Доходы будущих периодов в балансе это

Доходы будущих периодов: порядок учета и отражения в отчетности

Доходы будущих периодов (ДБП) – немаловажный критерий, учитываемый при анализе хозяйственно-финансового функционирования организации. В независимости от сферы , любая фирма может получить доход, который необходимо согласно утвержденных нормативно-правовых актов отнести к грядущим периодам.

Корректность и своевременность учета этого вида дохода очень важны, так как от величины ДБП напрямую зависят исчисляемые налоги.

К тому же, при проверке конечных данных бухгалтерской отчетности и финансовых итогов по основной деятельности, нередко выясняется, что показатели платежеспособности организации ухудшились по сравнению с предыдущими месяцами и годами.

Если в процессе анализа коэффициенты автономии и обеспечения оборотными фондами не удовлетворяют привычным нормативным значениям, то необходимо определить, насколько корректно в бухгалтерском учете были разнесены суммы ДБП.

Доходы будущих периодов: что к ним относят

ДБП – средства, которые фактически были получены предприятием в нынешнем отчетном периоде, но должны учитываться впоследствии в других, еще не наступивших отрезках времени.

Рассматривая деятельность стандартной коммерческой организации, к ним в первую очередь следует отнести авансовые оплаты от покупателей за еще не предоставленные услуги или неотгруженные товары.

На момент непосредственного оприходования поступивших доходов, когда товары или услуги не доставлены клиентам, оплата за них должна относиться к пассиву. Это обусловлено тем, что в действительности обоюдные обязательства по заключенному имеющемуся договору еще не выполнены в полной мере, и данные денежные средства не заработаны организацией.

Обобщая вышесказанное, в актив баланса невозможно зачислить поступления, которые в текущий момент нельзя сопоставить с относящимися к ним расходами.

Учет ДБП: счет 98

Учет ДБП отражается на счете 98, являющийся пассивным. Начальное сальдо  счета показывает общую сумму доходов на начало анализируемого отрезка времени. По кредиту показываются те виды доходов, которые надлежит отнести к грядущим периодам. Оборот счета по дебету отражает, какая именно сумма была списана в другие счета учета за данный промежуток.

Конечное сальдо показывает суммы несписанных доходов на конец установленного интервала.

Помимо авансовых поступлений от клиентов, на этом счете целесообразно отражать и такие виды доходов, как:

• оплата за обусловленную договором аренду, полученная авансом раньше срока, фигурирующего в договоре;
• абонентская плата в счет эксплуатации телефонной стационарной и мобильной связи и интернета, оплаченная контрагентами до наступления указанных в договорах периодах;
• имущество и активы, которые организация оприходовала по документам дарения;
• планируемые поступления по недостачам, которые имели место в прошлых промежутках, но подтверждены документально в нынешнем периоде.

У счета 98 в стандартном плане счетов имеется 4 субсчета, и учет по всем регламентированным субсчетам должен вестись в строгой аналитике определенного вида приобретенной выгоды.

Так, на субсчете 1 показываются оплата аренды, коммунальных ежемесячных услуг, абонентская оплата услуг коммуникаций и выручка за перевозку грузов.

На субсчете 2 показываются суммы активов, которые были получены предприятием по договорам дарения. Учет проходит по каждому виду таких активов и показывает их рыночную стоимость, отраженную датой фактического принятия к учету.

Субсчет 3 учитывает грядущие поступления тех сумм недостач материалов и фондов, которые были выявлены в прошедших промежутках. Также по этому субсчету показываются суммы, взыскиваемые в ходе судебных разбирательств.

По субсчету 4 отображаются суммы фактической себестоимости недостающих или поврежденных товаров и материалов, остаточная стоимость недостающих или сломанных основных средств и суммы установленных потерь частично поврежденных материалов.

В том случае, если коммерческому предприятию на государственной целевой основе в отчетном периоде было предоставлено финансирование в виде материальной помощи, грантов или субсидий, его учет необходимо отразить на субсчете 2 счета 98.

Этот счет впоследствии корреспондирует со счетом 86 «Целевое финансирование». Данный аспект важен при последующем составлении отчетности.

Отражение в балансе предприятия

При составлении итогового баланса ДБП отображаются по строке 1530 Пассива бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» (см. рис.).

Здесь показываются стоимость полученных на безвозмездных основаниях фондов, поступления за выявленные хищения и недостачи прошедших промежутков и суммы целевого финансирования, поступившие в организацию за прошедший календарный год.

При заполнении баланса необходимо помнить, что для целей составления корректной бухгалтерской отчетности полученные авансы должны отражаться обособленно от ДБП.

Поэтому перечисленные в счет аванса оплаты подлежат учету по строке 1520 и являются одной из составляющих кредиторской задолженности.

Фактически, по строке 1530 в конечном итоге нужно показать суммы сальдо кредита счета 98 и сальдо кредита счета 86 в аналитике предоставленного целевого финансирования.

Но в том случае, когда сумма неиспользованного целевого финансирования является в общих показателях оборотов организации крупной и существенной, то ее желательно показывать отдельно. Для отображения может служить специальная строка раздела «Краткосрочные обязательства».

Типовые проводки в учете ДБП

Верное отражение в учете ДБП заключается в своевременных и корректных проводках. В том случае, если предприятием получен ДБП, при наличии унифицированных форм первичной документации, его надлежит отражать по счету 98 в соотношении с различными счетами. Счет 98 может корреспондироваться:

• по Дебету со счетами 68, 90 и 91;
• по Кредиту со счетами 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94.

