (-18 т.р.) дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 IAS 27)

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО). Внутригрупповые обороты аналогичны 100% доле, однако в консолидированной отчетности необходимо выделять долю меньшинства.

Пример №3: Реализация товаров между компаниями группы: ГК владеет 80% ДЗО, 20% — доля меньшинства. ДЗО продала ГК товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ГК и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ДЗО должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль. Так как ГК не полностью владеет ДЗО, прибыль доли меньшинства необходимо уменьшить на 20*0.2 = 4.

 Случай третий — от 20 до 50%

Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную или зависимую компанию первоначально признаются по себестоимости. После первоначального признания ее (инвестиции) балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Читайте другие статьи по оптимизации финансов компании.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО)

Как составить консолидированный баланс по группе компаний?

]]>]]>

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это отчетность, объединяющая основные финансовые показатели группы компаний. В обиходе финансовых работников ее чаще называют «сводная бухгалтерская отчетность». Регулируется составление и подача международным стандартом МФСО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (IFRS 10) и законом № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О КФО». Разберемся в механизмах консолидации и других особенностях этого понятия.

Консолидированная бухгалтерская отчетность: определение и особенности

Уточним понятие группы компаний. Детализирует его МСФО 10, где группой признается совокупность организаций с главенствующей материнской фирмой (МФ) и остальными — дочерними (ДФ) или ассоциируемыми или совместными предприятиями (АП, СП), как показателей единого бизнеса. Законодательно определяются и требования составлению, представлению и публикации сводной отчетности:

  • Выстраивают КФО по МСФО;
  • Оформляют на русском языке, в валюте РФ, заверяется отчетность руководителем МФ;
  • Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется акционерам, учредителям и другим пользователям не позже истечения 120 дней после окончания финансового года, но до проведения общего собрания участников компании;
  • КФО должна быть опубликована на общедоступных информационных ресурсах или в СМИ в течение 30 дней после официального ознакомления с ней пользователей. Поскольку МСФО, как концепция формирования отчетности, в основном, нацелена на создание сводной отчетности, предполагается, что при наличии у фирмы дочерних подразделений, она обязана формировать консолидированную отчетность. Поэтому почти вся публикуемая сегодня отчетность — это консолидированная отчетность по МСФО;
  • КФО подвергается обязательному аудиту.

Порядок составления консолидированной отчетности

Преобразование индивидуальной отчетности предприятий в формат КФО начинается:

  • С определения доли участия МФ в компаниях группы, т.е. установления ее степени влияния, которая может рассматриваться как контроль (и тогда это будет ДФ) или как значительное влияние (характерно для АП/СП), что важно в выборе принципа консолидации;
  • расчета Гудвилла, т. е. разницы между справедливой ценой компании и стоимостью ее приобретения (положительная учитывается в составе НМА, отрицательная — в резервах на приобретение;
  • корректировки элементов отчетов ДФ и АП для отражения в составе консолидированной отчетности.

Как консолидировать отчетность группы компаний

В зависимости от степени влияния МФ на предприятия группы применяют различные методы консолидации:

  • метод приобретения (или полной консолидации), используемый для подконтрольных ДФ, если доля участия МФ в их уставном капитале более 50%;
  • метод долевого участия, применяемый для АП и совместных предприятий (СП), когда МФ имеет от 20 до 50% прав в УК.

При всех различиях используемых приемов отчетность, как МФ, так и остальных компаний, должна быть составлена на одну и ту же определенную отчетную дату и подчиняться единой учетной политике. Рассмотрим, как составляется консолидированный баланс при использовании двух различных методов.

