В этой статье:

Рекомендуем!  Коммерческие расходы в балансе включают в себя

Материальные поисковые активы в балансе: что включаем, примеры, проводки

Что такое материальные поисковые активы в балансе?

  • Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
  • Номер строки в балансе: 1140.
  • Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета 08.12 за минусом кредитового сальдо сч.02 (в части амортизации и обесценения данных объектов).

Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов – цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.

Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.

Материально поисковые активы – затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:

  • системы сооружений (например, газопроводы и др.);
  • специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
  • единицы транспорта.

Примечание от автора! В отношении материальных поисковых активов не учитывается запланированный срок проводимых мероприятий.

Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы

Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.

Рекомендуем!  Сч 97 в балансе по какой строке?

Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:

  • стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
  • стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
  • выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
  • оплата информационных и консультационных услуг;
  • оплата обязательных таможенных платежей;
  • налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
  • сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
  • оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
  • исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
  • другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.

Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).

Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.

Оценка рисков обесценения

Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:

  • срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
  • несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
  • вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
  • проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.

Практический пример

Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:

  1. Дт08 Кт60

    4,2 млн .руб – стоимость работ подрядчика без учета НДС.

  2. Дт19 Кт60

    762,7 тыс. руб. – учтен НДС.

  3. Дт68 Кт19

    762.7 тыс. руб. – принятие НДС к вычету.

  4. Дт91.2 Кт08

    4,2 млн руб. – списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.

Нормативная база

Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов

  1. Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.

    Дт08.12 Кт60 – оплата поставщиков.

    Дт08.12 Кт70 – оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.

    Дт08.12 Кт10 – использованные материалы.

    Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.

  2. Обесценение материального поискового актива.

    Дт91.02 Кт08.12 – признание убытка.

    Дт02 Кт91.1 – корректировка начисленной амортизации.

  3. Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.
  4. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).

Нематериальные и материальные поисковые активы

Что такое материальные поисковые активы в балансе?

]]>]]>

Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.

Поисковые активы (ПА): понятие

Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.

Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:

  • материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
  • нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.

Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».

К расходам на формирование ПА относят:

  • Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
  • Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
  • Таможенные сборы и пошлины;
  • Невозмещаемые налоги;
  • Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
  • Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
  • Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
  • Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.

Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:

  • Возмещаемые налоги;
  • Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
  • Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.

Материальные поисковые активы: что к ним относится

К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:

  • инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);
  • оборудование (бурильные станции и т.п.);
  • транспорт.

Нематериальные поисковые активы: что к ним относится

Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:

  • право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
  • сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
  • итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
  • отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.

Учет поисковых активов

Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.

https://www.youtube.com/watch?v=VdUDgkJYJnE

Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.

После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.

Типовые проводки по учету ПА следующие:

Операции Д/т К/т
Учтена первоначальная стоимость ПА 08/Вложения в ПА 10,20,23,60,69,70,76
МПА принят к учету 08/МПА 08/Вложения в ПА
НПА принят к учету 08/НПА 08/Вложения в ПА
Начисление амортизации по ПА 23 02/Амортизация ПА
Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи 02 08/Вложения в ПА
ПА переведены в ОС 01 08/МПА
Перевод ПА в состав НМА 04 08/НПА
ПА списывается, если добыча признается неперспективной 91 08/МПА, 08/НПА

Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример

Компания ПАО «Нефть» на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2018 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч. НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб. и материалы на сумму 1 200 000 руб.

По итогам проведенных работ 30 сентября 2018 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:

Операции Д/т К/т Сумма в руб.
В первоначальную стоимость ПА входит:
Расходы на получение лицензии 08/Вложения в ПА 76 200 000
Стоимость работ ООО «Техно» 08/Вложения в ПА 60 6 800 000
НДС со стоимости работ по бурению 19 60 1 360 000
НДС принят к вычету 68 19 1 360 000
Зарплата персонала заказчика 08/Вложения в ПА 70 1 000 000
Отчисления с заплаты 08/Вложения в ПА 69 300 000
Учтены ТМЦ 08/Вложения в ПА 10 1 200 000
Сформирован НПА (стоимость лицензии) 08/НПА 08/Вложения в ПА 200 000
Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000) 08/МПА 08/Вложения в ПА 9 300 000

На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.