При поступлении тех денежных средств, которые надлежит отнести к будущим периодам, необходимо осуществить их оприходование на базе поступления кассового ордера или платежного поручения:

Дт 50, Дт 51/ Кт 98-1

В случае если доход получен в счет выполненных работ, облагаемых НДС, суммы этих доходов также облагаются налогом:

Дт 98-1/ Кт 68-2

После наступления периода, к которому доходы должны быть отнесены, они подлежат списанию:

Дт 98-1/ Кт 90-1

В случае безвозмездного получения ценностей при наличии передаточного акта делаются проводки:

Дт 08, Дт 10/ Кт 98-1

Сумму принятых к учету доходов списывают по мере отнесения на затраты, либо при начислении амортизации:

Дт 98-1/ Кт 91-1

При поступлениях субсидий, государственной помощи или грантов отражается проводка:

Дт 86/ Кт 98-2

Для отражения недостач прошлых лет их сумму показывают в проводках:

Дт 94/ Кт 98-3

Задолженность по недостачам необходимо отнести на непосредственного виновника:

Дт 73/ Кт 94

По мере того, как установленный виновный сотрудник гасит образовавшуюся задолженность, в учете делаются проводки:

Дт 50, Дт 70/ Кт 73

В случае удержания сумм недостачи из заработка сотрудника, либо поступления их в кассу, делаются проводки по учету ДБП в составе прочих:

Дт 98-3/ Кт 91-1

Инвентаризация счета 98

При инвентаризации ДБП необходимо проверить, насколько верно была сформирована их оценка. По мере принятия к учету, доходы оцениваются таким образом:

При инвентаризации, которая проводится в конце года, должно быть определено наличие остатков и их обоснованность.

Так, по субсчету 1 показываются исключительно доходы, которые в обязательном порядке необходимо отнести к следующему году.

По субсчету 2 отражается часть той стоимости безвозмездно полученных внеоборотных фондов, амортизация по которым на данный момент не была списана. Также здесь показана не переведенная в счета затрат стоимость материалов и товаров.

Помимо прочего, необходимо выверить, насколько корректно списывались суммы по активам и средствам, полученным на безвозмездной основе. Списание этих сумм должно проходить согласно начислению амортизации для основных фондов и по мере отнесения в расходы на продажу или производство для материальных ценностей.

Предлагаем посмотреть интересное видео по теме статьи.

Доходы будущих периодов в балансе. Что это такое? Пример

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

• Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
• Как они отражаются в бухгалтерии?
• Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

• п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
• п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
• п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
• План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
• Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».

1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
2. Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

7. Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.
8. Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
9. При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
10. Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
11. Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

• «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
• «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
• «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
• «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета.

Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов».

По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

• «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
• «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
• «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

• правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
• сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
• уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.

Доходы будущих периодов: как не ошибиться в учете

Об учете доходов будущих периодов говорят в том случае, когда доход де-юре не относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. То есть относится к некому будущему периоду. Рассказываем о  бухгалтерском учете доходов будущих периодов.

Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов — это:

• доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
• предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
• разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.

В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98. Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический.

Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.

Особо актуально отражение доходов будущих периодов для:

• учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
• учета бюджетных средств;
• ожидаемых поступлений по договору лизинга.

Бухучет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражают по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов. Об этом говорит Минфин России в п. 29 приказа от 13.10.2003 № 91н, приказе от 31.10.2000 № 94н.

Проводка начисления доходов будущих периодов этого вида такая:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относят на прочие доходы текущего периода:

Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кстати, в бухгалтерской учетной политике можно прописать, что в доходах будущих периодов можно отражать поступление и иного безвозмездно полученного имущества (например, материально-производственных запасов).

Учет бюджетных денег

Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию тоже показывают в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000).

Тогда отражают учет доходов будущих периодов проводкой:

Дт 86 «Целевое финансирование» — Кт 98

Когда деньги из бюджета получены на финансирование текущих расходов, то эту проводку делают, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ.

Затем в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов признают прочими доходами:

Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Уже при отпуске ценностей в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются этой проводкой.

Предстоящие доходы по договору лизинга

Когда по условиям лизингового договора имущество учитывают на балансе лизингополучателя, разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражают так (п. 4 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 98

В момент поступления лизингового платежа производят списание доходов будущих периодов. А именно — приходящуюся на него часть доходов этих периодов (п. 6 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Какая корреспонденция счетов с доходами будущих периодов

Согласно правилам Минфина, доходы будущих периодов корреспондируют со следующими счетами:

По дебету	По кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 90 Продажи91 Прочие доходы и расходы	08 Вложения во внеоборотные активы 50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках58 Финансовые вложения73 Расчеты с персоналом по прочим операциям76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами86 Целевое финансирование91 Прочие доходы и расходы94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Доходы будущих периодов — это что такое? Применение счета «Доходы будущих периодов» :

Доходы будущих периодов – это средства, которые получены или поступят в предстоящих месяце, квартале, году. По логике вещей, можно считать такой прибылью и суммы, которые вернут дебиторы. Однако это не совсем так. Далее разберемся, как осуществляется учет доходов будущих периодов.