Консолидация методом приобретения

Метод приобретения применяется в отношении «дочек», подконтрольных головному предприятию и заключается в постатейном суммировании строк баланса, за исключением внутригрупповых остатков и операций, учитывая при этом необходимые корректировки. Так:

  • Никогда не суммируются в сводном балансе инвестиции в ДФ, поскольку эти замещаются суммированием других активов;
  • УК материнской компании остается неизменным по правилу МСФО;
  • Нераспределенная прибыль (НРП) ДФ исключается из общей суммы НРП в объеме заработанной дочерней фирмой на день приобретения. Право на долю прироста прибыли ДФ у материнской компании возникает, когда с момента приобретения до отчетной даты прошло какое-то время и ДФ заработала прибыль, будучи уже подконтрольной организацией;
  • В случаях, когда доля влияния МФ на «дочку» менее 100% прав , возникает необходимость рассчитать долю ДФ в чистых активах (неконтролируемую долю), на которую не вправе рассчитывать МФ;
  • Учитывается Гудвилл, если цена приобретенной компании больше ее справедливой стоимости, т. е. чистых активов (ЧА). Бывает, что МФ инвестирует в ДФ больший объем средств из соображений получения прибыли. Сумма превышения стоимости чистых активов ДФ и будет отражаться как Гудвилл;
  • Нереализованная прибыль ДФ исключается в полном объеме.

Узнаем, как составить консолидированный баланс на примере упрощенных балансов двух компаний:

Баланс (составлен на дату приобретения. ДФ приобретена по справедливой стоимости)

МФ (при доле участия 100%)

ДФ

Корректировки при консолидации

КФО, млн. руб.

Внеоборотные активы:

Инвестиции

200

-200

Итого внеоборотоные активы

200

Оборотные активы:

ТМЦ

100

100

200

Денежные средства

50

100

150

Итого оборотные активы

150

200

350

Актив баланса

350

200

350

Собственный капитал и обязательства

УК

200

120

-120

200

НРП

100

80

-80

100

Итого собственный капитал

300

200

300

Долгосрочные обязательства

Кредит банка

50

50

Итого ДО

50

50

Итого пассив

350

200

350

Поскольку в примере не возникли такие показатели как Гудвилл и нереализованная прибыль, то и в балансе они не указываются.       

Консолидация методом долевого участия (АП и СП)

Отчетность АП и СП не подлежит консолидации на постатейной основе, так как МФ значимо влияет на них, но не контролирует. Здесь приемлем метод долевого учета, т. е. инвестиции в АП не будут исключаться из КФО и замещаться суммированием активов, как при способе приобретения. Напротив, инвестиции будут учитываться по себестоимости, а затем после даты приобретения корректироваться в части вложенных в АП средств МФ.

Проще говоря, доля инвестиций МФ будет изменяться на каждую отчетную дату с изменением баланса АП, а МФ будет иметь право извлекать долю прироста прибыли от инвестиций и отражать ее. Расчет этот может производиться двумя способами:

  • как сумма себестоимости инвестиций с долей в приросте прибыли с даты приобретения;
  • как доля в чистых активах + Гудвилл.

Рассмотрим, каким образом можно рассчитать корректировку инвестиций в методе долевого учета.

Пример

МФ приобрела 30% акций АП, когда НРП ассоциированного предприятия составляла 400 тыс. руб. На дату составления КФО НРП составила 1000 тыс. руб. Вычислим сумму скорректированных инвестиций.          

Баланс

МФ

АП

Корректировки

КФО

Активы:

Внеоборотные активы:

Инвестиции

700

880

Итого внеоборотные активы

700

Оборотные активы

Прочие активы

1700

1600

1700

АКТИВ

2400

1600

2580

Собственный капитал и обязательства

УК

400

600

400

НРП

2000

1000

2000 * 0.3 = 600

2180

Итого сосбтв. Капитал

2400

1600

2580

ПАССИВ

2400

1600

2580

1 способ корректировки инвестиций:

  • Их себестоимость + % с доли прироста прибыли с даты покупки = 700 + (1000 – 400) х 30 / 100 = 880 тыс. руб.

2 способ:

  • 30% от ЧА (УК + НРП) + Гудвилл = (инвестиции — 30% от ЧА на дату покупки) = 0,3 х (600 + 1000) + (700 – 0,3 х (400 + 600)) = 480 + 400 = 880 тыс. руб.

Кроме корректировки инвестиций в консолидированном балансе изменится НРП. Ее рассчитывают как сумму от прибыли МФ + доля от прироста (30% от 600 т.р.).

Мы упростили задачи, предлагая лишь изучить принципы консолидации отчетных данных исходя из статуса компаний, входящих в консолидированную группу. 

Рекомендуем!  Ликвидация ООО с нулевым балансом