С 1-го октября 2018 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи. Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:

  • окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;
  • несоответствие запланированных издержек реальным затратам;
  • решение компании о завершении поисковых работ на участке;
  • большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.

Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования. Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:

  • Д/т 91/2 К/т 08/МПА,08/НПА – на сумму убытка от обесценения;
  • Д/т 02/амортизация ПА К/т 91/1 – на сумму скорректированной ввиду обесценения амортизации.

Поисковые активы: налоговый учет

В налоговом учете расходы по освоению недр, понесенные в периоде, когда доходы от них еще не получены, следует признавать по критериям НК РФ, т.е. независимо от конечного итога деятельности. Причем даты возникновения подобных затрат зачастую не совпадают с датами их признания. Порядок признания поисковых расходов одинаков для результативных и бесперспективных ПА.

Материальные и нематериальные поисковые активы. учет, проводки

Что такое материальные поисковые активы в балансе?

→ Бухгалтерские консультации → Основные средства

Обновление: 14 ноября 2017 г.

При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.

Нематериальные поисковые активы

В качестве этих активов учитываются нижеследующие:

  • возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
  • полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
  • полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
  • оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.

В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

Материальные поисковые активы в балансе – это…

В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения).

Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е.

в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения.

Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы.

Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Что включаются в фактические затраты по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):

  • уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
  • суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
  • суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
  • при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
  • суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
  • суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
  • суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
  • суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
  • затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Учет материальных и нематериальных поисковых активов

Организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, обязаны вести учет поисковых активов, используемых в ходе ведения деятельности. В статье расскажем, что такое поисковые активы, на какие виды они подразделяются, каковы основные особенности учета активов.

Поисковые активы: понятие и виды

Одним из первоначальных этапов производственного цикла добывающих компаний является поиск месторождений, оценка экономической целесообразности добычи ресурсов в том или ином месте. В процессе поиска месторождений компании используют поисковые активы. Это понятие подразумевает под собой затраты, понесенные на поиск земель и оценку месторождений.

Данный вид активов может включать в себя как материальную, так и нематериальную составляющую. Оборудование, коммуникационные системы, транспорт и прочие основные средства относятся к категории материальных поисковых активов. Поисковыми активами нематериальной группы считается информация, касающаяся:

  • разведки месторождения (например, отчет по результатам бурения);
  • анализа и оценки образцов добытых ископаемых;
  • отчет геодезических и топографических исследований.

По результатам проведенных исследований следует провести оценку коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на том или ином участке, результат оценки необходимо оформить в письменном виде. При подготовке отчета ответьте на следующие вопросы:

  • имеет ли компания ресурсы для осуществления добычи (оборудование, трудовые и финансовые ресурсы и т.п.);
  • какова вероятность того, что прибыль от реализации ископаемых превысит понесенные затраты на их добычу.

Если добыча технически возможна, компания имеет для этого все необходимые средства, и кроме того, планируется получение высокого дохода от реализации ресурсов, то их добыча считается экономически обоснованной. Отметим, что коммерческая целесообразность добычи также относится к категории нематериальных поисковых активов.

Специфика учета поисковых активов

Учет поисковых активов следует вести согласно общим положениям бухучета. В частности, скважины, бурильные установки и прочее материальное оборудование отражайте по правилам учета основных средств.

Материальные и нематериальные поисковые активы. Учет, проводки

Что такое материальные поисковые активы в балансе?