Общие сведения

При отгрузке продукции осуществляется ее продажа. Как правило, в процессе этой операции отражаются доходы. Право собственности на товар переходит в момент передачи его приобретателю. Продукции на складе нет, соответственно, возникает возможность требовать от контрагента оплаты. В этом случае предстоящего дохода нет. Перспективы возможного поступления прибыли также не относятся к делу. На практике бухгалтерия фиксирует только совершенные операции и исходит из принципа соответствия. Он сводится к следующему. Поступления должны соответствовать затратам, за счет которых они получены.

Пример

Приведенный выше принцип достаточно легко понять, однако весьма проблематично воплотить в жизнь. Предположим, предприятие получило сумму арендной платы за 3 года вперед. Вопрос о том, какой счет использовать для отражения средств не возникает. Проблема состоит в том, какую именно сумму следует показывать как прибыль. Сначала было принято отражать все полученные средства в качестве дохода. Однако впоследствии, когда начал применяться принцип соответствия, стали составлять годовые отчеты. Логично, что в состав дохода следует включать прибыль за год. Что же касается оставшейся суммы, то они в отчете не показываются.

Возник другой вопрос – куда их относить. Самым простым решением было отразить ее в качестве кредиторской задолженности. Объясняется это тем, что арендодатель, получив положенную сумму, признает свои обязательства перед арендатором. Соответственно, в каждый следующий год задолженность будет уменьшаться, а прибыль – увеличиваться. Однако такой подход мало применим в практике. Дело в том, что кредиторская задолженность – обязательство, которое требует погашения. А в рассмотренном примере оно отсутствует, поскольку деньги собственник уже получил, а объект предоставил.

Введение счета

Обычно доходы будущих периодов – это активы, которые уже получены. В большинстве случаев они представлены в виде денежных сумм. Учитывая принцип сопоставимости, эти поступления необходимо сравнить с затратами, за счет которых они возникли. Именно здесь возникает вопрос о правильном разделении прибыли. Доподлинно неизвестно, как был найден способ показать доходы будущих периодов.

Строка 1530, на которой обобщалась информация о таких поступлениях, существует и сейчас. Впоследствии было закреплено, что каждой статье должен соответствовать остаток счета по Главной книге. В результате был решен вопрос, где отражают доходы будущих периодов. Был введен одноименный счет 98. Сумма по стр. 1530 равна совокупности кредитового сальдо по сч.

98 и 86 (в части целевого финансирования из бюджета, грантов, техпомощи и пр.).

Характеристика счета

Введение с. 98 было связано с проблемами отражения арендной платы. Когда они были решены, бухгалтеры поняли, что с помощью найденного подхода можно регулировать финансовые поступления. В итоге возникло большое количество субсчетов, на которые относят доходы будущих периодов. Это:

1. Прибыль, полученная в счет предстоящих лет.
2. Безвозмездные поступления.
3. Предстоящие суммы задолженностей по недостачам, обнаруженные в предыдущие годы.
4. Разница между размером взыскания с виновных и балансовой ценой по недостачам.

Рассмотрим их в отдельности.

Безвозмездные поступления

Ранее их называли подарками, которые предполагали заключение соглашения о дарении. В настоящее время такие поступления принято именовать спонсорской помощью. До определенного периода их относили к доходам того периода, в который они были получены. Между тем, были специалисты, которые указывали, что показывать в документах следует реально вложенные средства. Безвозмездные же поступления оценивались в 1 руб.

С совершенствованием бухгалтерской системы был выработан новый подход. Полученные безвозмездно объекты оприходовались по сч. 08 с Кд сч. 98.2. Соответственно, дары признавались как доходы будущих периодов. Это означает, что в документах эта прибыль показывалась как «растянутая» на несколько лет.

Амортизация

Доходы будущих периодов в балансе – это средства, имеющие условную рыночную оценку. При ее завышении, что в некоторых случаях имеет место и при добросовестном ведении дел, прибыль можно увеличить, снижая ее через амортизацию. Если же оценку занизить, то и поступления будут откорректированы соответствующим образом. Когда речь идет об ОС, с одной стороны в будущих периодах нужно начислять амортизацию. С другой же стороны, на текущие затраты списываются поступления предстоящих временных промежутков. Они друг друга нивелируют.

В итоге оказывается, что использование оборудования становится безвозмездным. Дело в том, что поступления поглощает амортизация, а на себестоимость изделий она не попадает. Между тем, теоретически правильнее признавать, что по ОС, полученным безвозмездно, начисление сумм износа не производится. Запись делается исключительно по отнесению части поступлений будущего периода на затраты текущего. Это подтверждает тот факт, что амортизация считается переносом ранее совершенных расходов, а не фондом реновации (возобновления) ОС. Прочие безвозмездные поступления, целевые средства, выступающие как доходы будущих периодов, отражают аналогичным образом.

Задолженность по недостачам

Случай с арендной платой повлек определенные последствия для учета поступлений будущих периодов. Специалисты в первое время не видели никаких проблем, но затем стали включать в эту категорию все, что можно. Сначала это были безвозмездные ценности, потом – прошлые потери. Для таких действий были свои основания. Рассмотрим, с чем связано отнесение задолженности по недостачам в доходы будущих периодов.

Проводки составляются на основании выявления соответствующего факта. Обнаруженную недостачу бухгалтер относит в Дб сч. 94. Одновременно кредитуется сч. 98.3. Разработчики плана счетов, видимо, предполагали, что чем больше будет обнаружено недостач, тем больше поступлений будет впоследствии. Если материально-ответственный сотрудник признает факт и даст обязательство возместить возникший недостаток, образуется дебиторская задолженность. Вряд ли она будет когда-либо погашена. Во всяком случае, полностью.