Если работа предприятия имеет отношение к добывающей промышленности, оно обязательно будет применять поисковые активы, и их учет для него оказывается обязательным. Узнаем, какие активы законодательство относит к поисковым, как они классифицируются, как правильно вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

  • отыскание месторождений нужного минерального сырья;
  • мероприятия геологической разведки;
  • анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Классификация поисковых активов

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух составляющих, отсюда принятое деление активов на 2 группы:

  • материальные;
  • нематериальные.

Материальные выражения поисковых активов

Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:

  • инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
  • специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
  • различные транспортные средства.

В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:

  • деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
  • средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
  • вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
  • таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
  • налоговые сборы;
  • плата за патенты;
  • амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
  • заработная плата работников, создающих поисковый актив;
  • расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
  • другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.

В расходы на материальные поисковые активы не входят:

  • налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
  • общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.

ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.

Поисковые активы нематериальной природы

Кроме материализованных расходов, для поисковых и оценочных работ применяется информационная составляющая: нематериальная часть поисковых активов. Таковыми считают:

  • лицензию и иные разрешительные документы на право выполнять разведочные, поисковые и оценочные работы по земельным участкам – потенциальным местам разработок;
  • результаты произведенных изысканий и проб: геологических, геофизических, топографических;
  • итоги разведочного бурения;
  • данные по добытым образцам ископаемых;
  • иные геологические сведения об имеющихся природных ресурсах недр;
  • отчет о коммерческой целесообразности разработки месторождения.

Отчет – результат оценки экономических возможностей деятельности на конкретном земельном участке. Он оформляется в письменном виде и проясняет два глобальных вопроса:

  • есть ли у компании все требующиеся средства для освоения участка и на добычу минерального сырья;
  • насколько вероятно, что полученная прибыль перекроет затраты на добывающие работы.

Нюансы бухучета поисковых активов

Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.

Признание поисковых активов

Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.

НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.

Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:

  • дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
  • дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.

Амортизация поисковых активов

Происходит так же, как и амортизация основных средств либо нематериальных фондов. Рекомендуется открыть к счету 02 «Амортизация» специальный субсчет.

К СВЕДЕНИЮ! Срок полезного использования поискового актива любой группы организация устанавливает сама и закрепляет в учетной политике.

Проводки будут выглядеть так:

  • дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов» – начисление амортизации поискового актива.

ВАЖНОЕ ПРАВИЛО! Если актив применялся сначала на одном земельном участке, а потом был переброшен на другой, то амортизацию по нему нужно записать в счет создания нового актива на следующем земельном участке. Такой учет характерен для всех случаев, когда один актив применялся для создания других активов.

Списание поисковых активов

Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:

  • принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
  • доказана ее экономическая бесперспективность.

Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.

Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:

  • дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов»,  кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
  • дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:

  • дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.

Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.

Как учитывать материальные поисковые активы при оценке финансового состояния

Что такое материальные поисковые активы в балансе?

В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы.

Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Начисление амортизации на поисковые активы

Так как единица поискового актива учитывается аналогично основным средствам, то такие активы подлежать амортизации в установленном порядке. Метод, по которому будет амортизироваться поисковый актив, Вы вправе выбрать самостоятельно, зафиксировав его в учетной политике. Срок полезного использования актива (как материальной, так и нематериальной группы) определите индивидуально и также отразите в учетной политике.

В случае если поисковое оборудование, ранее использовавшееся на одном участка, в данный момент используется для разведки и анализа нового участка, то амортизационные отчисления по данному оборудованию относите в счет создания нового актива (на новом участке). Аналогичное правило действует для всех поисковых активов, которые используются для создания новых активов.

Что входит в нематериальные активы в балансе

Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход. Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др. К ним могут относиться:

  • разного рода секреты производства;
  • научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
  • бренды, товарные/торговые знаки;
  • изобретения;
  • патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
  • авторские и имущественные права на различные объекты и др.

Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.

Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

С июля 2020 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.