Если же материально-ответственный сотрудник не признает вины, то ни о каких доходах вообще речи нет. Действующий план счетов предусматривает регулирующий сч. 98.4. На нем обобщается информация о разнице между суммой, которая должна быть взыскана с виновных, и балансовой стоимостью недостач. Этот счет применяется исключительно на торговых предприятиях, использующих схему оприходования продукции по продажной цене.

Природа счета

Сч. 98 однозначно относится к категории финансово-распределительных статей. Здесь необходимо вспомнить о недооцененной проблеме учетной политики. Вопрос состоит в следующем. Что именно из доходов отнести к текущему, а что – к будущему периоду? В некоторой степени ответ на него зависит от профессионального усмотрения главного бухгалтера. Между тем, характеризуя сч. 98, возможно, правильнее было бы отнести его к категории дополнительных. При правильном его ведении он дополняет 99 счет. В таком случае заинтересованное лицо увидит реально поступившую, а не формально зафиксированную сумму прибыли.

Стр. 1530

Как выше говорилось, на нее относят доходы будущих периодов в балансе. Это:

1. Бюджетное финансирование.
2. Остатки средств, не использованные на конец года. Они находятся на сч. 86.
3. Суммы полученных грантов, технического содействия и пр.

В состав таких поступлений компании-лизингодатели вправе включить также разницу между суммой платежей и стоимости имущества, числящегося у получателя. Все прочие поступления относят к текущим или к кредиторской задолженности. В общем случае значения по стр. 1530 на 31 декабря прошлого года и на 31.12 периода, предшествовавшего предыдущему, переносят из баланса за предыдущий год.

Нюансы

Некоторые начинающие специалисты часто спрашивают: доходы будущих периодов – актив или пассив? Собственно, вопрос вполне логичен. Ведь, по сути, речь идет о поступлениях, прибыли. Между тем, доходы будущих периодов – пассив. Другая ситуация с затратами предстоящих лет (квартала, месяца). Они относятся к активу. В данном случае имеет место определенный бухгалтерский парадокс. Реально поступившие средства, представленные в пассиве и материализованные в активе, уменьшают отчетную прибыль. При этом затраты предстоящих лет (месяцев, кварталов) ее увеличивают.

Еще один момент касается налогообложения. Расходы будущих периодов при УСН (доходы минус затраты) отсутствуют. Нет их и при другом варианте «упрощенки». Кроме того, отсутствуют и доходы будущих периодов. УСН не предусматривает вообще таких понятий.

Специфика записей

Как выше было указано, доходы предстоящих периодов показывают по Кд счета 98. С ним корреспондируют счета, отражающие движение денежных средств или расчеты с кредиторами и дебиторами. По Дб сч. 98 суммы списываются при наступлении периодов, к которым они относятся. К примеру, обычно по условиям арендного соглашения пользователи имущества вносят плату вперед за квартал либо полугодие. Эта сумма не может относиться полностью к доходу того периода, в котором она поступила. Средства разделяют на равные доли. Каждая из них признается доходом текущего периода ежемесячно. В таком случае поступившая сумма приходуется сначала на сч. 98. Проводка следующая:

Эта запись составляется на всю сумму поступления. Далее каждый месяц в равной доле доход предстоящих периодов списывают на прибыль текущего:

Рассмотрим пример. ООО заключило арендное соглашение 18.02.2017 г. на 120 дней. Акт о приемке-передаче был подписан 1 марта. Согласно условиям соглашения, арендатор должен перечислить сумму за полгода вперед. 25.12 на счет собственника поступило 24 тыс. р., включая НДС 4 тыс. р. Бухгалтер делает следующие записи:

• Дб сч. 51 Кд сч. 98.1 – поступление средств.
• Дб сч. 98.1 Кд сч. 68 – начисление НДС.

В конце каждого месяца делается запись:

• Дб сч. 98.1 Кд сч. 90.1 – арендная плата за месяц отражена в доходах от реализации услуг.
• Дб сч. 90.3 Кд сч. 68 – начислен НДС.
• Дб сч. 68 Кд сч. 98.1 – восстановлен налог в части суммы, приходящийся на отчетный месяц.

Ревизия

Как осуществляется инвентаризация доходов будущих периодов? В ходе ревизии, в первую очередь, проверяется правомерность отнесения сумм, полученных предприятием, к рассматриваемой категории поступлений. Напомним, что в доходы предстоящих периодов включают:

1. Поступления, полученные в счет ненаступивших месяцев, кварталов, полугодий, лет. В их число входят суммы арендной, абонентской платы, выручка от пассажирских перевозок по квартальным/месячным билетам и прочее.
2. Стоимость безвозмездно полученных активов.
3. Предстоящее получение задолженности по недостачам, обнаруженным в течение отчетного периода за предыдущие годы и признанным виновным материально-ответственным сотрудником либо присужденным в рамках искового производства.
4. Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица за недостающие материальные либо другие ценности, и их стоимостью.