Учет нематериальных активов

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Первичный учет

С того момента, как фирма понесла расходы на поиск ископаемых, затраты необходимо учитывать в бух. балансе, в дебете счета №08. По этому счету требуется консолидировать расходы на:

  • Покупку участка земли, на котором будет осуществляться разведка, оценка и добыча;
  • Покупку необходимого спецоборудования и спецтранспорта;
  • Стоимость услуг генподрядчиков по монтажу спецоборудования на месте и налаживанию;
  • Стоимость услуг посредников (если объект был куплен через третьих лиц);
  • Услуги информационно-консультационного характера, связанные с разведкой и оценкой участка земли;
  • Стоимость услуг лабораторий по изучению найденных образцов;

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ

Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату.

Статья баланса

– отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой.

АКТИВ

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

включает разнородные по своему экономическому содержанию средства:

Материальные средства

Нематериальные средства

Инвестиции и др.

Объединение этих средств в 1 разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Нематериальные активы (строка 1110)

– указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.

Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:

либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;

либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременное выполняются следующие условия:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен:

Для использования в производстве продукции;

При выполнении работ или оказании услуг;

Для управленческих нужд организации.

2. есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:

Патенты;

Свидетельства;

Другие охранные документы;

Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

Как рассчитать материальные поисковые активы предприятия?

Что такое материальные поисковые активы в балансе?

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет материальных поисковых активов предприятия. Хозяйственной деятельности некоторых предприятий сопутствуют мероприятия по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке. При осуществлении упомянутых видов работ появляются специфические издержки, называемые поисковыми. При этом выполнение данных мероприятий требует того, чтобы были применены нематериальные и материальные поисковые активы. В балансе и те, и другие отражаются наравне с прочим имуществом компании, но при этом следует учитывать некоторые особенности.

Что такое материальные поисковые активы в балансе предприятия: понятие, виды

Материальные поисковые активы (далее – МПА) – это суммы расходов, относящиеся к внеоборотным активам и понесенные в ходе покупки (создания нового) объекта имущества материально-вещественной формы, способного приносить владельцу экономическую пользу в процессе проведения поиска месторождений полезных ископаемых, разведки месторождений, оценки экономической целесообразности добычи полезных ископаемых на рассматриваемом участке. При этом упомянутые расходы должны быть понесены компанией до момента утверждения и документального подтверждения целесообразности добычи полезных ископаемых в плане коммерческой выгоды.

Следующее имущество предприятия бухгалтер вправе отнести к категории материальных поисковых активов, если оно применяется непосредственно при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях подземных ископаемых:

  • различные виды оборудования (резервуары, насосы, буровые установки и др.);
  • транспорт, как правило – грузовой;
  • инженерные сооружения (такие как система трубопроводов).

Важно! Расходами на создание/покупку материального поискового актива не признаются налоговые платежи, которые возможно возместить, а также общехозяйственные издержки. Хотя, во втором случае есть исключение – если общехозяйственные расходы можно связать с конкретным участком недр, в районе которого велись работы, и затраты были связаны непосредственно с поисковыми, разведывательными и оценочными мероприятиями, такие суммы могут быть учтены в составе фактических затрат на покупку/создание МПА.

В состав фактически понесенных издержек на покупку или самостоятельное создание материального поискового актива могут быть включены:

  1. Суммы, перечисленные продавцу материального актива по договору купли-продажи.
  2. Расходы на оплату работ подрядчиков, с которыми был заключен договор о содействии в проведении поисковых, разведывательных и оценочных мероприятий на месторождениях ПИ.
  3. Суммы оплаты посреднических услуг третьих лиц при покупке МПА.
  4. Расходы на привлечение независимых консультантов и юристов.
  5. Затраты на уплату таможенных сборов и пошлин.
  6. Уплаченные пошлины – за оформление патента, государственные пошлины, не подлежащие возмещению суммы налоговых платежей.
  7. Амортизационные отчисления по другим внеоборотным активам (в т.ч. поисковым), которые эксплуатировались непосредственно в ходе создания МПА.
  8. Оплата труда сотрудников организации, участвовавших при проведении работ по созданию объекта МПА.
  9. Задолженности предприятия, имеющие отношение к перечисленным ранее работам, проводимым с использованием признаваемых МПА (речь идет об охране природы, ликвидации возведенных ранее для проведения работ зданий и сооружений, уборка оборудования с месторождений по окончании мероприятий, рекультивация поврежденных в ходе работ земельных участков и т.д.).
  10. Какие-либо другие издержки, возникшие по причине покупки или создания МПА либо в связи с необходимостью обеспечения условий для применения МПА для решения поставленных задач.

Как учитываются МПА. Какие организации заполняют строку 1140 “Материальные поисковые активы”

Важно! Учет материальных поисковых активов осуществляется в порядке, описанном в тексте Правил бухгалтерского учета 24/2011.

Согласно указаниям пункта 9 ПБУ 24/2011, для бухгалтерского учета материальных поисковых активов предназначен счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, для которого бухгалтеру необходимо открыть обособленный субсчет.

Сведения о размере фактически понесенных издержек предприятия, купившего или самостоятельно создавшего материальный поисковый актив, отражаются по строке 1140 “Материальные поисковые активы” на отчетную дату и на последний день (31.12) ушедшего и предшествующего ему лет. При этом данные в ней указываются с принятием во внимание начисленной амортизации, проведенных переоценок и возможного обесценения (как и все внеоборотные активы, поисковые активы подлежат переоценке и амортизации). Суммы обесценения и амортизации могут быть учтены на обособленных субсчетах к счету 02, например.

Важно! В бухгалтерском учете предприятия износ начинает начисляться с первого числа того месяца, что идет за месяцем принятия к учету объекта материального поискового актива. Например, если МПА принят к учету в любой день января, износ будет начисляться с 1 февраля.

Важно! Предприятие должно самостоятельно утвердить сроки полезного использования  всех имеющихся видов материальных поисковых активов. Установленные сроки необходимо закрепить в учетной политике.

О принятии объектов МПА к учету следует знать следующее:

  1. Учет МПА осуществляется на отдельно открытом субсчете счета 08.
  2. Учитывается размер фактически понесенных расходов на покупку/создание МПА (сумма рассчитывается в соответствии с указаниями пунктов 13-15 ПБУ 24/2011).
  3. В дальнейшем оценка поставленных на учет МПА (переоценка, амортизация) проводится аналогично оценке объектов ОС по правилам, описанным в тексте Правил бухгалтерского учета 6/01.
  4. При проведении оценки учтенных МПА необходимо обращаться к тексту пунктов 17-20 ПБУ 24/2011, в которых упоминаются некоторые нюансы проведения оценки МПА. Например, если выявлены признаки обесценения, бухгалтеру понадобится произвести проверку на предмет обесценения по МСФО (IAS) 36 и (IFRS) 6.

Заполнение строки 1140 Бухгалтерского баланса становится обязательным для хозяйствующих субъектов, которые несут расходы в ходе проведения разведывательных работ на месторождениях полезных ископаемых, в процессе поиска таковых, во время оценочных мероприятий и при принятии решения о целесообразности дальнейшей добычи ПИ на определенном участке недр.

Как списываются материальные поисковые активы

То, как произвести списание поискового материального активы, зависит от того, увенчались ли успехом поисковые, разведывательные и оценочные работы на месторождении поисковых ископаемых:

  • если по итогам перечисленных мероприятий экспертами было принято положительное решение о целесообразности дальнейшей разработки месторождения и добычи ПИ (и это доказывается наличием соответствующего документа), материальный поисковый актив переводится в структуру основных средств по остаточной стоимости;
  • если было принято решение об экономической нецелесообразности проведения дальнейших работ на изученном участке недр, МПА подлежит списанию в прочие расходы.

Типовые проводки по учету поисковых активов

Наиболее часто употребляемые бухгалтерами проводки по части поисковых активов представлены в таблице ниже:

Операции ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтена фактическая (первоначальная) стоимость материального поискового актива 08, Вложения в поисковые активы 10, 20, 23, 60, 69, 70, 76
Принят к учету материальный поисковый актив 08, Материальные поисковые активы 08, Вложения в поисковые активы
Начислена амортизация по материальному поисковому активу 23 02, Амортизация поискового актива
Списана сумма износа в уменьшение размера первоначальной стоимости поискового актива после принятия решения об экономической целесообразности добычи 02 08, Вложения в поисковые активы
Осуществлен перевод поискового актива в состав основных средств 01 08, Материальные поисковые активы
Списание поискового актива после принятия решения о коммерческой нецелесообразности добычи 91 08, Материальные поисковые активы

Учет материальных поисковых активов (пример)

Гипотетическое предприятие ООО “Копай-Добывай” оформило лицензию на добычу полезных ископаемых (железной руды), разрешительный документ обошелся ему в 188 т.р. В июле 2018 года компания подписала договор с подрядчиком, ООО “Добываем Вам”, согласно которому она обязуется выплатить подрядчику 6 555 т.р.

по окончании поисковых работ (в том числе налога на добавленную стоимость 874 т.р.). Окончание работ пришлось на месяц август. С целью проведения поисковых, разведывательных и иных работ на участке недр ООО “Копай-Добывай” израсходовало материалов на сумму 988 т.р., а также выплатило заработные платы своим сотрудникам в общей сумме 950 т.р.

и произвело страховые отчисления на 250 т.р.

От бухгалтера ООО “Копай-Добывай” требуется сформировать стоимость созданного поискового актива по результатам работ. На 31 августа будет составлен следующий отчет (заодно посмотрим, как будут отражены нематериальные поисковые активы):

Операции Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
В первоначальную стоимость поискового актива входит:
Затраты на оформление разрешительного документа (лицензии) 188 000 08 вложения в ПА 76
Оплата по договору подряда с ООО “Добываем Вам” 6 555 000 08 вложения в ПА 60
НДС со стоимости работ по договору подряда 874 000 19 60
Принят к вычету НДС 874 000 68 19
Выплаченная сотрудникам заработная плата 950 000 08 вложения в ПА 70
Страховые отчисления с оплаты труда 250 000 08 вложения в ПА 69
Учтенные товарно-материальные ценности 988 000 08 вложения в ПА 10
Сформирован нематериальный поисковый актив (стоимость оформления лицензии) 188 000 08 НПА 08 вложения в ПА
Материальный поисковый актив принят к учету (6,555,000 + 950,000 + 250,000 + 988,000) 8 743 000 08 МПА 08 вложения в ПА

Расчет показателя по строке 1140 “Материальные поисковые активы” (формула)

Важно! В общем случае показатели стр. 1140, выявленные по состоянию на последний день (31.12) предшествующего отчетному года и предшествующего предшествующему года могут быть перенесены из баланса за прошлый период.

Произвести расчет значения показателя, указываемого по строке 1140, можно при помощи приведенной ниже формулы:

При этом в графе “Пояснения”, согласно пояснения абзаца 2 пункта 28 ПБУ 4/99, необходимо привести указания на раскрытие упомянутого показателя.

Как заполнить строку 1140 “Материальные поисковые активы” (пример)

Бухгалтер гипотетического ООО “Велл Десигн” произвел проверку имеющихся материальных поисковых активов на предмет обесценения, и признаков такового не обнаружил. Он располагает следующими показателями бухучета, отраженными по счета 02 и 08:

Показатели по строке 1140 за 3 отчетных периода будут следующими:

Ответы на часто задаваемые вопросы про материальные поисковые активы в балансе

Вопрос: Может ли предприятие, специализирующееся на добыче каменного угля, включить в состав фактических расходов на создание материальных поисковых активов издержки, понесенные до момента получения лицензии, дающей право на поиск месторождений, их разведку, освоение, оценку и добычу полезных ископаемых?