В ходе ревизии также проверяется правильность оценки поступлений. При оприходовании поступлений предстоящих периодов она осуществляется в следующем порядке:

1. Суммы, полученные в счет предстоящих месяца, квартала, года, полугодия, приходуются в размере оплаты, поступившей по факту (согласно договору).
2. Стоимость активов, переданных предприятию безвозмездно, оценивается в соответствии с рыночной ценой. Во внимание принимается стоимость, существовавшая на момент оприходования.
3. Задолженности по недостачам за прошлые годы, обнаруженные в текущем периоде, учитываются по рыночной цене. Во внимание принимается стоимость, действовавшая на дату признания вины материально-ответственным сотрудником или вынесения судебного постановления.
4. Сумма разницы оценки недостач, подлежащих взысканию, рассчитывается как разница между рыночной ценой недостающих ценностей и стоимостью, по которой они были оприходованы.

При ревизии, выполняемой в конце года, проверяется обоснованность образовавшихся остатков, находящихся на субсчетах:

1. «Суммы, полученные в счет предстоящих периодов». Здесь должны быть показаны только те средства, которые относятся к следующему году.
2. «Безвозмездные поступления». На этом субсчете отражают рыночную стоимость бесплатно полученного имущества в той части, которая относится к недоамортизированной стоимости (если осуществляются отчисления по износу), либо МПЗ, которые не были списаны на счета учета производственных затрат.
3. «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, обнаруженным за предыдущие годы». На этом субсчете отражается рыночная стоимость материальных ценностей, относящаяся к невыплаченной части обязательства.

В процессе ревизии проверяется и правильность списания сумм, показанных на счете, обобщающем информацию об имуществе, полученном безвозмездно. Операции осуществляются в следующем порядке:

1. По бесплатно предоставленным предприятию ОС – по ходу начисления амортизации.
2. По прочим материальным ценностям, полученным безвозмездно, — по мере отнесения на производство.

Основная проблема, которая стоит перед бухгалтером, заключается в установлении границы между поступлениями, которые можно сразу включить в текущий период, и теми, которые следует отнести на будущее. При ее решении большое значение будет иметь опыт специалиста, его профессионализм.

В большинстве случаев каких-то серьезных сложностей не возникает. Трудности могут появиться с суммами по задолженностям, образовавшимся вследствие недостач. Если ответственные лица не признают вину, то предприятие не просто не получит прибыль, а понесет определенные потери.

Если проблему нельзя будет решить мирным путем, то возместить их можно будет только через суд в рамках искового производства.

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов — это те поступления, которые компания получит в будущем на основании договоров и других документов. В балансе по строке «Доходы будущих периодов» отражают субсидии, средства техподдержки и другие подобные поступления. В статье вы узнаете, как правильно отразить такие поступления в учете и балансе.

Что относится к доходам будущих периодов

К доходам будущих периодов относят поступления, которые оговорены в нормативных документах. Например, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов, а также не использованные на конец отчетного периода остатки средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование». Аналогично учитываются суммы полученных грантов, технической помощи (содействия) и т. д. Это предусмотрено пунктами 9 и 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Кроме того, в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели вправе учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).

Еще один пример — безвозмездно полученные активы — основные средства, материалы, товары (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, Инструкция к плану счетов).

Другие поступления отражаются в составе текущих доходов либо в кредиторской задолженности.

Как учитывать доходы будущих периодов

Доходов будущих периодов бухгалтеры учитывают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету открывают субсчета:

• субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам поступлений.

По бюджетному финансированию

Средства госпомощи, направленные на финансирование капитальных расходов, списывают на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов. Проводки по доходам будущих периодов такие.

Дебет 86 Кредит 98-1
– отражены средства государственной помощи (при вводе в эксплуатацию основного средства).

Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи;

Дебет 98-1 Кредит 91-1
– учтена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи.

Такие правила предусмотрены пунктом 9 ПБУ 13/2000.

На практике часто возникает вопрос — как уменьшить доходы будущих периодов от господдержки. Проводки по уменьшению доходов ниже.

При использовании государственной помощи на приобретение материалов:

Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отражена сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов;

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
– списаны в производство материалы;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов.

При начислении зарплаты (иных расходов аналогичного характера), источник финансирования которой государственная помощь:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отражена сумма государственной помощь-источник финансирования выплат в пользу сотрудников (источник уплаты зарплатных взносов);

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73,…)
– начислены выплаты в пользу сотрудников (зарплатные взносы);

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат сотрудникам (зарплатных взносов).

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 9 ПБУ 13/2000.

По основным средствам, товарам, материалам, полученным безвозмездно

Пример отражения доходов будущих периодов при безвозмездном получении основных средств, товаров и материалов на счетах учета следующий.

Дебет 08 (10, 41) Кредит 98-2

– отражена рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91…) Кредит 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98 Кредит 91-1
– признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

При списании безвозмездно полученных материалов в производство или на другие цели, а также при реализации безвозмездно полученных товаров делают запись:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (доход от реализации безвозмездно полученных товаров).

По возмещению недостачи

Если ущерб от недостачи сотрудник возмещает исходя из рыночной цены недостающего имущества, проводки:

Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;

Дебет 73 Кредит 98-4
– отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;

По мере погашения сотрудником задолженности разницу списывают пропорционально доле погашенной задолженности:

Дебет 98-4 Кредит 91-1
– включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Если недостача выявлена в отчетном году, но относится к прошлым отчетным периодам, и при этом выявлено виновное лицо, ее учитывают в составе доходов будущих периодов. Одновременно сумму недостачи относят на виновное лицо. В этом случае сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 98-3
– отражена недостача, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам;

Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника.