Ответ: Если затраты были произведены до даты получения лицензии на добычу каменного угля, их можно учесть в составе фактических расходов на оформление лицензии и лишь в том случае, если издержки связаны непосредственно с оформлением разрешительного документа.

Вопрос: Как признать издержки фирмы по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке в налоговом учете?

Ответ: Когда доходы компанией еще не получены, перечисленные затраты в налоговому учете необходимо признавать по критериям Налогового кодекса РФ (вне зависимости от того, положительным будет решение об экономической целесообразности добычи ископаемых, или отрицательное, т.е. налоговый учет одинаков для бесперспективных и результативных поисковых активов). Стоит также упомянуть о том, что даты появления таких издержек часто не совпадают с датами их признания в налоговом учете.

Строка 1130

Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета Нематериальных поисковых активов)
минус
Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

Признание поисковых активов

Поисковые активы бывают материальные (МПА) и нематериальные (НПА).

Материальные поисковые активы — это затраты, относящиеся к приобретению либо созданию материального объекта. В остальных случаях поисковые активы относятся к нематериальным поисковым активам.

Учет поисковых активов ведется по счету 08, к которому открываются субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе они показываются строками 1130 и 1140.

К НМА относятся:

— права на выполнение работ поиску, разведке и оценке месторождений полезных ископаемых. Эти права должны подтверждаться соответствующими лицензиями;

— информация по топографическим, геологическим, геофизическим исследованиям определенной территории;

— результаты разведочного бурения;

— результаты отбора образцов;

— геологическая информация о недрах на определенной территории;

— оценка коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Затратами на приобретение или создание поисковых активов признаются:

— суммы, уплачиваемые владельцу при договоре купли-продажи НПА;

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и подобным договорам;

— комиссионные вознаграждения посредникам при приобретении НПА;

— оплата информационных и консультационных услуг;

— таможенные пошлины и сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

— амортизация иных внеоборотных активов, используемых при создании НПА;

— материальные вознаграждения работникам, занятым при создании НПА;

— обязательства организации в отношении выполнения экологических норм и иные затраты, связанные с приобретением, созданием и функционированием НПА;

— затраты на получение лицензии на выполнение работ по НПА.

Затратами на приобретение или создание НПА не признаются:

— суммы налогов, возмещаемые государством;

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, указанных в предыдущем пункте (в признаваемых затратах).

— затраты до момента получения лицензии на выполнение работ по НПА.

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособиепо бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

1130 “Нематериальные поисковые активы”

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 1130 │ │Дебетовый остаток│ │Кредитовый остаток │

│”Нематериальные │ │по счету 08 │ │по счету 05 │

│поисковые активы”│ = │(аналитический │ — │(аналитические счета│

│Бухгалтерского │ │счет учета НПА) │ │учета амортизации и │

│баланса │ │ │ │обесценения НПА) │

└─────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

Показатели строки 1130 “Нематериальные поисковые активы” на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

“Нематериальные поисковые активы”

Организация в 2012 г. учитывает в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.

Лицензия получена в 2011 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. Указанная сумма отражалась в Бухгалтерском балансе за 2011 г. в составе внеоборотных активов по отдельной самостоятельно введенной организацией строке 1145 “Лицензии на пользование недрами”.

Ошибки и особенности учета

Порядок учета поисковых активов достаточно специфичен и имеет ряд особенностей. В связи с этим многие бухгалтера допускают ошибки при отражении данных операций. Ниже мы разберем топ-3 ошибок, допускаемых при учете поисковых активов.

Ошибка №1.
Учет обесценения актива.