По мере погашения сотрудником задолженности делают запись:
Дебет 98-3 Кредит 91-1
– включена в состав доходов недостача, погашенная сотрудником.

В какой строке баланса показать доходы будущих периодов

В балансе для доходов будущих периодов предназначена специальная строка с аналогичным названием — 1530 «Доходы будущих периодов». Ответ на вопрос — что такое доходы будущих периодов в балансе следующий. В строку баланса включают данные бухгалтерского учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» и счету 86 «Целевое финансирование» ( в части целевых поступлений).

Следующий вопрос: доходы будущих периодов в балансе это актив или пассив?

Статью«Доходы будущих периодов» отражают в пассиве баланса (строка 1530). Это связано с тем, что строка связана с другой строкой пассива – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Запись в этой строке означает, что у организации есть прибыль, которую она должна своим собственникам.

Однако на практике бывает и так: деньги уже есть, но долга перед владельцами еще нет. Представьте, что на расчетный счет нашего ООО «Альфа» поступила безвозмездная финансовая помощь от государства – 50 000 руб. Эта сумма увеличивает в активах статью «Денежные средства и денежные эквиваленты».

еперь необходимо эту строку уравновесить. Строка баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» здесь не подходит. Ведь бюджетное финансирование – деньги, которые становятся прибылью не сразу, а при одном условии: компания потратила их по назначению. 

Но ведь вы еще даже рубля из этих средств не списали на расходы. Поэтому получается, что помощь еще не оказана. Государство как бы будет оказывать ее постепенно на протяжении года.

Значит, 50 000 руб., попавших на расчетный счет, нельзя считать прибылью. Это аванс от государства. То есть доходы будущих периодов в балансе — это поступления, которые станут доходом в будущем. Строка пассива «Доходы будущих периодов» придумана как раз для таких случаев.

Когда начнете признавать расходы, потраченные деньги будете переносить из пассива «Доходы будущих периодов» в пассив «Нераспределенная прибыль». И так будете поступать каждый раз, пока не освоите всю помощь.

Пример отражения доходов будущих периодов

ООО «Альфа» получило государственную помощь на финансирование текущих расходов. На расчетный счет компании из бюджета в рамках программы поддержки малого бизнеса было перечислено 50 000 руб. Требуется сделать запись в балансе.

Покажите увеличение актива «Денежные средства» на 50 тыс. руб. А также отразите новый пассив в строке «Доходы будущих периодов» на сумму 50 тыс. руб. В итоге в разделе I актива «Внеоборотные активы» строка «Денежные средства» увеличится на 50 тыс. руб.

В разделе V пассива «Краткосрочные обязательства» : «Доходы будущих периодов» также увеличатся на 50 тыс. рублей. В результате и в активах, и в обязательствах показатели вырастут на 50 тыс. руб и баланс сойдется.

Доходы будущих периодов: что включаем, практические примеры, проводки

• Назначение статьи: отображение информации о доходах, учтенных в этом году, но относящихся к будущему периоду, а также сведения об остатке средств полученного бюджетного целевого  финансирования.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1530.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовое сальдо сч. 98 и остаток в кредите 86 счета.

Под доходами будущих периодов в бухгалтерии предприятия подразумеваются суммы, полученные и начисленные в бухгалтерском учете фирмы в текущем отчетном году, но данные поступления относятся к будущим периодам. К таким суммам относятся:

• оплата арендной платы (например, при сдаче в аренду собственных производственных помещений, офисов и т.д.);
• перечисление коммунальных платежей;
• оплата услуг связи по абонементным соглашениям;
• выручка, полученная за грузовые перевозки и т.д.

Следует иметь в виду! Получение авансовых платежей от покупателя к доходам будущих периодов не относится и отображается на счете 62.

Помимо перечисленных доходов будущих периодов, в строку 1530 бухгалтерского баланса включаются следующие данные:

1. Поступающие средства бюджетного целевого финансирования.

   Государственное целевое финансирование может быть направлено на инвестирование капитальных расходов (например, модернизация производственного процесса и покупка новейшего технологического оборудования) или покрытие текущих расходов (заработная плата работников, закупка материалов и т.д.). При инвестировании капитальных расходов целевые деньги учитываются в составе доходов будущих периодов при вводе данных активов в эксплуатацию на предприятии.

   Примечание от автора! Начисляемая амортизация при использовании закупленного со средств государственной помощи имущества относится к составу прочих доходов фирмы.

   Инвестирование текущих платежей – финансы отображаются на сч. 98 в момент принятия к учету закупленных материалов, начисления заработной платы сотрудников и т.д.

2. Основные средства, оборудование, полученные организацией на безвозмездной основе (в бухгалтерском учете компании открывается отдельный субсчет, корреспондирующий со счетом 08 в части полученного оборудования). Начисляемая амортизация списывается на финансовый результат фирмы в Кт91.

   Примечание от автора! Полученные на безвозмездной основе активы облагаются налогом на прибыль, уплата которого должна осуществляться в том периоде, когда данное имущество было получено.

3. По лизинговым сделкам в строке 1530 отображается разница, возникающая между общей суммой перечисляемых согласно договору платежей и полной стоимостью имущества – объекта лизингового соглашения.