В марте 2017 АО «ГлавРесурс» получил лицензию на поиск руды на участке А-1. В течение года с момента получения лицензии «ГлавРесурс» проводил разведку и анализ почву на предмет поиска полезных ископаемых. В марте 2018 сумма затрат на поиск месторождений была многократно увеличена в связи с закупкой дорогостоящего оборудования, необходимого для продолжения работ. Стоимость приобретенного оборудования не было учтено в первоначальной смете на поиск расходов.

Бухгалтер «ГлавРесурс» отразил стоимость на покупку нового оборудования по Дт 08. По состоянию на 01.04.18 в учете «ГлавРесурс» отражена стоимость активов с учетом покупки нового оборудования. Какие-либо дополнительные корректировки по данному виду поискового актива в учет не вносились.

В данном случае бухгалтером «ГлавРесурс» допущена достаточно распространенная ошибка, касающаяся переоценки поисковых активов. В отличие от учета основных средств, переоценка которых осуществляется ежегодно для приведения учетной стоимости в соответствие с рыночной, при учете поисковых активов существуют дополнительные условия для проведения переоценки. К примеру, переоценить актив нужно в случае, если поиск месторождений прекращен по причине того, что какие-либо полезные ископаемые на участке не обнаружены.

В вышеописанном примере также представлен случае, при котором поисковый актив необходимо переоценить. Стоимость оборудования, которое было приобретено «ГлавРесурсом» для продолжения работ, не было учтено в первоначальной смете, следовательно, затраты на поиск месторождений многократно увеличились. Это факт является основанием для отражения в учете обесценения актива. Бухгалтеру «ГлавРесурса» необходимо отразить в балансе переоценку актива с учетом новых условий (увеличение расходов на поиск месторождений).

Ошибка №2.
Амортизация стоимости лицензии на поиск.

В сентябре 2017 компания «Кардинал» получила лицензию на поиск месторождений газа сроком на 3 года. Бухгалтер «Кардинала» рассчитал сумму ежемесячной амортизации с учетом срока полезного использования 36 мес. Сумма расходов на амортизацию отражалась в учете ежемесячно, начиная с октября 2017. Работы по разведке и поиску месторождений газа начаты «Кардиналом» только в декабре 2017 (с момента приобретения необходимого оборудования). В этом же периоде компанией оформлен документ, подтверждающий экономическую целесообразность добычи.

Ошибка №3.
Учет расходов на доразведку месторождения.

В апреле 2017 АО «Статус Строй» начал работы по доразведке промышленно освоенного месторождения руды. Стоимость оборудования, приобретенного для использования работ, а также расходы на дополнительную оценку и анализ почвы, отражены бухгалтером «Статус Строй» по счету 08. Расходы на доразведку месторождения списывались равномерными частями в счет амортизационных отчислений.

Порядок учета расходов на доразведку уже введенных в эксплуатацию участков отличается от общего порядка учета поисковых активов.
В данном случае «Статус Строй» вправе признать расходы на оборудования и оценку почвы единовременно и в полной сумме. Равномерное распределение суммы расходов путем начисления амортизации в данном случае не требуется.

Прекращение признания поисковых активов

Вы обязаны прекратить признание поискового актива и списать его со счета 08, если:

  • подтверждена коммерческая целесообразность добычи ресурсов на данном участке;
  • добыча ископаемых по тем или иным причинам признана бесперспективной.

Каждое из вышеперечисленных решений должно быть подтверждено документально и оформлено соответствующим отчетом. В случае, если целесообразность добычи признана экономически обоснованной, сделайте проводку Дт 01 Кт 08 на сумму затрат, накопленных по данном объекту. На основании данной бухгалтерской записи сумма поисковых расходов будет отнесена на объект основных средств. Если речь идет о нематериальных активах, то следует сделать следующую запись: Дт 04 Кт 08.

При бесперспективной добыче и ее последующем прекращении сумму затрат, накопленных по Дт 08, спишите на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 08.

Пример №1.