Согласно Плану счетов, учет доходов будущих периодов осуществляется на 98 счете: в кредите счета фиксируется информация о начисленных поступлениях в корреспонденции со счетами источников (например, Дт08 Кт98, ДТ86 Кт98 и т.д.). При наступлении  периода, в котором данные поступления могут быть отнесены на доходы, суммы списываются с дебета 98 счета в состав доходов по обычным видам деятельности  или прочих доходов.

Строка 1530 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Краткосрочные обязательства пассива баланса: здесь отображаются суммы кредитового сальдо счета 98 и неиспользованные средства бюджетного целевого финансирования с кредита сч. 86 по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Нормативное регулирование

Использование сч. 98 для сбора сведений о поступающих доходах, относящихся к будущему, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и другой нормативной документацией, например, ПБУ 13/2000, раскрывающему специфику учета государственной помощи.

Пример 1

В ноябре 2017 года общество с ограниченной ответственностью «Топор» получило безвозмездно производственный станок от постоянного покупателя. Рыночная стоимость данного оборудования – 400 тыс. рублей.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете фирмы

Дт08 Кт98.2

400 тыс. рублей – оприходование безвозмездно полученного имущества (станок ставится на приход в учете фирмы по своей рыночной стоимости).

Дт01 Кт08

400 тыс. рублей – ввод полученного станка в эксплуатацию.

По мере использования станка на него будет начисляться амортизация: Дт20 (44) Кт02. Его стоимость будет постепенно списываться с 98 счета на суммы начисленной амортизации: Дт98.2 Кт91.1.

В строке 1530 бухгалтерского баланса общество с ограниченной ответственностью «Топор», по итогам 2017 года, отобразится стоимость полученного безвозмездно имущества за минусом начисленной на него амортизации.

Распространенные проводки по учету доходов будущего периода

Хозяйственная операцияПроводки в бухгалтерском учете фирмы

Начисление доходов будущего периода за счет полученного государственного финансирования.	Дт86 Кт98.1
Безвозмездное получение имущества	Дт08 Кт98.2
Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты деятельности фирмы в том периоде, к которому данные поступления относятся.	Дт98.1 Кт90.1 – включены в состав доходов по обычным видам деятельности.Дт98.1 Кт91.1 – включены в состав прочих доходов компании.Дт98.2 Кт91.1 – списание начисляемой амортизации на безвозмездно полученное оборудование и ее включение в состав прочих доходов.

Как рассчитать доходы будущих периодов?

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет доходов будущих периодов. Частой ситуацией является получение доходов, которые относятся не к текущему периоду деятельности, а к будущим годам. Такая выручка тоже подлежит бухгалтерскому учету в нынешнем периоде, поскольку доход уже поступил и требует фиксации в отчетности, а прочие доходы за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности обособленно. Дальнейшие действия бухгалтера регламентированы Правилами бухгалтерского учета. Так, доходы будущих периодов отражаются по строке 1530.

Что представляют собой доходы будущих периодов (строка 1530)

Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы) рассматриваемого предприятия, которые были получены (начислены) в отчетном периоде, но относятся при этом к будущим отчетным периодам. В качестве таковых нормативные документы рассматривают:

• бюджетные средства, полученные предприятием для финансирования его капитальных или текущих затрат (амортизация, начисляемая при использовании имущества, купленного на бюджетные средства, относится к составу прочих доходов);
• первоначальная (рыночная) стоимость внеоборотных активов, которые были получены на безвозмездной основе, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату;
• не использованный на конец отчетного периода остаток бюджетных средств, которые предприятие получило в качестве целевого финансирования и учитывало на сч. 86 (также – гранты, техническая помощь (содействие));
• разница между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга

Важно! Применение сч. 98 с 2011 года ограничивается ситуациями, прямо предусмотренными нормативными документами по бухучету.

Важно! Авансы, полученные компанией от покупателей, не относятся к доходам будущих периодов и не отображаются на счете 62.

Строка 1530 “Доходы будущих периодов”: данные, заполнение

Важно! В общем случае показатели по стр. 1530 на 31.12 предыдущего и предшествующего предыдущему периодов подлежат переносу из баланса на предыдущий год.

Назначение статьи – отображение сведений о доходах, которые были учтены в текущем периоде, но при этом относятся к будущему периоду, а также информацию об остатке неизрасходованных средств целевого финансирования из бюджета. Это могут быть:

• выручка, которую фирма получила за грузовые перевозки;
• оплата за услуги абонентской связи по договорам;
• платежи за коммунальные услуги;
• арендные платежи за временно или постоянно неиспользуемые при осуществлении основной деятельности помещения.

По строке бухгалтерского баланса 1530 “доходы будущих периодов” необходимо отразить кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”. Информация, применяемая при заполнении данной строки:

• кредитовое сальдо по счету 98;
• кредитовый остаток по счету 86 (в части целевого финансирования из бюджета, а также грантов и технической помощи (содействия) на отчетную дату).

Заполнение строки 1530 бухгалтерского баланса производится в соответствии со следующей формулой:

Используется также формула, приведенная ниже:

Что касается графы “Пояснения”, в ней нужно привести указания на раскрытие показателя доходов будущих периодов. Здесь указывается таблица 9 “Государственная помощь” с раскрытием показателей строки 1530, если:

• предприятие получает финансирование из бюджета в форме субсидий;
• оформляет Пояснения к балансу и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений (содержатся в Приложении №3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н).

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов

Важно! Перечень субсчетов бухгалтерского учета, которые должны быть открыты к счету 98 “Доходы будущих периодов” является открытым – компании вправе открывать любое количество уточняющих субсчетов для отражения доходов будущих периодов.

Отражение операций с доходами будущих периодов в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Отражены доходы будущих периодов.[Произведено начисление доходов будущих периодов (полученных из бюджета с целью финансирования расходов предприятия)].	86 “Целевое финансирование”	98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”
Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно.	08	98-2 “Безвозмездные поступления”
Отражена стоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно	10 “Материалы” 41 “Товары”	98-2 “Безвозмездные поступления”
Отражена сумма предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.	98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”
Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.	98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”
Признан прочий доход (выручка) по: –       ОС, полученным безвозмездно (по мере начисления амортизации); –       другим МЦ, полученным безвозмездно (по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство)).	98	91 (90)
Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты деятельности предприятия в периоде, к которому выручка относится:
Включены в состав доходов по обычным видам деятельности	98.1	90.1
Включены в состав прочих доходов предприятия	98.1	91.1
Списание начисленной амортизации на оборудование, полученное безвозмездно, и включение ее в состав прочих доходов	98.2	91.1

Важно! Начисляемая амортизация на основные средства, полученные безвозмездно, списывается на финансовый результат предприятия в Кредит счета 91.

Пример по учету доходов будущих периодов

В октябре 2016 г. ООО “Первый след” приняло в дар производственное оборудование от своего постоянного клиента (безвозмездно), рыночная стоимость которого составляет 550 000 рублей:

Операция	Сумма (рубли)	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Оприходовано оборудование, полученное на безвозмездной основе (оно отражается по рыночной стоимости)	550 000	08	98.2
Ввод нового оборудования в эксплуатацию	550 000	01	08
Начисление амортизации на оборудование (по мере его эксплуатации)	n	20 (44)	02
Списание стоимости оборудования (постепенно)	m	98.2	91.1

ООО “Первый след” в стр. 1530 “Доходы будущих периодов”по окончании периода (2016 года) отобразит показатель, равный рыночной стоимости полученного безвозмездно оборудования за вычетом начисленной по нему амортизации.

Пример заполнения строки 1530 “Доходы будущих периодов”

Приведем пример заполнения строки 1530 бухгалтерского баланса:

Показатели по сч. 98 и сч. 86 в части целевого бюджетного финансирования (другое целевое финансирование отсутствует): рубли
Показатель	На отчетную дату (31 декабря 2017 г.)
1	2
По Кт сч. 98 (суммы государственных субсидий на финансирование затрат)	1 996 757
По Кт сч. 86 в части целевого бюджетного финансирования	799 800

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2016 год:

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12 2016 г.	На 31.12 2015 г.	На 31.12 2014 г.
1	2	3	4	5	6
9	Доходы будущих периодов	1476	2645	2653	–

Решение:

Доходы будущих периодов:
на 31.12 2016 года	1 996 757 + 799 800 = 2 796 557 рублей
на 31.12 2015 года	2 645 000 рублей
на 31.12 2014 года	2 710 000 рублей

Вносим данные в бухгалтерский баланс:

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12 2016 г.	На 31.12 2015 г.	На 31.12 2014 г.
1	2	3	4	5	6
9	Доходы будущих периодов	1476	2 796	2 645	2 653

Инструкции по применению Плана счетов (утверждены Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 № 94н)	О ведении счета 98 и субсчетов к нему
Приказ Министерства финансов России от 2 июля 2010 № 66н	О необходимости отражения доходов будущих периодов в разделе V “Краткосрочные обязательства”
План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия	О том, что на сч. 98 следует учитывать доходы будущих периодов, а также: –       безвозмездные поступления, –       поступлений задолженностей по недостачам прошлых лет; –       обнаруженных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, которые были приняты к бухучету при выявлении недостачи/порчи.
п. 4 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга	Об отражении в составе доходов будущих периодов разницы между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга.
п. 29 Методических указаний по бухучету основных средств	Об отражении по Кт сч. 98 стоимости безвозмездно полученных ОС
п. 9 Положения по бухучету “Учет государственной помощи” ПБУ 13/2000	Об учете целевого финансирования в качестве доходов будущих периодов

Ответы на часто задаваемые вопросы про доходы будущих периодов (строка 1530)

Вопрос: Как провести списание сумм, первоначально признанных в бухгалтерском учете по кредиту счета 98?

Ответ: Такие суммы списываются бухгалтерами на доходы (обычно постепенно, частями – по мере выявления дохода).

Вопрос: Можно ли отражать по строке 1530 любое имущество, полученное безвозмездным путем?

Ответ: Да, предприятия могут руководствоваться п. 7 ПБУ 1/2008 при учете любых полученных на безвозмездной основе активов, но при этом необходимо закрепить такой порядок в учетной политике организации. Тогда по стр. 1530 необходимо будет отразить рыночную стоимость активов, полученных безвозмездно, не признанную прочим доходом на отчетную дату.

Вопрос: Нужно ли пересчитывать остатки неиспользованных средств целевого финансирования для отражения их в бухгалтерской отчетности по строке 1530, если оно получено в иностранной валюте?

Ответ: Нет, остатки средств целевого финансирования, полученных в валюте, не подлежат пересчету – их следует отразить по курсу, который был актуален на дату их принятия к учету.